馮麗麗，廖海霞 ，宋紹清

（1.中南財經(jīng)政法大學(xué) 會計學(xué)院，武漢430073；2.石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院，石家莊050031）

0 引言

現(xiàn)代企業(yè)由于管理失控和控制危機(jī)，帶來環(huán)境污染、資源枯竭、勞工保護(hù)和消費(fèi)者權(quán)益等問題日益嚴(yán)峻，企業(yè)社會責(zé)任問題迅速成為各界人士關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)社會責(zé)任履行，短期可能會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值造成不利影響，甚至還可能喪失一些發(fā)展機(jī)會，但站在長遠(yuǎn)的角度看，企業(yè)最終將贏得持續(xù)競爭優(yōu)勢。因此，對于一個企業(yè)而言，不僅要充分意識到履行社會責(zé)任的重要性，而且還必須將履行社會責(zé)任變成企業(yè)每個成員的自覺行為。而要實(shí)現(xiàn)這一步，企業(yè)必須在內(nèi)部制度建設(shè)上予以保障，而內(nèi)部控制制度恰恰就是這種制度保障。本文試圖通過迪博公司構(gòu)建的內(nèi)部控制指數(shù)，探究高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度是否促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行，以期為企業(yè)社會責(zé)任履行保障機(jī)制提供一種新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

1 研究設(shè)計

1.1 研究假設(shè)

所謂企業(yè)社會責(zé)任，是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的同時還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的對社會全面可持續(xù)發(fā)展的貢獻(xiàn)，包括遵守法律法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全、保護(hù)勞動者合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境和自然資源、支持慈善公益和保護(hù)弱勢群體等。企業(yè)作為國家和社會的一個組成部分，其最高目標(biāo)就是推動社會的和諧發(fā)展，為社會的全面可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的部分，貫穿于企業(yè)活動的全過程，涵蓋了財務(wù)報告控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資金活動控制和資產(chǎn)管理控制等諸多方面，對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)及支出等活動都會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。因此，高質(zhì)量內(nèi)部控制不僅可以提高財務(wù)報告盈余信息質(zhì)量，同時可以防止公司不當(dāng)行為的發(fā)生。而公司不當(dāng)行為的發(fā)生，必然影響企業(yè)社會責(zé)任的履行。因此，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，將影響企業(yè)社會責(zé)任履行程度的高低。內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一就是合理保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)社會責(zé)任的履行與持續(xù)履行。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越好，也就意味著企業(yè)社會責(zé)任履行的保障越好，企業(yè)越有可能履行更多的社會責(zé)任。據(jù)此，本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1：內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)社會責(zé)任履行越好。

企業(yè)（指私有企業(yè)）的存在是為了追求資本增值，目標(biāo)是利潤最大化，且其一切行為都是圍繞這個目標(biāo)而展開的。但是，國有企業(yè)由于其地位的特殊性，目標(biāo)是多元化的。一方面，國有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)社會的穩(wěn)定發(fā)展以及政府官員的個人政績等非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；另一方面，國有企業(yè)為了維持國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，獲取穩(wěn)定的收益。而且，國有企業(yè)的目標(biāo)更多地是著眼于非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)更多地體現(xiàn)國有企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，由此可以看出，在同等條件下，國有企業(yè)比非國有企業(yè)更好地履行了社會責(zé)任。并且，企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，有助于這種非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。據(jù)此，本文提出假設(shè)2。

假設(shè)2：與非國有性質(zhì)企業(yè)相比，國有性質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，越有助于促進(jìn)其社會責(zé)任的履行。

1.2 樣本選擇

上交所的上市公司在年報中披露社會責(zé)任信息的水平在總體上要高于深交所的上市公司，由于本研究以上市公司公開披露的財務(wù)報告為信息來源。因此，本文選取2009年滬市A股非金融上市公司作為研究對象。由于迪博公司在2011年8月公布2009年中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)綜合排名，以此為據(jù)，剔除數(shù)據(jù)不全的公司，最后得到715家樣本公司。本文的上市公司數(shù)據(jù)主要來自于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，企業(yè)社會責(zé)任履行指數(shù)的部分信息通過閱讀年報手工搜集整理，數(shù)據(jù)由STATA11.0進(jìn)行處理。

