侯霞

（西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 西藏拉薩 850000）

西藏科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的再思考

侯霞

（西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 西藏拉薩 850000）

資本、勞動、科技進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)增長的三大源泉。2013年西藏生產(chǎn)總值實現(xiàn)807.67億元,同比增長12.1%,連續(xù)第五年實現(xiàn)百億級增長,連續(xù)21年保持兩位數(shù)增長，其中科技對西藏經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率愈加突顯，西藏的科技型企業(yè)從上世紀(jì)80年代初第一家以生產(chǎn)、研發(fā)和銷售藏醫(yī)藥為主的生物科技公司成立以來，從無到有，從小到大，行業(yè)整體得到飛速發(fā)展。文章著眼于西藏科技型中小企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合西藏科技型中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)展特點，從提高中小企業(yè)研發(fā)能力的角度出發(fā)，進(jìn)一步挖掘現(xiàn)有政策的優(yōu)惠空間。

稅收優(yōu)惠政策；科技型中小企業(yè)；西藏

稅收優(yōu)惠是國家為了鼓勵和刺激經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展，在稅收方面給予的一定激勵和照顧措施。對于稅收政策激勵經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究早在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表人物亞當(dāng)斯密的稅收理論中就有論述，他提出的“平等、確定、便利和最少征收費”的稅收原則也被視為稅收發(fā)展史上的里程碑。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)新古典經(jīng)濟(jì)模型，稅收優(yōu)惠的激勵可以在很大程度上提高企業(yè)效益，并引導(dǎo)小微企業(yè)朝著符合國家宏觀政策的大方向發(fā)展，從而實現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。美國供給學(xué)派代表人物阿瑟拉弗提出拉弗曲線用來分析說明稅收與稅率之間的關(guān)系，認(rèn)為適當(dāng)?shù)牡投惵室话銜钴S經(jīng)濟(jì)市場，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。

一、西藏科技型中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

科技型中小企業(yè)是以技術(shù)支撐為核心，以科技創(chuàng)新為發(fā)展動力的企業(yè)。從上世紀(jì)80年代初，自西藏第一家以生產(chǎn)、研發(fā)和銷售藏醫(yī)藥為主的生物科技公司成立，特別是第三次中央西藏工作座談會召開后，西藏科技型中小企業(yè)從無到有，從小到大，科技型行業(yè)整體得到飛速發(fā)展，西藏科技型企業(yè)對西藏國民經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率日趨增加，科技已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要助推力。

從發(fā)展規(guī)模與行業(yè)跨度上看，至2013年底，西藏地區(qū)科技型中小企業(yè)共有46家，涉及生物科技、電子信息、藏醫(yī)藥、農(nóng)牧業(yè)、能源開發(fā)、養(yǎng)殖業(yè)、

農(nóng)畜產(chǎn)品深加工、綠色飲品等行業(yè)。其中生物科技類有12家，占比26%；電子信息3家，占比7%；藏醫(yī)藥10家，占比22%；能源開發(fā)5家，占比11%；養(yǎng)殖業(yè)與農(nóng)畜產(chǎn)品深加工5家，占比11%；綠色食品(飲品) 6家，占比13%；商貿(mào)5家，占比11%。經(jīng)過近30年的發(fā)展，培育出了拉薩啤酒、5100礦泉水、藏緣青稞酒等一大批“名、特、優(yōu)”產(chǎn)品，科技型中小企業(yè)已成為西藏社會生產(chǎn)力的主力軍，成為推動西藏國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的重要力量。

