梁玉蓮

（廣西水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530023）

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式本身而言，它具有工作效率高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低、使用范圍廣等諸多優(yōu)點(diǎn)。由于我國的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的起步較晚，對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用還處在初級階段，理論體系和工作方法還有待提高。高等院校作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁的事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)較高，在反腐新常態(tài)形式下，研究、引入科學(xué)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)模式尤具現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的基本內(nèi)涵

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的定義

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)因素，根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)考核水平來確定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和工作重點(diǎn)，并以此作為開展實(shí)質(zhì)性審查標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作方法。通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，因?yàn)檎麄€(gè)審計(jì)工作方案的制定是以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度的突出特點(diǎn)在于，將審計(jì)目光轉(zhuǎn)移到了企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作與企事業(yè)單位的發(fā)展方向和戰(zhàn)略前景有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性降低，專業(yè)性得到了提升。通過風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來確定內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)和工作方法，打破了傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的單一性，重點(diǎn)更突出、目標(biāo)更具體、思路更清晰，提高了審計(jì)工作的實(shí)際效率，提升了企事業(yè)單位進(jìn)步和發(fā)展的潛在價(jià)值。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的對比

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的形成和發(fā)展以制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為基礎(chǔ)，在其過渡和發(fā)展過程中保留了一些制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度的工作方法和經(jīng)營。從本質(zhì)上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)模式是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評估制度的有機(jī)結(jié)合，充分考慮內(nèi)部審計(jì)中存在的種種風(fēng)險(xiǎn)。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，但在理論概念和操作方法上存在著明顯的區(qū)別。

制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的工作重點(diǎn)在被審計(jì)單位責(zé)任中心內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，對內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)相對薄弱?？傮w來說，制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式的工作方式是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制工作做出一個(gè)粗略的評價(jià)，評價(jià)的深度和廣度都有待提高。同時(shí)，制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式?jīng)]有把被審計(jì)單位的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)容，從而導(dǎo)致審計(jì)單位和個(gè)人對審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估工作關(guān)注不夠。

與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)制度相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的工作重點(diǎn)是認(rèn)識(shí)和評估被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷要掌握和評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，而且要重點(diǎn)分析這些風(fēng)險(xiǎn)存在和產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作時(shí)，需要全面了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，掌握被審計(jì)單位的運(yùn)營和發(fā)展?fàn)顩r，把審計(jì)的責(zé)任中心放大到整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，廣泛收集內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)材料，綜合分析被審計(jì)單位運(yùn)行和發(fā)展中所存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才能提出科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和風(fēng)險(xiǎn)管理方案，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的內(nèi)部管理水平和效率，提升被審計(jì)單位營運(yùn)、發(fā)展的潛在價(jià)值。風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的相關(guān)情況對比可參考表1。

表1 對比風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式

二、高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特性分析

（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀性

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍而客觀存在的，只有開展內(nèi)部審計(jì)工作，就會(huì)具備產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件，不管審計(jì)方案多完善、審計(jì)方法多先進(jìn)，都會(huì)因?qū)徲?jì)對象與活動(dòng)的復(fù)雜性，而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不一致的情況，并存在高等院校的利益遭受損失的可能性。因此，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生帶有明顯的客觀性，且此風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，舊的風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)展與消失的同時(shí)新的風(fēng)險(xiǎn)又在不斷滋生和擴(kuò)大。高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員，只能通過各種有效手段在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中盡可能提出規(guī)避和降低損失的相關(guān)方案，降低、減少或規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其引發(fā)的或有損失，而很難完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也應(yīng)允許某些風(fēng)險(xiǎn)存在的合理系數(shù)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

從風(fēng)險(xiǎn)本身來看，風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)展是多種不確定因素共同作用的結(jié)果，各種因素在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)所起的作用和影響也是不近相同的。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而普遍存在，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非無法控制，審計(jì)人員可以在內(nèi)部審計(jì)工作中，可以正視風(fēng)險(xiǎn)、重視風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，采取相應(yīng)的、有效的方法和措施，把影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的相關(guān)因素控制在一定的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與控制。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低與審計(jì)資源的投入是相關(guān)的，要評估風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)損失的大小，也要符合成本效益原則。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛隱性

前面說到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍而客觀存在，但此風(fēng)險(xiǎn)僅是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)引發(fā)某種損失，也要有一個(gè)顯化的過程。搜神記風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是復(fù)雜而多因素的，但引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成損失，必須有相應(yīng)的條件。例如：疏忽的制度潛隱腐敗風(fēng)險(xiǎn)，這只是一種潛在的可能的風(fēng)險(xiǎn)，必須有心術(shù)不正者鉆制度的漏洞才會(huì)發(fā)生腐敗，引發(fā)國際或集團(tuán)損失。因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛隱性，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)需要引發(fā)條件與過程。

