□文/趙穎

（鄭州升達經貿管理學院河南·新鄭）

一、團購網發(fā)展歷程

團購網最早起源于美國的Groupon網站，該網站2008年11月建立，僅用1年的時間就從一個無名小卒華麗蛻變成為身價13.5億美元的天之驕子。2010年1月，中國第一家團購網站“滿座網”上線，成功復制了Groupon的經營模式，自此之后，團購網站進入了“井噴式”發(fā)展。然而，不足一年的時間，風靡一時的團購網站便弊端層出，“團跑跑”事件層出不窮，團購網遭遇信任危機?！?012年度中國網絡團購市場數據檢測報告》中顯示，截至2012年底全國團購網站累計誕生總數高達6，177家，累計關閉3，482家，死亡率高達56%，團購網在“網購速死論”的氛圍中走的異常艱辛，紛紛在洗牌重整、裁員瘦身的過程中求發(fā)展。值得慶幸的是，經歷多方面的競爭和考驗，團購行業(yè)鳳凰涅槃后浴火重生，迎來新一輪的春天。據中國電子商務研究中心與領團網監(jiān)測數據顯示，2012年團購市場（含聚劃算）成交規(guī)模達到了348.85億元，比2011同比增長61%，與其興起的2010年25億元相比更不可同日而語。

二、團購網運作模式

團購網站為團購成員和特約商家牽線搭橋，同商家簽訂代銷協(xié)議后把產品信息放至網絡上，消費者直接在網上進行購買，將交易款項支付給團購網站。如果購買數量低于最低限額，則團購失敗，團購網站將全部款項退還給消費者；如果購買數量達到團購最低限額，團購成功，網站將全部交易款扣除一定手續(xù)費后劃撥給簽約商戶。

目前，各類團購網站幾乎都選擇與第三方支付平臺進行合作，交易款項不再直接轉給團購網，消費者可以通過支付寶、財付通、快錢等第三方支付工具付款給團購網站，款項直接到達對方賬戶，團購網則按交易金額的一定比例向第三方支付平臺支付技術服務費即手續(xù)費。第三方支付平臺對外合作有直接到賬和中介交易擔保兩種方式，團購網可以自行選擇合作方式。目前，多數團購網站都采用直接到賬的付款方式。團購網站業(yè)務往來如圖1所示。（圖1）

圖1 團購網站業(yè)務往來

三、網絡團購業(yè)務相關會計處理

（一）收取的消費者交易款項。當前我國團購活動基本都采用向商戶收取手續(xù)費的方式，雖然雷同于委托代銷業(yè)務，但和傳統(tǒng)的委托代銷有著不同之處。傳統(tǒng)的委托代銷業(yè)務商品的所有權和風險均轉移給受托方，而網絡團購業(yè)務中受托方團購網站作為中介并不參與商品實物的周轉，商品所有權和風險并未轉移，因此不能按照委托代銷業(yè)務來處理。

團購業(yè)務中，如果團購活動失敗，團購網站將承擔向消費者返還交易款項的現(xiàn)時義務，該義務的履行會導致經濟利益流出團購網；如果團購活動成功，團購網站將承擔向商戶劃轉交易款項的現(xiàn)時義務，該義務的履行同樣會導致經濟利益流出團購網。因此，無論團購活動是否成功，都應該將團購網所收交易款確認為負債，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。

（二）與簽約商戶之間的往來核算。雖然團購活動中消費者付款后商品的所有權和風險都轉移給了消費者，但如果協(xié)議中涉及到過期退款，則相當于附加了退貨權，即使貨款已經收到，消費者消費行為的不確定性也決定了收入存在不確定性，收入確認條件中的交易相關經濟利益能夠流入企業(yè)和相關的收入能夠可靠地計量這兩個條件就不能滿足。因此，收到團購款后一次性確認全部收入和團購期限結束后才確認收入這兩種做法都違背了權責發(fā)生制原則。

目前，多數團購網站在團購活動結束后并非一次性向商戶支付所有代收交易款，而是采取分階段支付的方式?？梢愿鶕F購代銷協(xié)議，在團購結束時首次支付團購商戶一定比例（如50%）的款項，借記“預收賬款”，貸記“銀行存款”，并按照支付比例確定團購網站自己的代銷收入，借記“預收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”。消費者消費達到一定比例（如50%）時，再次支付給商戶一定比例的款項（如30%），確定團購網站的代銷收入，會計處理同首次支付。團購活動消費期限結束后，如果該團購活動不支持過期退款，剩余款項中已消費的款項由團購網支付給團購商戶，未消費的款項歸團購網所有，確認為營業(yè)外收入，會計處理為借記“預收賬款”，貸記“營業(yè)外收入”；如果該團購活動支持過期退款，未消費的款項退還消費者的第三方支付平臺賬戶，借記“預收賬款”，貸記“銀行存款”。

