譚文超

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原）

一、政府績(jī)效審計(jì)概念及特征

在我國(guó)，政府績(jī)效審計(jì)就是對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家制定的一些標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用審計(jì)辦法來(lái)對(duì)公司、企業(yè)等具有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為進(jìn)行審計(jì)，指出其中存在的問(wèn)題，并對(duì)一些薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見。另外，將審計(jì)結(jié)果提交給相關(guān)的管理部門，并對(duì)其提出的意見進(jìn)行審核，這樣能夠有效促進(jìn)和提高受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的績(jī)效責(zé)任得到有效的履行。從這一概念中，我們不難看出我國(guó)政府審計(jì)具有如下的特點(diǎn)：

（1）審計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作是為了查錯(cuò)除弊，能夠有效的確保企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性與合法性；而技校審計(jì)則是為評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與資源能夠有效的進(jìn)行，并進(jìn)一步提高績(jī)效。由此，審計(jì)工作就做到了從查到控制與提高的目的。

（2）審計(jì)對(duì)象。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是被審計(jì)單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)狀況；而績(jī)效審計(jì)則是包括了政府部門以及審計(jì)單位，另外還包括公共資金單位。由此，技校審計(jì)既包括審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包含了其他非經(jīng)濟(jì)范疇內(nèi)的管理活動(dòng)。

（3）審計(jì)作用。財(cái)務(wù)審計(jì)的作用主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及合法性，保證國(guó)家和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。而績(jī)效審計(jì)則是要監(jiān)督行政機(jī)關(guān)以及視野單位財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法性，也是為了全面評(píng)價(jià)這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性程度以及積極性。

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)工作仍處在傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的階段，缺乏績(jī)效審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，政府審計(jì)工作的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，績(jī)效審計(jì)工作也逐步展開。但是政府績(jī)效審計(jì)工作在我國(guó)的起步較晚，我國(guó)目前政府績(jī)效審計(jì)仍然處在理論研究和小規(guī)模視點(diǎn)的階段。隨著近幾年對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行了審計(jì)審查以及評(píng)價(jià)，是為了干部管理部門在對(duì)干部進(jìn)行提拔及任用時(shí)提供有效的證據(jù)。而這種責(zé)任審計(jì)主要是基于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上興起的，主要涵蓋了合法性以及經(jīng)濟(jì)型、效率性等多方面的評(píng)價(jià)。因此，它具有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的雙重性質(zhì)。《審計(jì)署2003 至2007 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提到過(guò)要逐年加大績(jī)效審計(jì)的份量，爭(zhēng)取能夠在2007 年投入績(jī)效審計(jì)力在審計(jì)力量中占一半左右?！秾徲?jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)：全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012 年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。

目前我國(guó)已建立了關(guān)于政府審計(jì)較為完善的法律法規(guī)體系，法治性、廉潔性、公共服務(wù)性、高效率是善治政府的重要特征。政府審計(jì)追求自身的發(fā)展是績(jī)效審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，審計(jì)是依法進(jìn)行的，并按一定法律、法規(guī)作為評(píng)價(jià)尺度和取證依據(jù)的，審計(jì)法對(duì)效益審計(jì)做出規(guī)定。其他法律、法規(guī)也對(duì)效益評(píng)價(jià)提出要求，如預(yù)算法、環(huán)境保護(hù)法、科技進(jìn)步法等?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展，特別是信息化、網(wǎng)絡(luò)化和人民文化水平的提高，逐步健全與完善的民主法制制度，都為保證效益審計(jì)開展，提供了有利條件。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，政府部門和事業(yè)單位收支增多對(duì)審計(jì)提出了更高新要求。社會(huì)公眾要求提高執(zhí)政能力，對(duì)重大的財(cái)政支出項(xiàng)目的效益優(yōu)劣做出交待，對(duì)其開支成效進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目的成效以及節(jié)約和浪費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，由審計(jì)證實(shí)真實(shí)、合法性，轉(zhuǎn)向效益高低審計(jì)的。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)過(guò)重，從制度上規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)要離任必審，領(lǐng)導(dǎo)任職超過(guò)三年要開展任中審計(jì)，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也可以開展結(jié)合型的績(jī)效審計(jì)，但其效果顯然與獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)大不同。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象還普遍存在著，審計(jì)機(jī)關(guān)每年都要查處大量違規(guī)行為。審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)在的首要任務(wù)仍然是將反腐敗放在第一位，而這就需要審計(jì)部門耗費(fèi)大量的人力、物力以及財(cái)力投入到財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中去，而績(jī)效審計(jì)一般來(lái)說(shuō)要進(jìn)行縱向多年度檢查和橫向多部門多領(lǐng)域檢查，在取得大量充分可靠的數(shù)據(jù)后進(jìn)行分析比較，再進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和提出意見與建議，政府績(jī)效審計(jì)工作的工作難度經(jīng)常是由于人力、物力以及財(cái)力和時(shí)間的不夠充裕而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作不能正常順利的展開。