三、在高校研究推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的必要性及幾點(diǎn)建議

（一）必要性分析

近年來，伴隨著社會(huì)主義科教文衛(wèi)事業(yè)的發(fā)展，高等院校的教育辦學(xué)體制也在不斷改革，由單一的國家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)化為廣泛多渠道資金辦學(xué)。我國高等院校數(shù)量的逐年增多，找個(gè)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大；校園基礎(chǔ)建設(shè)、授課設(shè)備采購、學(xué)術(shù)研究及招生就業(yè)等工作都帶來大量的資金流動(dòng)。資金的流動(dòng)和管理工作已經(jīng)是現(xiàn)代高等院校內(nèi)部管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一，資金流動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作、實(shí)行科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理直接影響高等院校的運(yùn)行和發(fā)展。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際水平，科學(xué)有效的管理各種風(fēng)險(xiǎn)，在高校內(nèi)部審計(jì)工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式是十分重要和必要的。

（二）在高校推行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹黧w的內(nèi)部審計(jì)工作幾點(diǎn)建議

1.努力營造內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施環(huán)境在高等院校內(nèi)推行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式為基礎(chǔ)的高校內(nèi)部審計(jì)工作，首先要取得學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)的同意和認(rèn)可。學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)該提出一套以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式為基礎(chǔ)的、科學(xué)有力的內(nèi)部審計(jì)工作方案。首先將方案呈給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)過目，在取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同下，召開全校代表大會(huì)，充分討論實(shí)施方案的內(nèi)容和細(xì)節(jié)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率。審計(jì)方案確定之后，由學(xué)校管理部門組織獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)管理審計(jì)工作人員；制定具體的實(shí)施方案。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式為主體的高校內(nèi)部審計(jì)工作要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，接受有關(guān)單位的監(jiān)督。同時(shí)，高校內(nèi)部各個(gè)管理部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，簡化內(nèi)部辦公手續(xù)，提高工作效率，積極營造高校內(nèi)部審計(jì)工作的有利環(huán)境。

3.建立規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的工作重點(diǎn)在于事先審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估，將風(fēng)險(xiǎn)控制在搖籃階段，減少因風(fēng)險(xiǎn)帶來的利益損失。在推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式后，高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)要從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)評估；在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和程序治理，并為高層領(lǐng)導(dǎo)提供切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理意見。在審計(jì)程序上，全面推行信息化審計(jì)系統(tǒng)，要盡量簡化辦公程序，提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的推行對高校內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、法律等多方面的專業(yè)知識(shí)。因此，高等院校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，定期組織人員培訓(xùn)和考核，全面提高工作人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高高校管理工作的整理水平。

5.建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。高等院校應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，定期對審計(jì)工作進(jìn)行檢查，及時(shí)調(diào)整工作中不合理的地方。監(jiān)督制度的重點(diǎn)是工作底稿的分級復(fù)審制度，這可以有效減少人為因素對審計(jì)結(jié)果帶來的影響，及時(shí)解決審計(jì)工作中存在的種種問題，提高審計(jì)工作的實(shí)際水平，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

6.借助外部審計(jì)資源。在審計(jì)工作難度較大、僅依靠內(nèi)部審計(jì)人員無法順利完成時(shí)，高等院?？梢哉垖I(yè)的審計(jì)服務(wù)單位協(xié)助工作。在條件允許的前提下，高等院校可以將部分審計(jì)工作外包給社會(huì)上的專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)工作的專業(yè)性和科學(xué)性。

四、結(jié)語

改革開放以來，我國現(xiàn)代教育事業(yè)飛速發(fā)展，高等院校的數(shù)量也在逐年增多。從高等院校本身來看，高校是屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常頻繁的事業(yè)單位，需要建立科學(xué)合理的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度。其中，內(nèi)部審計(jì)制度更是重中之重。由于高等院校內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)高、工作量大。近年來，各大高校相繼引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，收效顯著，提高了審計(jì)工作的實(shí)際效率，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了現(xiàn)代科學(xué)評價(jià)體系的建立。

[1]彭運(yùn)泉.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在高校的應(yīng)用[J].江蘇科技師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（12）.

[2]鄭德亮，袁建華，劉允巖.淺談內(nèi)部審計(jì)新模式：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)[J].廣西社會(huì)科學(xué)，2008（01）.

[3]陳月圓，張佳香.對我國高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（02）.

[4]鮑建青.對高校引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（12）.