（三）向第三方支付平臺支付的手續(xù)費。對于團購網站來說，代銷業(yè)務是其主營業(yè)務，商戶向團購網支付的代銷手續(xù)費是其主營業(yè)務收入，團購網向第三方支付平臺支付的手續(xù)費是其在代銷商品過程中發(fā)生的費用，因此應該計入“銷售費用”，借記“銷售費用”，貸記“銀行存款”。

（四）邀請好友返利及評價返利。多數團購網站在成立之初，都會以邀請好友返利的營銷手段來提高自己的知名度和銷售量，具體規(guī)則是該網站會員邀請好友注冊并參加團購活動，每邀請成功一人次給邀請者的賬號返還一定金額。評價返利則是向對團購商品進行評價的消費者賬號返還一定金額，所返還金額可以在以后的團購活動中充抵現(xiàn)金。目前部分團購網站為了規(guī)避異常消費行為，取消了邀請好友返利的優(yōu)惠活動，不過仍有很多網站以此作為促進消費的手段。

返利行為并未造成銀行存款的減少，且所返金額是否被消費也存在著一定的不確定性，形成了團購網的一項預計負債。當提供返利時，借記“銷售費用”，貸記“預計負債”，消費者使用返利進行團購時，借記“預計負債”（所用返利金額）、“銀行存款（除返利外的剩余交易款）”，貸記“預收賬款”。

四、團購網業(yè)務會計處理示例

結合上面的分析，本文通過舉例來說明團購網業(yè)務的相關會計處理。為了更清晰的反映上述分析內容，假設本例團購網站對每筆團購業(yè)務的收入費用均進行獨立核算。

例：2013年5月26日，某團購網接受W蛋糕房委托，以80元的價格銷售原價200元的兒童節(jié)蛋糕1個，2013年5月31日團購結束，團購券有效期為2013年6月1日至6月30日，該團購活動支持過期退款。至團購結束日，共700人下單，支付56，000元，其中500元使用的是消費者往期返利。截至6月30日，660人進店消費，40人選擇退款，該活動中有100人邀請好友150人次成功消費，邀請好友返利每人次返5元，400人對團購商品進行評價，評價返利每人1元。該團購網與支付寶進行合作，簽約手續(xù)費為交易金額的2%，對商戶分三階段（按照本文第三部分所劃分階段）劃撥團購款和收取手續(xù)費，手續(xù)費率5%。會計處理如下：

（1）團購活動階段（5月26日至5月31日）

①團購結束日，根據該團購的付款訂單總金額，做以下會計處理：

借：銀行存款55500

預計負債500

貸：預收賬款56000

②根據交易金額和與支付寶的服務協(xié)議，計提第三方支付平臺手續(xù)費：

借：銷售費用1120（56000×2%）

貸：銀行存款1120

③團購結束時支付給蛋糕房50%的團購款，并確認網站的手續(xù)費收入：

借：預收賬款28000

貸：主營業(yè)務收入1400（28000×5%）

銀行存款26600

（2）消費者消費階段（6月1日至6月30日）

①消費比例達到50%（350人）時，支付蛋糕房30%的團購款，確認手續(xù)費收入：

借：預收賬款16800（56000×30%）

貸：主營業(yè)務收入840

銀行存款15960

②截至6月30日，共660人消費團購券，劃撥款項給蛋糕房，確認手續(xù)費手續(xù)：

借：預收賬款8000（660×80-700×80%×80）

貸：主營業(yè)務收入400

銀行存款7600

（3）團購券有效期截止日（6月30日）

①對未進行消費的40名消費者，將款項退還至其支付寶賬戶

借：預收賬款3200

貸：銀行存款3200

如果該團購活動不支持國企退款，則款項歸團購網所有：

借：預收賬款3200

貸：營業(yè)外收入3200

②對于邀請好友返利和評價返利，做如下會計處理：

借：銷售費用1150（150×5+400×1）

貸：預計負債1150

［1］李寧，陳雙雙.淺議網絡團購業(yè)務的確認計量及會計處理方法［J］.商業(yè)會計，2012.22.

［2］郭宗睿，唐俐.網絡團購會計處理之我見［J］.財會月刊，2012.11（上）.

［3］朱海嘉.淺析“拉手網”團購收入會計處理［J］.財會通訊，2012.6.