1.3 度量確定

研究企業(yè)社會責(zé)任履行問題，必須首先解決企業(yè)社會責(zé)任的度量問題。目前，企業(yè)社會責(zé)任的度量主要采用企業(yè)聲譽(yù)法、KLD Domini400指數(shù)法、內(nèi)容分析法和TRI等方法。然而，企業(yè)的生存與發(fā)展離不開眾多利益相關(guān)者的參與和支持。因此，企業(yè)社會責(zé)任履行的范圍取決于企業(yè)利益相關(guān)者的范圍。溫素彬和方苑（2008）從多元資本共生的角度，將企業(yè)資本可分為貨幣資本、人力資本、生態(tài)資本和社會資本。據(jù)此，本文將企業(yè)社會責(zé)任履行度用企業(yè)社會責(zé)任履行指數(shù)表示：企業(yè)社會責(zé)任履行指數(shù)=企業(yè)對貨幣資本利益相關(guān)者的社會責(zé)任+企業(yè)對人力資本利益相關(guān)者的社會責(zé)任+企業(yè)對社會資本相關(guān)者的社會責(zé)任+企業(yè)對生態(tài)資本利益相關(guān)者的社會責(zé)任。用式（1）表示：

在式（1）中，CSR表示企業(yè)從事社會責(zé)任活動的指數(shù)；MR表示企業(yè)對貨幣資本利益相關(guān)者的社會責(zé)任；HR表示企業(yè)對人力資本利益相關(guān)者的社會責(zé)任；企業(yè)對社會資本相關(guān)者的社會責(zé)任，具體包括對政府的責(zé)任、對公眾的責(zé)任、對消費(fèi)者的責(zé)任和對供應(yīng)商的責(zé)任；ER表示企業(yè)對生態(tài)資本利益相關(guān)者的社會責(zé)任。各個指標(biāo)的具體計算見表1。

表1 企業(yè)社會責(zé)任評分體系表

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；二是維護(hù)資產(chǎn)安全；三是保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高經(jīng)營效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文采取王宏等（2011）《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)》的內(nèi)部控制指數(shù)的設(shè)計公式，見式（2）：

通過式（2），王宏等（2011）對上市公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價，得到每一個上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)，本文將該內(nèi)部控制指數(shù)按照由大到小的順序進(jìn)行排名，并以此序號作為上市公司內(nèi)部控制評價果進(jìn)行回歸分析。

1.4 模型建立

為了檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否能夠促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任履行，本文構(gòu)建模型，用式（3）表示：

在式（3）中，CSR為企業(yè)社會責(zé)任履行指數(shù)，ICI為內(nèi)部控制指數(shù)，Control是影響企業(yè)社會責(zé)任履行的一系列變量（剔除ICI包含的變量），包括負(fù)債水平、公司規(guī)模和行業(yè)，具體說明見表2。

表2 變量定義表

表2中，Lev即資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)的高負(fù)債意味著企業(yè)償債壓力比較大，企業(yè)會謹(jǐn)慎考慮社會責(zé)任行為，為此本文預(yù)期該變量系數(shù)為負(fù)。Size是公司的規(guī)模，用公司的總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量，相對于規(guī)模小的公司而言，大公司更易履行企業(yè)社會責(zé)任，預(yù)期該變量系數(shù)為正。In即行業(yè)虛擬變量，由于不同行業(yè)履行社會責(zé)任的動力不同，用來控制可能存在的行業(yè)差異對企業(yè)履行社會責(zé)任的影響。

2 實(shí)證結(jié)果分析

2.1 描述性統(tǒng)計

對主要變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計，如表3所示。

表3 主要變量描述性統(tǒng)計表

表3中，樣本公司平均企業(yè)社會責(zé)任指數(shù)（CSR）為64.09%，這與滬市上市公司披露較多社會責(zé)任信息的現(xiàn)實(shí)情形吻合，并且上市公司履行社會責(zé)任主要是通過對貨幣資本利益相關(guān)者的責(zé)任（MR）來實(shí)現(xiàn)。全部樣本公司的ICI均值為358，最小值為1，最大值為715，二者之間的差異較大，為研究上市內(nèi)部控制對企業(yè)社會責(zé)任的影響提供了一個較好的狀態(tài)。此外，樣本的主要變量分布比較均勻，可進(jìn)行回歸統(tǒng)計分析。