從經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)角度上看，西藏中小企業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的主要來源。據(jù)《西藏日報》2011年9月26日報道，2000年至2012年期間，科技型中小企業(yè)上繳利稅占全區(qū)工業(yè)企業(yè)的比例在21%左右，西藏地區(qū)的科技型中小企業(yè)通過國家創(chuàng)新基金、自治區(qū)重點項目等的扶持，充分挖掘自身優(yōu)勢，不斷提高發(fā)展水平，無論是從產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品涉及行業(yè)，還是產(chǎn)業(yè)效益，都得到快速發(fā)展。特別是以生物技術(shù)、藏藥產(chǎn)業(yè)、綠色食品加工業(yè)、牦牛產(chǎn)品的深加工業(yè)、太陽能技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用、礦產(chǎn)資源開發(fā)等為主的特色資源開發(fā)方面，涌現(xiàn)出一批如西藏藏緣青稞酒業(yè)有限公司、西藏易明西雅生物醫(yī)藥科技有限公司、西藏藏藥股份有限公司、西藏自治區(qū)藏藥廠、西藏國策環(huán)保有限公司等龍頭企業(yè)。這些企業(yè)不僅發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)效益好，對于促進(jìn)西藏地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展作用同樣巨大，為下一步西藏產(chǎn)業(yè)集群或企業(yè)集聚建設(shè)打下了堅實基礎(chǔ)。

從社會貢獻(xiàn)角度上看，近年來，隨著西藏經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，農(nóng)村富余勞動力繼續(xù)向城市轉(zhuǎn)移，科技型中小企業(yè)吸納就業(yè)再就業(yè)的“蓄水池”作用更加明顯。據(jù)不完全統(tǒng)計，西藏科技型中小企業(yè)提供了大量的就業(yè)機會，吸納勞動力就業(yè)作用突出，成為保持西藏社會穩(wěn)定的主要因素之一。據(jù)調(diào)查，西藏科技型中小企業(yè)的從業(yè)人員60%-80%來自于西藏當(dāng)?shù)氐拇笾袑．厴I(yè)生及農(nóng)牧民。從2000年至今，西藏地區(qū)科技型中小企業(yè)吸納的從業(yè)人員從不足3000人增加到3萬多人，增長了10倍多。由于科技型中小企業(yè)是社會就業(yè)的主要場所，是地方財政的主要來源，穩(wěn)定了中小企業(yè)就是穩(wěn)定了社會就業(yè)，穩(wěn)定了地方財政基礎(chǔ)，從而全社會的穩(wěn)定就有了物質(zhì)保障。

西藏科技型中小企業(yè)在新時期取得了跨越式發(fā)展，為西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)，但是因歷史原因和環(huán)境特質(zhì)的制約，仍然存在一些不足。比如科技總體水平低，科技資金投入有限；技術(shù)創(chuàng)新能力弱，企業(yè)技術(shù)含量水平低，技術(shù)陳舊，高科技含量、高附加值的產(chǎn)品創(chuàng)新少之又少；規(guī)模偏小且質(zhì)量不高；技術(shù)研究與開發(fā)資金投入不足。調(diào)查顯示，西藏80%的科技型中小企業(yè)只專注于現(xiàn)有產(chǎn)品和技術(shù)改良，很少有企業(yè)愿意花巨資研發(fā)新的技術(shù)，擁有技術(shù)發(fā)明和專利的企業(yè)更是鳳毛麟角。缺乏技術(shù)產(chǎn)業(yè)人才也是一個制約發(fā)展的問題。綜上，西藏科技型中小企業(yè)發(fā)展既面臨著自身先天優(yōu)勢不足的內(nèi)部問題，又面臨著有效激勵缺乏的外部問題。西藏科技型中小企業(yè)要持續(xù)成為西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量，政策激勵是必不可少的。

二、西藏科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

在我國技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展中，稅收政策發(fā)揮了重要的作用。1999年中央召開了全國科技創(chuàng)新大會，頒布了《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》，其中包括6項稅收優(yōu)惠政策。2006年國務(wù)院頒布了《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》，提出：“實施激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策”。2007年3月16日第十屆全國人大第五次會議修訂并通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，這些稅收法律法規(guī)也對技術(shù)產(chǎn)業(yè)、科技行業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。2012年9月中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》強調(diào)：“落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策……；改進(jìn)企業(yè)研發(fā)費用計核方法，合理擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，加大企業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊等政策的落實力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入?！蔽鞑刈灾螀^(qū)為促進(jìn)科技型企業(yè)的發(fā)展，在執(zhí)行國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也制定了相應(yīng)的政策?，F(xiàn)行稅收規(guī)章主要有：《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題的通知（藏政發(fā)[2011]114號）》，《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法的通知（藏政發(fā)[2014]51號）》等。通過考察所涉文件，可以看出科技型中小企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策從流

