摘要：文章通過對煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，揭示了目前存在的問題，同時結(jié)合目前社會實(shí)際需要、法律法規(guī)的健全，提出在綠色會計(jì)視角下對環(huán)境成本進(jìn)行控制，并結(jié)合煤炭企業(yè)的情況進(jìn)行可行性和必要性分析。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；成本控制；綠色會計(jì)視角；成本核算 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F213 文章編號：1009-2374（2015）36-0160-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.36.079

1 煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀

1.1 現(xiàn)行成本核算辦法不能滿足精細(xì)化要求

當(dāng)前煤炭企業(yè)采用的成本費(fèi)用項(xiàng)目及成本核算體系是根據(jù)1991年能源部頒布的，現(xiàn)在的煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)核算管理，特別是對于成本管理的核算，基本上還是以原能源部能源經(jīng)（1991）29號文頒布的煤炭工業(yè)企業(yè)《會計(jì)核算辦法》《成本管理辦法》為基礎(chǔ)。雖然在1993年進(jìn)行了與新舊會計(jì)制度的接軌，實(shí)行制造成本法，煤炭產(chǎn)品的成本按核算對象分為原選煤成本和洗精煤成本，銷售成本則以累計(jì)加權(quán)平均法計(jì)算：發(fā)生的期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用可以直接計(jì)入利潤表中的當(dāng)期項(xiàng)目。煤炭企業(yè)將發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的如排污費(fèi)等成本直接計(jì)入管理費(fèi)用，而企業(yè)所采用的制造成本法計(jì)算的成本并不包括期間費(fèi)用，使企業(yè)成本核算不夠全面，違背了謹(jǐn)慎性原則。

1.2 環(huán)境成本治理成本控制較差

當(dāng)前煤炭企業(yè)采用的煤炭成本構(gòu)成具體包括以下內(nèi)容：材料、職工薪酬、電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)價款攤銷以及其他支出。企業(yè)沒有單獨(dú)列出環(huán)境成本，企業(yè)發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境保護(hù)支出等在發(fā)生時直接計(jì)入管理費(fèi)用，購入的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)入普通固定資產(chǎn)，并未做特殊處理，發(fā)生的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)及罰款等計(jì)入營業(yè)外支出。煤炭企業(yè)在煤炭生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的固體廢棄物如煤矸石等，這些固體廢棄物產(chǎn)生的存儲成本、處理費(fèi)用和檢測費(fèi)用等環(huán)境成本并沒有被考慮并在會計(jì)數(shù)據(jù)上得以體現(xiàn)，忽視了這些成本，違背了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生危害。

1.3 環(huán)境成本控制意識薄弱

煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制總體情況不好，重要的一個原因是，煤炭企業(yè)缺乏環(huán)境成本控制的意識，只是在損失和破壞已經(jīng)發(fā)生之后采取補(bǔ)救措施，也就是事后控制的辦法。這種方法是將環(huán)境成本支出當(dāng)作煤炭生產(chǎn)成本的一部分進(jìn)行處理，無法反映出企業(yè)生產(chǎn)帶來的真實(shí)環(huán)境成本，也就注意不到環(huán)境成本對企業(yè)生產(chǎn)的影響，長此以往就形成了管理慣性，根本無法意識到需要從企業(yè)生產(chǎn)整個過程中去考慮環(huán)境成本的問題，這種相對來說消極的環(huán)境成本控制意識，長久下去會阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及可持續(xù)發(fā)展模式地貫徹。

2 煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的可行性

2.1 相關(guān)法律、法規(guī)的建立和健全

環(huán)境問題始終是全球關(guān)注的熱點(diǎn)，聯(lián)合國在1972年召開大會，提出了“地球只有一個”的口號。如今以高投入、高消耗、高排放為主要特征的“三高”經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式造成了環(huán)境污染和生態(tài)破壞，嚴(yán)重制約了我國社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國政府也在著力加快制定與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，從2007年上半年開始推進(jìn)《中國環(huán)境宏觀戰(zhàn)略研究》，針對我國未來10～20年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出環(huán)境戰(zhàn)略。并且建立了完整的環(huán)境法律法規(guī)體系，如《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》《森林法》《土地法》《征收排污費(fèi)暫行辦法》等，并且我國還先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的國際公約。因此，制定與環(huán)境相關(guān)的法律、法規(guī)能夠?yàn)榻⑽覈h(huán)境會計(jì)提供保障、奠定法律上的基礎(chǔ)。

