●武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 謝獲寶 張瑋瑋

根據(jù)2014年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，不再將其歸類為長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)該類資產(chǎn)中不能獲得活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和無(wú)可靠公允價(jià)值的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)科目下進(jìn)行核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，有利于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也促進(jìn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但是，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些問(wèn)題和不足仍然存在于可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量中，其計(jì)量模式也亟待進(jìn)一步改善。

一、重分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性投資計(jì)量模式

（一）初始及后續(xù)計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（簡(jiǎn)稱CAS22）第32條準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，但是在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因此，企業(yè)按照金融資產(chǎn)的交易價(jià)格對(duì)該類權(quán)益性投資進(jìn)行初始確認(rèn)。在后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，并根據(jù)持有期間所分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。由于新舊準(zhǔn)則中均采用成本法對(duì)該類資產(chǎn)進(jìn)行核算，因此準(zhǔn)則修訂后，會(huì)計(jì)處理的主要變化為所屬會(huì)計(jì)科目的變更，即由以往的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)核算，而在金額方面未發(fā)生變化。

（二）減值損失。在舊準(zhǔn)則中，該類權(quán)益性投資雖被分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，但仍然根據(jù)CAS22的相關(guān)規(guī)定計(jì)提減值。因此，準(zhǔn)則修訂后，資產(chǎn)減值的計(jì)提方式并未發(fā)生變化。根據(jù)CAS22第40條準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀證據(jù)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。對(duì)無(wú)法獲得活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和可靠公允價(jià)值的可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)中類似金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流，利用相關(guān)模型估算現(xiàn)值，將現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失。另外，在以后會(huì)計(jì)期間，企業(yè)不能將確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

（三）會(huì)計(jì)處理案例。2014年7月15日，A公司購(gòu)入B公司10%的股權(quán)，并通過(guò)銀行存款支付1000萬(wàn)元。取得B公司股權(quán)后，A公司對(duì)其并不能形成控制、共同控制或重大影響，且無(wú)法獲得該股權(quán)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和可靠的公允價(jià)值。2014年9月15日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，B公司按照其持股比例可獲得20萬(wàn)元的現(xiàn)金紅利，并于11月30日收到現(xiàn)金。由于B公司所在行業(yè)整體不景氣，2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生了非暫時(shí)性損失100萬(wàn)元。2015年，由于B公司所在行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況得到恢復(fù)，12月31日其股權(quán)價(jià)值回升到未提減值準(zhǔn)備前的水平。

表1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方式對(duì)比

（四）重分類的理論基礎(chǔ)。決策有用性是利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求，而相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要基礎(chǔ)。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的歷史、當(dāng)前狀況，或?qū)ξ磥?lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)?？煽啃詣t要求會(huì)計(jì)信息忠實(shí)反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)，合理減少錯(cuò)誤和偏差。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)開(kāi)始引入公允價(jià)值計(jì)量模式，并在會(huì)計(jì)政策選擇方面賦予會(huì)計(jì)工作人員更大的職業(yè)判斷空間，會(huì)計(jì)信息的決策有用也隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂得到了不斷提高。2014年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍進(jìn)行了重新修訂，將其界定為對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。企業(yè)不能通過(guò)“三非（非控制、非共同控制和非重大影響）”類權(quán)益性投資對(duì)被投資方實(shí)施控制、共同控制或產(chǎn)生重大影響，僅能以差價(jià)或者分紅的方式獲得投資收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類金融資產(chǎn)重分類后，在可供出售金融資產(chǎn)科目下核算，更加符合企業(yè)的持股目的，并與其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平相匹配。會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換和核算范圍界定的明晰提高了財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的價(jià)值相關(guān)性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表更加公允地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，進(jìn)而為投資者等提供更加有利于決策的會(huì)計(jì)信息。

二、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式存在的問(wèn)題

雖然2014新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了更加明晰和科學(xué)的界定，但未對(duì)CAS22進(jìn)行修訂，重分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性投資的計(jì)量和披露仍沿用舊準(zhǔn)則規(guī)定，而原有規(guī)定中仍然存在以下問(wèn)題：

