李蕊函

在中國經(jīng)濟發(fā)展史中，會計作為經(jīng)濟管理活動的主要手段，其地位和作用至關(guān)重要。隨著歷史的發(fā)展和對經(jīng)營管理活動的不斷細(xì)化，會計思想也在不斷變革與完善中實現(xiàn)著與時俱進。西方會計思想經(jīng)歷了古埃及會計史、古巴比倫會計史和古希臘會計史、古羅馬會計史，近代隨著中西方文化的相互交融，極大推動了中國傳統(tǒng)會計思想向近代化轉(zhuǎn)型，更使中國會計理論逐步成為獨立的學(xué)科體系，促進了現(xiàn)代會計制度在中國的建立。

一、近代會計發(fā)展史

十一至十三世紀(jì)的十字軍東征，促進了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，給意大利城市積累了財富，也為西方近代會計思想的發(fā)展提供了前提條件。十五世紀(jì)末，意大利城市在政治和貿(mào)易上開始沒落，隨著美洲的發(fā)現(xiàn)，開辟了新的貿(mào)易航線，商業(yè)中心轉(zhuǎn)移到西班牙、葡萄牙等國，復(fù)式簿記法隨之傳播到這些國家。十九世紀(jì)和二十世紀(jì)初，美、英工業(yè)技術(shù)的巨大革命對會計思想的發(fā)展帶來了重要影響，折舊觀念和成本會計出現(xiàn)。而在第一次和第二次科技革命的背景下，生產(chǎn)力的極大提高更是為西方近代會計思想的進一步發(fā)展提供了強大動力。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)這些簡單的企業(yè)組織形式是第一次科技革命前的主要形態(tài)，資本少、管理家庭化、企業(yè)規(guī)模小是其主要特點。第二次科技革命以電力技術(shù)為主導(dǎo)、工業(yè)電氣化為特征，形成了許多新興科學(xué)，并且迅速轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力，人類社會進入電氣化時代，為西方近代會計思想向現(xiàn)代會計思想轉(zhuǎn)化奠定了基礎(chǔ)。

二、近代會計思想的形成

西方近代會計思想是從1494年意大利傳教士盧卡.帕喬利的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中以“計算與記錄詳論”為題，系統(tǒng)介紹了當(dāng)時流行的“威尼斯簿記法”，為會計學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，能夠反映復(fù)雜業(yè)務(wù)的簿記方法被更多運用，于是就產(chǎn)生了復(fù)式記賬法。十五世紀(jì)末到十八世紀(jì)，意大利記賬法不斷地傳播并得到完善，并以記賬符號出現(xiàn)、總賬按字母順序索引、賬戶借貸方已能平衡為重要標(biāo)志。十八世紀(jì)末和十九世紀(jì)初出現(xiàn)了股份有限公司組織形式，為了保護外部股東及債權(quán)人的利益，出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊會計師或特許會計師。隨著資本主義機器大工業(yè)時代的到來，促使會計成為工業(yè)企業(yè)管理的一個重要工具，歐美的工業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)普遍開始計提折舊，產(chǎn)生了折舊會計。伴隨著企業(yè)生產(chǎn)日益復(fù)雜化，制造程序與費用的歸集及分配也相應(yīng)復(fù)雜，由此使以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計核算方法得以形成。十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初，世界經(jīng)濟發(fā)展的中心由英國轉(zhuǎn)移到了美國，在這一時期出現(xiàn)了影響深遠(yuǎn)的“公認(rèn)會計原則”，它的出現(xiàn)標(biāo)志著傳統(tǒng)會計向財務(wù)會計轉(zhuǎn)折，會計思想的發(fā)展進入成熟期。

三、中國現(xiàn)代會計制度形成

伴隨著西方第一次和第二次科技革命的成功，極大促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，世界資本主義體系也逐漸形成，造就了會計中心在西方的確立。從19世紀(jì)80年代開始，由于西方國家過剩生產(chǎn)能力向中國的傾瀉，中國近代會計思想不可避免地染上了西方會計思想的烙印。鴉片戰(zhàn)爭后，清政府在光緒年間對財計機構(gòu)進行改革，改戶部為度支部，在度支部內(nèi)專設(shè)會計司掌理會計核算事宜和內(nèi)部審計，并在各省設(shè)立財政處，隸屬中央度支部。現(xiàn)代工商業(yè)的興起和發(fā)展，帶來了中國會計思想如何改革以適應(yīng)經(jīng)濟管理需要的問題。這一時期中國會計思想改革形成了兩大派別，一派是以徐永作為代表的改良中式簿記派，他們把西方借貸會計的優(yōu)點，融合到中式收付簿記中，形成了中式簿記的理論和方法體系，這種既尊重傳統(tǒng)文化又不保守的思想，在中國會計界具有一定的代表性并產(chǎn)生過相當(dāng)大的影響。另一派是以潘序倫為代表的全面引進西式簿記派，他們的主要觀點是全盤按照西方的會計核算技術(shù)和管理方法，著眼于記賬的客體，加強企業(yè)的科學(xué)管理。雖然兩派思想觀點不同，但出發(fā)點都是從中國會計的前途著想，不僅促進了會計思想革新運動的發(fā)展，而且也對中國會計思想理論與會計實務(wù)產(chǎn)生了重要影響。

辛亥革命期間，夾縫中求生存的我國工商業(yè)直至世界大戰(zhàn)爆發(fā)時才得以發(fā)展。此時的北洋政府也首次以“財政”作為主管部門的命名，由財政部主管全國財政，財政收支全部以貨幣為對象，不再有糧食的征收和倉儲運輸?shù)仁聞?wù)。在此期間，出現(xiàn)了不同貨幣計量單位的記賬方法，盡管之后規(guī)定一概用銀元計算，但還是對銀行會計的產(chǎn)生形成了影響。國民政府時期成立主計處，后分為會計司，主管全國會計，為全國最高會計機構(gòu)。由此，會計的執(zhí)行權(quán)力和監(jiān)督權(quán)力互相分離，全國的會計、統(tǒng)計事務(wù)由主計處以超然的地位執(zhí)行。1935年，國民政府頒布《會計法》，并進行了會計制度的建設(shè)，建立了全面的完整的會計制度。

中華人民共和國成立前，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)中國人民進行了新民主主義革命。早期的根據(jù)地和部隊會計主要采用中式的記賬方法“收付記賬法”，后推行西式記賬法。在這一時期，革命根據(jù)地還開展了多種會計學(xué)術(shù)研究工作。中國新民主主義革命時期的會計思想實踐活動為中華人民共和國成立后順利開展會計工作積累了經(jīng)驗。

從中國現(xiàn)代會計思想的發(fā)展與演變可以看出，一方面，能順應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展和科技進步，在吸收學(xué)習(xí)中對中國傳統(tǒng)會計思想進行改良;另一方面，在繼承中不斷推陳出新，形成了不同于歐美等西方國家的會計制度。在改革開放新經(jīng)濟形勢下，我國由于歷史局限性，會計思想和制度在學(xué)科系統(tǒng)和專業(yè)管理方面暴露出缺陷。

（作者單位系東北財經(jīng)大學(xué)2012級會計學(xué)實驗班）