2.2 已具備一定的環(huán)境成本理論知識

國外對于環(huán)境成本控制的研究開始20世紀(jì)70年代，F(xiàn).A.Bcams在1971年撰寫的《制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》一書的出版。F.A.Beams（1971）提出了將環(huán)境污染納入到企業(yè)成本會計(jì)核算中去，他認(rèn)為環(huán)境污染應(yīng)該由企業(yè)自身來承擔(dān)。美國環(huán)保署（EPA）在1995年公布了環(huán)境成本分類表，將環(huán)境成本劃為四大類：傳統(tǒng)成本、潛在的隱藏成本、或有成本以及形象與關(guān)系成本等，該分類方法包含了部分由社會成員共同承擔(dān)的環(huán)境成本。日本、加拿大、德國等西方發(fā)達(dá)國家都有系統(tǒng)全面的綠色會計(jì)理論體系和環(huán)境成本控制方法。

我國對于環(huán)境成本的研究開始于20世紀(jì)80年代，但近十幾年以來，我國的專家和學(xué)者逐漸展開了對環(huán)境成本控制的全方位研究，包括環(huán)境成本內(nèi)涵、分類以及控制等多方面。馮巧根在2011年結(jié)合我國環(huán)境政策、法律法規(guī)構(gòu)建了綠色成本分析框架，這些研究成果都推動了我國綠色成本理論的發(fā)展。與國外相比，國內(nèi)學(xué)者較為關(guān)注的是環(huán)境成本的理論分析，并且大多數(shù)的研究都是以環(huán)境成本的核算為核心的；而對于企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量方式以及控制策略的研究雖然也有一些進(jìn)展，但是可參考性不強(qiáng)，但總的來說還是為后續(xù)的研究工作打下了一定的基礎(chǔ)。

3 煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制必要性

必須本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則對環(huán)境成本的控制才能實(shí)施。環(huán)境成本是企業(yè)運(yùn)作和對環(huán)境造成不利影響采取或被動采取的措施的成本。煤炭產(chǎn)品產(chǎn)出的過程不可避免對環(huán)境產(chǎn)生破壞，作為資源使用者，占用并破壞了不可再生的環(huán)境資源，污染了環(huán)境，對人類的生存和發(fā)展了影響，應(yīng)做出相應(yīng)補(bǔ)償。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本必須納入企業(yè)生產(chǎn)總成本之中，但是現(xiàn)階段煤炭企業(yè)將與環(huán)境有關(guān)的付出歸入生產(chǎn)成本、管理成本和銷售成本中，只有一部分計(jì)入了成本。這導(dǎo)致了煤炭企業(yè)成本嚴(yán)重失真，不利于成本控制，從整個社會角度來看只是虛增了利潤。所以，本人認(rèn)為煤炭企業(yè)對環(huán)境成本核算具有一定的必要性。

3.1 煤炭企業(yè)的開采影響生態(tài)環(huán)境

煤礦的開發(fā)必然會對周邊的自然環(huán)境造成一定的損害，煤礦的開采其損害方面一般是會造成地表不完整甚至產(chǎn)生空洞，礦井式開發(fā)，產(chǎn)出100噸的煤炭將會形成地下空洞地表便會產(chǎn)生1～29m2的塌陷。水力侵蝕、重力侵蝕和風(fēng)力侵蝕三大迫害都是地表塌陷所造成的，還會對耕地、林地或地面構(gòu)筑物造成破壞；同時會有大體積的固體污染物固體廢棄物出現(xiàn)，煤礦的開發(fā)會出現(xiàn)大量固體廢棄物污染物，每出產(chǎn)10噸煤，產(chǎn)生1噸的固體廢棄物污染物，是我國所有重工業(yè)中最大的污染物，其堆存量占全國工業(yè)固體廢棄物的20%左右。絕大部分固體廢棄物被運(yùn)送到地面上堆積行成矸石山，長期堆積使得周圍的耕地變得貧瘠。由于固體廢棄物中含有硅、鋁、鈣、鎂、鐵的氧化物和某些稀有金屬，由于在地面堆放的固體廢棄物受到長時間的日曬雨淋后，將會風(fēng)化粉碎，另外固體廢棄物吸水后會崩解，從而很容易排放出大量的煙塵、S02、CO、H2S等有害氣體，影響礦區(qū)居民的身體健康，還常常影響周圍的生態(tài)環(huán)境，使樹木生長緩慢、病蟲害增多，農(nóng)作物減產(chǎn)甚至死亡。經(jīng)過雨水淋蝕后，產(chǎn)生酸性水，污染周圍的上地和水體。煤炭企業(yè)應(yīng)該也必須加強(qiáng)環(huán)境治理，重視環(huán)境成本，為全社會承擔(dān)一份