轉(zhuǎn)稅到所得稅都有涉及，涵蓋了免稅收入、起征點、減征稅額、加速折舊、加計扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)到免稅扣除額等眾多減免稅優(yōu)惠形式，但現(xiàn)行政策仍存在不足之處。

(一)缺乏完整的地方性稅收優(yōu)惠政策

目前，西藏科技型中小企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠主要集中在國家層面制定的相關(guān)政策，如《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）的若干配套政策》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》、《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法試行》、《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》等，而西藏科技型中小企業(yè)所執(zhí)行的地方性稅收優(yōu)惠僅有《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題的通知（藏政發(fā)[2011] 114號）》，《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法的通知（藏政發(fā)[2014]51號）》，而單獨針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策則少之又少，更談不上一整套完善的稅收優(yōu)惠政策體系了。

（二）現(xiàn)有稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理

西藏科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅方面，并且主要是在一定時期內(nèi)免稅，而我國稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，在對西藏科技型中小企業(yè)稅負(fù)情況的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)主要為增值稅，其增值稅占所有稅負(fù)的80%以上，這使得目前的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期效果，使優(yōu)惠效應(yīng)失去力度（如西藏藏緣青稞酒有限公司從2009年至2012年四年所繳納的增值稅和所得稅分別為：增值稅86萬、39萬、47萬、49萬，所得稅8萬、9萬、6萬、6萬）。

（三）所得稅政策優(yōu)惠面較窄

我國科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠方面主要是針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍并側(cè)重于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，沒有單獨制定針對科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠。目前僅有的稅收優(yōu)惠方式主要是以直接稅收減免為主的直接優(yōu)惠。如：藏政發(fā)[2008]33號規(guī)定：（1）投資太陽能、風(fēng)能、沼氣等新能源建設(shè)經(jīng)營的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅6年；（2）從事新型建筑材料生產(chǎn)的，自開業(yè)之日起，免征企業(yè)所得稅5年；（3）經(jīng)國家、自治區(qū)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自被認(rèn)定之日起，可分別免征企業(yè)所得稅10年；（4）對從事傳統(tǒng)藏藥劑型改良、配方革新和規(guī)?；a(chǎn)，新型藥品研究、開發(fā)、生產(chǎn)，并經(jīng)自治區(qū)食品藥品監(jiān)督管理局認(rèn)定且取得《藥品生產(chǎn)許可證》的企業(yè),自開業(yè)之日起，免征企業(yè)所得稅6年。這些稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較窄,受益企業(yè)也較少，其主要針對生態(tài)環(huán)境建設(shè)、新能源、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)。在對西藏46家科技型中小企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，僅有一家企業(yè)享受了免稅的優(yōu)惠但免稅期僅為3年，剩余企業(yè)沒有享受到減免稅優(yōu)惠，主要原因為：企業(yè)管理層對西藏稅收減免政策不了解，企業(yè)的經(jīng)營范圍不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，有部分企業(yè)長期處于虧損狀態(tài)，有些企業(yè)經(jīng)營的是民族產(chǎn)品，在民族品牌的推廣經(jīng)營中能取得政府補貼，對稅收優(yōu)惠政策考慮較少。