三、制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的因素

（1）對(duì)政府審計(jì)缺乏科學(xué)的認(rèn)知。因?yàn)閷徲?jì)工作人員在對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知方面存在差異，很大一部分審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還停留在基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，這種對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的順利開展。因此，我們需要加大對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳力度，增強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)自覺(jué)接收監(jiān)督的意識(shí)。

（2）法律法規(guī)不健全，缺乏一套科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求政府對(duì)人民托付的資金進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營(yíng)和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，以及相關(guān)制度的滯后，使這種受托責(zé)任關(guān)系難以得到保障。績(jī)效審計(jì)應(yīng)對(duì)政府行為有所評(píng)價(jià)，但因?yàn)榭?jī)效審計(jì)存在復(fù)雜性和特殊性，導(dǎo)致我國(guó)目前還沒(méi)有形成一套完整的法律法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，同時(shí)也缺少一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，使工作成果得不到及時(shí)評(píng)判和應(yīng)有的肯定，無(wú)法充分發(fā)揮應(yīng)其有的作用。

（3）績(jī)效審計(jì)的對(duì)象比較局限。政府績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)基本建設(shè)基金、金融業(yè)務(wù)。公共部門的績(jī)效審計(jì)就是對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支和專項(xiàng)基金。對(duì)目前在國(guó)有企業(yè)中存在的對(duì)外投資中的決策失誤以及管理不善等問(wèn)題績(jī)效審計(jì)涉及的也不夠深入。

（4）部分審計(jì)人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的素質(zhì)和水平直接影響著績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量，績(jī)效審計(jì)則需要審計(jì)人員掌握多方面的知識(shí)。審計(jì)人員在參與績(jī)效審計(jì)時(shí)需要具備相應(yīng)的獨(dú)立性，要掌握一定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)，以便在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而準(zhǔn)確的判斷。但我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)人員存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，視野相對(duì)狹窄、缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效意識(shí)、知識(shí)及技能不高等缺陷，難以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。

四、構(gòu)建中國(guó)特色政府績(jī)效審計(jì)的建議

首先，提高廣大政府審計(jì)工作者對(duì)績(jī)效審計(jì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。在政府審計(jì)部門中加大對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳，從審計(jì)工作人員的思想以及工作態(tài)度上開展對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的必要性以及重要性。審計(jì)機(jī)關(guān)需要擴(kuò)寬多種渠道進(jìn)行推廣績(jī)效審計(jì)的知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，使大多數(shù)政府審計(jì)人員掌握績(jī)效審計(jì)的基本知識(shí)，并能夠在績(jī)效審計(jì)中對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行實(shí)踐。另外，為了提高政府績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量，需要對(duì)審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批能夠獨(dú)當(dāng)一面的績(jī)效審計(jì)工作人員。對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育能夠加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，這樣不僅能夠優(yōu)化績(jī)效審計(jì)的理論研究，更能突出績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐工作研究。另外，建立健全的政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)以及制度體系。而審計(jì)的基本原則就是依據(jù)相關(guān)制度和法規(guī)來(lái)開展績(jī)效審核，只有根據(jù)法律、法規(guī)才能將績(jī)效審計(jì)給規(guī)范化，審計(jì)人員才能做到有法可依。最后，擴(kuò)大政府績(jī)效審計(jì)的范圍，能夠在社會(huì)上造成一定的影響力，可以考慮到政府有關(guān)決策部門的關(guān)注與重視的問(wèn)題，還需要考慮到審計(jì)的難度和審計(jì)的成本。

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