（一）成本模式和公允價(jià)值模式之間的轉(zhuǎn)換問(wèn)題。準(zhǔn)則修訂后，企業(yè)的非控制、非共同控制和非重大影響的“三非”類權(quán)益性投資，根據(jù)能否獲得活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)或可靠計(jì)量的公允價(jià)值，分別采用成本模式和公允價(jià)值模式計(jì)量。由于被投資方經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r或者企業(yè)持股比例的改變等因素，可能會(huì)引起企業(yè)可供出售權(quán)益工具投資的市場(chǎng)交易狀況隨之發(fā)生變化，如被投資單位IPO和股票退市、停牌等，從而導(dǎo)致成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值，或由公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為成本模式。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)可供出售金融資產(chǎn)兩種計(jì)量模式轉(zhuǎn)換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)將會(huì)采取不同的處理方式。

（二）金融資產(chǎn)分類依據(jù)管理層持有意圖，缺乏客觀性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)中，除對(duì)被投資方是否存在重大影響和控制外，主要依據(jù)管理者持有意圖進(jìn)行分類。我國(guó)將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有金融資產(chǎn)的主要目的為近期內(nèi)出售的被分類為交易性金融資產(chǎn)，管理層持有意圖不明確的則被劃分為可供出售金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)則計(jì)入資本公積，兩類金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響具有巨大差異（葉建芳等，2010）。由長(zhǎng)期股權(quán)投資被重分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性投資，如果沒(méi)有限售條件，在市場(chǎng)交易條件發(fā)生改變，可獲得公允價(jià)值時(shí)，如被投資單位IPO，依據(jù)管理層持有意圖可被分類為交易性金融資產(chǎn)或繼續(xù)分類為可供出售金融資產(chǎn)。由于管理層持有意圖的主觀性和不易被觀察性，外部利益相關(guān)者無(wú)法對(duì)持有意圖的客觀性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，企業(yè)管理層通常具有盈余管理動(dòng)機(jī)，金融資產(chǎn)的分類并非能夠完全客觀地表達(dá)管理層持股的真實(shí)意圖。

（三）多重計(jì)量屬性，降低會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)信息的可比性要求企業(yè)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、同一口徑，使得同一企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)信息相互可比，進(jìn)而能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者公平、客觀地對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)（袁知柱等，2010）。已有研究發(fā)現(xiàn)，隨著會(huì)計(jì)信息可比性的提高，將減少公司特定層面對(duì)盈余信息的操縱，企業(yè)的應(yīng)計(jì)盈余管理行為則隨之減少，會(huì)計(jì)信息可比性對(duì)盈余管理具有一定的抑制作用（胥朝陽(yáng)、劉睿智，2014）。根據(jù)CAS22規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)形成的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益，權(quán)益工具投資的減值損失可通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，但缺乏活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，資產(chǎn)減值損失在日后不得轉(zhuǎn)回。同一科目下涵蓋公允價(jià)值和成本法兩種計(jì)量模式下的資產(chǎn)價(jià)值，降低了不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值的可比性。對(duì)可供出售金融資產(chǎn)采用成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量屬性，對(duì)減值損失轉(zhuǎn)回的雙重規(guī)定，不僅使會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化，同時(shí)有悖于可比性原則，不利于為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。而在金融資產(chǎn)分類中，由于主要依據(jù)管理者持有意圖，同一種金融資產(chǎn)可被企業(yè)歸為不同類別，同一種金融資產(chǎn)的多重分類也會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的不可比，誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤判斷和決策。

（四）相關(guān)應(yīng)用指南和披露規(guī)定的缺失。在減值損失方面，無(wú)法獲得活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和可靠公允價(jià)值的“三非”權(quán)益性投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)模型，根據(jù)類似金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流估算現(xiàn)值，并將其與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。但是，在缺乏活躍市場(chǎng)和企業(yè)工作人員的能力有限的情況下，該方法在實(shí)踐中的可操作性較差，也易被人為操縱，導(dǎo)致賬面價(jià)值不能有效反映被投資資產(chǎn)實(shí)際情況。在金融工具列報(bào)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)至少根據(jù)攤余成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量方法進(jìn)行分類列報(bào)，并未涉及采用歷史成本計(jì)量的權(quán)益工具投資。雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2014）要求應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)披露采用成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資的相關(guān)信息，但是未對(duì)具體披露內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際操作中，披露內(nèi)容也主要涉及該類金融資產(chǎn)的基本信息和說(shuō)明，披露內(nèi)容不全面，提供的信息較為有限，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)當(dāng)前投資做出科學(xué)的判斷和預(yù)測(cè)。