（四）鼓勵研發(fā)投入的優(yōu)惠激勵不足

目前我國鼓勵企業(yè)研發(fā)投入的稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)技術(shù)研發(fā)費用可以加計扣除以及企業(yè)固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計提折舊。但西藏尚未出臺與研發(fā)費用加計扣除政策相配套的具體實施細(xì)則，降低了該政策的可操作性。另外在對我區(qū)46家科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用是否享受加計扣除政策調(diào)查中，企業(yè)未享受此政策的主要原因為：對政策不了解、沒有具體操作指南，政策不易操作、會計核算不健全（開發(fā)費用較少，沒有對其單獨核算、不好區(qū)分研發(fā)費用和其他支出，對研發(fā)費用不能準(zhǔn)確歸集、企業(yè)屬于下屬分公司，研發(fā)費用由總部統(tǒng)一核算）、出于企業(yè)經(jīng)營政策考慮（如：經(jīng)營業(yè)績、上市等）。

三、促進(jìn)西藏科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

（一）制定完整的西藏科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系

一是加強西藏科技型中小企業(yè)的認(rèn)定工作，確保稅收公平。根據(jù)藏政發(fā)[2014]51號文規(guī)定對經(jīng)國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)且高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到國家規(guī)定比例的，自被認(rèn)定之日起，可免征企業(yè)所得稅。我區(qū)科技型中小企業(yè)基礎(chǔ)差、底子薄，若按照國家標(biāo)準(zhǔn)評定則達(dá)標(biāo)者必定不多，因此建議由自治區(qū)科技廳牽頭結(jié)合我區(qū)科技型中小企業(yè)實際，制定西藏自治區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定省級標(biāo)準(zhǔn)并對

達(dá)標(biāo)企業(yè)給予免稅優(yōu)惠政策，以期達(dá)到培育我區(qū)科技型中小企業(yè)發(fā)展壯大之目的。

二是完善減免稅方式。首先根據(jù)西藏科技型中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與特點，結(jié)合現(xiàn)行西藏科技型中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅賦為主要稅收負(fù)擔(dān)問題，將流轉(zhuǎn)稅納入到稅收優(yōu)惠政策體系中，制定相應(yīng)的政策優(yōu)惠，從而減少企業(yè)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的成本，促進(jìn)企業(yè)增效；其次改革優(yōu)惠方式，變直接減免向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，通過加速折舊、計提企業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金等多種形式達(dá)到減免稅目的。

三是突出稅收優(yōu)惠對西藏重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持。藏政發(fā)[2014]51號文第八條規(guī)定對采取股權(quán)投資方式投資西藏自治區(qū)旅游業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)、特色農(nóng)林畜產(chǎn)品加工業(yè)、藏醫(yī)藥業(yè)、民族手工業(yè)等特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的未上市企業(yè)滿2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅額。該規(guī)定在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條中小高新技術(shù)企業(yè)基礎(chǔ)上增加了一些我區(qū)特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，有利于我區(qū)科技型中小企業(yè)孵化培育和發(fā)展壯大，但其范圍還是偏窄，優(yōu)惠幅度還是偏小。因此，除上述所列產(chǎn)業(yè)外，至少還應(yīng)將太陽能、風(fēng)能、沼氣等綠色新能源產(chǎn)業(yè)，污水處理和垃圾回收項目等綠色產(chǎn)業(yè)和環(huán)保項目明確列入其中，并將投資額的抵扣額適度擴大，如此則有利于吸引創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)來我區(qū)投資，真正實現(xiàn)我區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。

（二）調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)

將流轉(zhuǎn)稅納入西藏科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范疇，確保企業(yè)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)均能享受到稅收優(yōu)惠，促使稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)更加合理。

一是調(diào)整增值稅優(yōu)惠政策。增值稅納稅規(guī)定大大降低了我區(qū)個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，但我區(qū)對于科技型中小企業(yè)卻缺乏針對性的增值稅稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致我區(qū)科技型中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)偏高，再加上區(qū)位劣勢導(dǎo)致運輸成本高企，產(chǎn)品價格在國內(nèi)和國際市場均缺乏競爭力，從而無法做大做強。因此，應(yīng)對我區(qū)科技型中小企業(yè)普遍適用13%的增值稅低稅率，并在5-10年內(nèi)對實際稅負(fù)高于3%的部分即征即退，屬于小規(guī)模納稅人的則按3%征收率減半征收，通過降低我區(qū)科技型中小企業(yè)稅收成本，補償其高企的生產(chǎn)成本、人力成本以及運輸?shù)瘸杀?，增強我區(qū)科技型中小企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)我區(qū)科技型中小企業(yè)做大做強。