責(zé)任。

3.2 傳統(tǒng)會計(jì)核算方式不能滿足煤炭企業(yè)精細(xì)化核算要求

傳統(tǒng)會計(jì)核算只計(jì)算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，主要是企業(yè)表象的成本核算，其整合產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的所有費(fèi)用，再按成本核算分配費(fèi)用，最后計(jì)算出產(chǎn)品成本，對環(huán)境問題的消耗和彌補(bǔ)沒有計(jì)入成本，沒有在市場價格體系中得到充分反映和體現(xiàn)，包括自然資源、生態(tài)系統(tǒng)、環(huán)境容量等各項(xiàng)的投入。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)在現(xiàn)環(huán)境下應(yīng)該逐漸退出歷史舞臺，其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性兩大要素，環(huán)境成本核算系統(tǒng)的應(yīng)用已成必然。煤炭企業(yè)如再不進(jìn)行環(huán)境成本的核算，便會對社會資源的無償占用與污染，長期以往會給企業(yè)和國家?guī)砗蠡疾?dǎo)致企業(yè)利潤的虛增和國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的虛增。保護(hù)環(huán)境資源，正確衡量企業(yè)目標(biāo)利潤指標(biāo)，保證正常企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、大眾效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化，實(shí)施環(huán)境成本核算已成為必然。

3.3 煤炭企業(yè)內(nèi)部管理的需要

企業(yè)獲得收益的最大化就是產(chǎn)品成本與環(huán)境成本的降低，其發(fā)生額一般都是與企業(yè)成本相配比，因此與產(chǎn)品在環(huán)境方面有關(guān)的成本均應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息可以為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，以保證企業(yè)達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)收益和環(huán)境收益，從而體現(xiàn)出環(huán)境成本信息流通的相關(guān)性與重要性。實(shí)行環(huán)境成本核算是為煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有效管理生產(chǎn)風(fēng)險提供可靠的數(shù)據(jù)支持，保證企業(yè)經(jīng)營決策精確化。

3.4 提升煤炭企業(yè)外部形象的重要性

隨著公眾對環(huán)境保護(hù)關(guān)注度的提高，社會各界在關(guān)注企業(yè)利潤時已經(jīng)進(jìn)一步拓展到綜合績效的評價，如環(huán)境保護(hù)，所以企業(yè)在社會中立足，贏得公眾的認(rèn)可，必須將環(huán)境成本會計(jì)核算納入會計(jì)體系，披露環(huán)境信息，追求“三效合一”（即社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益）協(xié)調(diào)統(tǒng)一。煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問題更為突出，因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用更大。實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的再生產(chǎn)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中既要通過產(chǎn)品成本核算補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)過程消耗的價值，實(shí)現(xiàn)其自身的再生產(chǎn)，又要通過環(huán)境成本核算補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)過程消耗的環(huán)境資源的價值，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的再生產(chǎn)。如果缺乏環(huán)境成本的核算，可能造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失（如失去獲得經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會，而且為治理災(zāi)害和環(huán)境再造付出代價），甚至危及人類自身的生存與持續(xù)發(fā)展，使可持續(xù)發(fā)展成為一句空話。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，對資源和能源的消耗量巨大，造成的環(huán)境污染日益嚴(yán)重。環(huán)境的破壞又會阻礙社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國煤炭行業(yè)希望走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路，是企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展的必然要求。由此看來，煤炭企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，不能忽略生態(tài)和諧，傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必須改變，應(yīng)該實(shí)行“三低一高”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。所以，為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好，迫切需要披露企業(yè)在環(huán)境方面的責(zé)任，為了贏得公眾和國際的信任，企業(yè)采取環(huán)境成本的運(yùn)用成為企業(yè)的必然選擇。

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作者簡介：趙菁（1982-），女，云南昆明人，云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與工商管理系團(tuán)總支書記，碩士，研究方向：財務(wù)會計(jì)。

（責(zé)任編輯：蔣建華）