三、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量模式的改進(jìn)建議

金融工具的不斷創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法持續(xù)提出挑戰(zhàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善，并為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息?；谇拔牡姆治?，本文提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善會(huì)計(jì)核算規(guī)定和相關(guān)規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“三非”類權(quán)益性投資進(jìn)行重分類后，可供出售金融資產(chǎn)的核算范圍也相應(yīng)擴(kuò)大，而隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，其在企業(yè)中的重要性將隨之提高。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)完善對(duì)可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，針對(duì)權(quán)益工具投資市場(chǎng)活躍狀況和公允價(jià)值可獲得性的改變，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定在特定情況下導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量模式改變時(shí)，企業(yè)應(yīng)予適用的會(huì)計(jì)處理方式。另外，對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失核算方式和缺乏活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，需要提供必要的估值技術(shù)指南，以及相應(yīng)的估值模型和參數(shù)設(shè)定方法，降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的模糊性，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和執(zhí)行效率，縮小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的空間，為投資者提供更加有利于決策的信息（潘秀麗，2009）。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要適時(shí)進(jìn)行完善和修訂，使企業(yè)可以依據(jù)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性和透明度。

（二）強(qiáng)化表外信息披露制度。公允價(jià)值計(jì)量模式作為一種必然的歷史趨勢(shì)，是當(dāng)前可供出售金融資產(chǎn)的主要計(jì)量模式（葛家澍等，2010）。公允價(jià)值和成本法的同時(shí)采用，產(chǎn)生雙重計(jì)量模式的局面，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。兩者計(jì)量模式之間的矛盾可以通過(guò)完善財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和表外信息披露制度進(jìn)行調(diào)和。財(cái)務(wù)報(bào)表提供了基本的財(cái)務(wù)信息，表外披露作為補(bǔ)充信息，能夠進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的可理解性和透明度?？筛鶕?jù)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式的不同分別進(jìn)行相關(guān)信息的披露，尤其對(duì)缺乏活躍市場(chǎng)的投資，需要加強(qiáng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益的披露，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息的透明度。企業(yè)投資規(guī)模較大并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果可能造成重大影響的可供出售金融資產(chǎn)，可要求采用單獨(dú)披露的方式。我國(guó)應(yīng)當(dāng)制定具體披露操作指南，并加強(qiáng)監(jiān)管，要求企業(yè)根據(jù)指南提供更為詳實(shí)而且必要的可供出售金融資產(chǎn)信息，從而達(dá)到完善信息披露的同時(shí)并減少信息冗雜的雙重目的，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可理解性。

（三）利用第三方審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)。金融工具交易條件的復(fù)雜和未來(lái)現(xiàn)金流的不確定，導(dǎo)致其價(jià)值評(píng)估過(guò)程較為復(fù)雜，對(duì)評(píng)估人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)提出更高要求。尤其缺乏活躍市場(chǎng)的金融工具，缺乏可以直接使用的市場(chǎng)價(jià)格，金融資產(chǎn)的計(jì)量存在更大的不確定性和復(fù)雜性。但是，我國(guó)一般企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容通常限于日常會(huì)計(jì)核算，并不具備評(píng)估金融資產(chǎn)價(jià)值高低的能力。一般財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，則由于專業(yè)知識(shí)的匱乏，無(wú)法對(duì)金融資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析和評(píng)估，并對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值損失等企業(yè)其他會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性和可靠性做出合理的專業(yè)判斷。在此情況下，引入第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，能夠在一定程度上幫助企業(yè)評(píng)估更加公允的金融資產(chǎn)價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)金融資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將金融資產(chǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，尤其金額較大或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以額外關(guān)注，并執(zhí)行針對(duì)性的審計(jì)程序。