二是加強企業(yè)所得稅認(rèn)定減免。藏政發(fā)[2014] 51號將企業(yè)免稅年限規(guī)定為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅…年”，但涉及的相關(guān)產(chǎn)業(yè)如特色農(nóng)業(yè)、藏醫(yī)藥、新型建筑材料、新能源、節(jié)能環(huán)保等均屬于產(chǎn)品研發(fā)周期長、前期投入大的產(chǎn)業(yè)，企業(yè)自投產(chǎn)到盈利往往需要較長時間。而且我區(qū)市場容量較小，企業(yè)原始積累速度慢，市場開拓需要大量時間和資本。該文件雖然規(guī)定免稅期限較長，最少5年，最多達(dá)8年，但科技型中小企業(yè)在盈利之前是享受不到免稅優(yōu)惠政策的好處的，等到實現(xiàn)盈利的時候，免稅期限往往所剩無幾。這一方面導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策未能落到實處發(fā)揮應(yīng)有作用；另一方面也會導(dǎo)致科技型中小企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策經(jīng)營目標(biāo)短期化，不利于其發(fā)展壯大。因此建議關(guān)于企業(yè)免稅優(yōu)惠政策均修訂為“自項目取得盈利（稅法調(diào)整后）所屬納稅年度起，免征企業(yè)所得稅…年”，以真正將該項免稅優(yōu)惠政策落到實處。

三是加快實現(xiàn)“營改增”步伐。2011年11月財政部、國家稅務(wù)總局出臺“營業(yè)稅改征增值稅”試點方案，2012年1月1日在上海開始試點并迅速擴展至全國。“營改增”之后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”、“信息技術(shù)服務(wù)”等行業(yè)納入增值稅征收范圍，適用6%的稅率。西藏自治區(qū)高新科技服務(wù)企業(yè)起步較晚，因為人才匱乏和區(qū)位劣勢，普遍規(guī)模小，實力弱，更加需要特別扶持。因此，建議對我區(qū)高新科技服務(wù)企業(yè)減半按照3%征收增值稅，屬于小規(guī)模納稅人的則按3%征收率減半征收，從而推動西藏科技企業(yè)迅速發(fā)展壯大。

（三）制定鼓勵研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策

一是深入落實企業(yè)稅收加計扣除項目。根據(jù)藏政發(fā)[2014]51號文中規(guī)定對于自治區(qū)重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目所屬企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的按當(dāng)年實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)則按成本的200%在不少于五年的時間內(nèi)攤銷；相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限最短則可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%加速折舊。但該規(guī)定未涵蓋綠色產(chǎn)業(yè)和環(huán)保項目，致使新能源產(chǎn)業(yè)、垃圾回收產(chǎn)業(yè)的科技型中小企業(yè)就無法享受這一優(yōu)惠，因此建議我區(qū)綠色產(chǎn)業(yè)和環(huán)保項目

同樣執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。此外，在研發(fā)費用的扣除期限上，根據(jù)自治區(qū)文件規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費用只允許當(dāng)年加計扣除不允許結(jié)轉(zhuǎn)，而科技型中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大、收益具有不穩(wěn)定性，這可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除當(dāng)期無法真正實現(xiàn)，建議該部分加計扣除額當(dāng)年無法全額享受部分應(yīng)允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，確保企業(yè)充分享受該稅收優(yōu)惠。

二是改進(jìn)科研人員個人所得稅征收政策。改進(jìn)西藏個人所得稅優(yōu)惠政策，特別是對于西藏科技型中小企業(yè)的科研人員與技術(shù)創(chuàng)新投資人實行這一政策。以達(dá)到吸引人才、留住人才的目的。具體做法如下：第一，對于西藏科技型中小企業(yè)中涉及技術(shù)研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新人員工資，實行全額所得稅免稅政策；第二，對于科技型中小企業(yè)科研人員因科研獲得的獎勵和報酬收入可減半征收個人所得稅收，以達(dá)到激勵科學(xué)創(chuàng)新的目的；第三，加強校企合作，加快高等院校與科研機構(gòu)科研成果轉(zhuǎn)化力度與速度，對于以股份和出資形式給予的科研獎勵，可予以免征個人所得稅。同時為了保證稅收政策的公平性，建議該政策實施擴展到其他企業(yè)的范圍；第四，建議科技型中小企業(yè)的職工教育經(jīng)費應(yīng)允許全額扣除，以培養(yǎng)“留得住”的本地科技人才，緩解科技人才缺乏以及引進(jìn)困難等問題。

科技創(chuàng)新是企業(yè)生存的根本，西藏經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重大轉(zhuǎn)變，都離不開科技的支撐，離不開西藏科技型企業(yè)對西藏經(jīng)濟(jì)的突出貢獻(xiàn)，特別是西藏科技型中小企業(yè)已成為我區(qū)企業(yè)發(fā)展的生力軍和主體力量。但我們也看到了西藏科技型中小企業(yè)的發(fā)展過程中既面臨著內(nèi)部規(guī)模小、科技含量不高、創(chuàng)新不足等弊端，同時又面臨著外部政策激勵不足等問題，西藏科技型中小企業(yè)的發(fā)展要克服以上問題，不僅要注重自我內(nèi)部調(diào)整，而且還要給予相應(yīng)的政策扶持，以更好地為西藏科技型中小企業(yè)營造良好的發(fā)展空間，夯實西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。

[1]陳愛東,焦忠武,唐靜.促進(jìn)西藏高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[J].濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2014（1）.

[2]胡凱,蔡波,張勝榮.促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究[J].江西科學(xué),2014(3).

[3]王齊祥,尹合伶,尚紅敏.應(yīng)慎言“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠代替區(qū)域優(yōu)惠”[J].學(xué)術(shù)界,2012（3）.

[4]黃萃,蘇竣,施麗萍,程嘯天.中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策文本量化研究[J].科研管理,2011(10).

[5]財政部財政科學(xué)研究所課題組.財稅支持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的問題及對策[J].中國財政,2011(3).

[6]西藏自治區(qū)統(tǒng)計局.西藏統(tǒng)計年鑒[M].北京:中國統(tǒng)計出版社,2014.

[7]施正文.中國稅法評論（第1輯）[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2012.

Reflections on the Preferential Tax Policies for Tibet’s Small and Medium Sized Science–and-Technology Enterprises -Enlightenment to the governance of public opinion on Tibet-related issues

HouXia
(School of Economics and Management,Tibet University,Lhasa,Tibet 850000)

Capital,labor and technology are the three major sources of economic growth.In 2013,Tibet’s total regional output value was 80.767 billion yuan,up 12.1%,and achieved the tens of billion growth for five years, double-digit growth for 21 years.The contribution of technology is prominent in Tibet’s economical develop?ment.Tibet’s first science-and-technology enterprise was established in 1980s,it is an enterprise of Tibetan medicine.Since then on,Tibet’s enterprises have been developing rapidly.This article discusses the preferential tax policies for Tibet’s small and medium sized science-and-technology enterprises in order to further exploit preferential rate according to the policies from the perspective of enhancing research and development capabili?ties of Tibet’s small and medium enterprises

preferential tax policies;small and medium sized science-and-technology enterprises;Tibet

10.16249/j.cnki.1005-5738.2015.03.006

F812.42

A

1005-5738（2015）03-033-005

[責(zé)任編輯：周曉艷]

2015-07-21

侯霞，女，漢族，河南商丘人，西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，主要研究方向為企業(yè)資本運作管理。