（四）合理借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IFRS9——金融工具》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將根據(jù)金融資產(chǎn)的管理模式和與其相關(guān)的現(xiàn)金流特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量和和公允價(jià)值計(jì)量?jī)深?，?duì)不存在活躍市場(chǎng)的權(quán)益性投資必須采用公允價(jià)值計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的兩分類法大大降低了金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和列報(bào)的難度，同時(shí)降低了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間。但是，由于我國(guó)特殊國(guó)情的制約，在金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方法上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著諸多差異，我國(guó)仍然沿用四分類體系對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類具有較大的可操縱性和隨意性。在四分類體系下，更加強(qiáng)調(diào)持有意圖，依賴于管理層主觀判斷。企業(yè)可通過(guò)金融資產(chǎn)初始分類等會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余管理，導(dǎo)致管理者意圖的非真實(shí)表達(dá)。另外，四分類體系計(jì)量模式復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高，同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可理解性。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同中，基于我國(guó)國(guó)情合理借鑒IFRS，并逐漸降低金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，減少企業(yè)的盈余操縱空間。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著金融創(chuàng)新的日益增加，也將會(huì)涌現(xiàn)出更多復(fù)雜的金融工具，也對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作能力提出更高要求。會(huì)計(jì)制度的修訂，使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨更大的工作挑戰(zhàn)。政府和企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn)，尤其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用能力培訓(xùn)。企業(yè)可組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的后續(xù)學(xué)習(xí)，而會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)當(dāng)重視自我學(xué)習(xí)和技能提高。對(duì)于復(fù)雜業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可借助外部專家支持，在專業(yè)人士的協(xié)助下，依據(jù)已有法律和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，提高會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。另外，針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)及其他金融工具，若缺乏市場(chǎng)交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的估值模型，并使會(huì)計(jì)人員能夠熟練、有限地使用估值模型，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制建設(shè)，并發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者以及其他中小股東的監(jiān)督作用，減少管理層為謀取個(gè)人私利進(jìn)行違法盈余操縱的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2014.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資［S］。

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2014.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量［S］。

3.中國(guó)證監(jiān)會(huì).2014.公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定［S］。

4.葛家澍、葉豐瀅.2010.雙重計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的新探索——以一個(gè)設(shè)想的例子表達(dá)我們的建議[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，1。

5.葛家澍、竇家春、陳朝琳.2010.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的必然選擇:雙重計(jì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2。

6.潘秀麗.2009.非活躍市場(chǎng)條件下金融工具計(jì)量問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究，3。

7.潘秀麗.2011.IFRS9的實(shí)施對(duì)中國(guó)金融機(jī)構(gòu)的影響及政策建議[J].會(huì)計(jì)研究，2。

8.袁知柱、吳粒.2012.會(huì)計(jì)信息可比性研究評(píng)述及未來(lái)展望[J].會(huì)計(jì)研究，9。

9.孫蔓莉、蔣艷霞、毛珊珊.2010.金融資產(chǎn)分類的決定性因素研究——管理者意圖是否是真實(shí)且唯一標(biāo)準(zhǔn)[J].會(huì)計(jì)研究，7。

10.胥朝陽(yáng)、劉睿智.2014.提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理嗎?[J].會(huì)計(jì)研究，7。

11.張兆國(guó)、劉永麗、李庚秦.2012.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法的比較與選擇——基于相關(guān)性和可靠性的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2。

12.徐經(jīng)長(zhǎng)、曾雪云.2013.綜合收益呈報(bào)方式與公允價(jià)值信息含量——基于可供出售金融資產(chǎn)的研究[J].會(huì)計(jì)研究，1。

13.葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳.2009.管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理——基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，3。

14.黃霖華、曲曉輝、張瑞麗.2015.論公允價(jià)值變動(dòng)信息的價(jià)值相關(guān)性——來(lái)自A股上市公司可供出售金融資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，1。

15.IASB.2013.IFRS9 Financial Instruments:Recognition and Measurement［S］。