2.2 相關(guān)性檢驗(yàn)

對主要變量進(jìn)行相關(guān)系數(shù)分析，如表4所示。

從表4可見，CSR與ICI指標(biāo)間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，說明內(nèi)部控制的好壞影響企業(yè)社會責(zé)任的履行，但影響是否穩(wěn)定還需進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，此外，解釋變量和控制變量之間的相關(guān)系數(shù)均在0.6以下，初步估計不存在嚴(yán)重的多重共線性問題，而具體檢驗(yàn)（VIFs）在后文中會詳細(xì)說明。

表4 主要變量相關(guān)系數(shù)表

2.3 回歸分析

利用式（3）檢驗(yàn)內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任履行的關(guān)系，結(jié)果如表5所示。

表5 回歸檢驗(yàn)結(jié)果表

表5中，Panel A為內(nèi)部控制對企業(yè)社會責(zé)任履行的檢驗(yàn)結(jié)果，可見，ICI與CSR呈顯著的正向關(guān)系，即內(nèi)部控制好的企業(yè)履行社會責(zé)任顯著高于內(nèi)部控制差的企業(yè)。這與假設(shè)1的預(yù)期一致，說明內(nèi)部控制狀況好的企業(yè)的確比內(nèi)部控制狀況差的企業(yè)更容易履行社會責(zé)任。此外，Size與CSR顯著正相關(guān)，說明相對于規(guī)模小的公司而言，大公司更容易履行企業(yè)社會責(zé)任。Panel B～G分別是將CSR的組成項(xiàng)目MR、HR、GR、PR、CR和SR作為被解釋變量進(jìn)行分項(xiàng)回歸的檢驗(yàn)結(jié)果。從表中檢驗(yàn)結(jié)果可見，在辨認(rèn)履行社會責(zé)任的形式時，內(nèi)部控制與MR和HR呈顯著正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制越好，對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責(zé)任履行程度越高。因?yàn)?，在企業(yè)的發(fā)展壯大過程中，所需大量資金必須持續(xù)不斷得到投資者的支持，因此企業(yè)必須處理好與投資者的關(guān)系，而只有履行更多的社會責(zé)任，才會吸引更多的投資者；員工是企業(yè)發(fā)展的根本動力，只有履行了對員工的社會責(zé)任，才能激發(fā)員工更大的潛能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。但是，對社會資本利益相關(guān)者的責(zé)任的影響卻不顯著。究其原因，可能在于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是為了保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)會計報告及管理信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和遵循國家法律法規(guī)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與向政府納稅、對外捐贈環(huán)節(jié)沒有結(jié)合起來，所以內(nèi)部控制的好壞與企業(yè)對政府的責(zé)任與對社會公眾的責(zé)任無關(guān)。企業(yè)對供應(yīng)商的責(zé)任與內(nèi)部控制在統(tǒng)計上不顯著，說明內(nèi)部控制的好壞對供應(yīng)商的社會責(zé)任影響不明顯，可能是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，采購必須按期支付付款。為了檢驗(yàn)假設(shè)2不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司內(nèi)部控制狀況與企業(yè)社會責(zé)任履行的關(guān)系，分組對選用的樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表6和表7所示。

表6 國有產(chǎn)權(quán)回歸檢驗(yàn)結(jié)果表

表7 非國有產(chǎn)權(quán)回歸檢驗(yàn)結(jié)果表

表6中，國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，除了企業(yè)對供應(yīng)商的責(zé)任以外，內(nèi)部控制對其他利益相關(guān)者的責(zé)任的履行影響不顯著，即內(nèi)部控制的好壞，并不影響國有上市公司社會責(zé)任的履行，假設(shè)2沒有得到實(shí)證支持。盡管已有研究說明國有上市公司除了追求經(jīng)濟(jì)利益，還要滿足社會穩(wěn)定、保障就業(yè)等非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)履行更多的社會責(zé)任（黃速建和余菁，2006；馮麗麗、林芳和許家林，2011；等等）。但是，企業(yè)內(nèi)部控制的好壞并不顯著影響國有上市公司社會責(zé)任的履行?？赡苁怯捎趪猩鲜泄緝?nèi)部控制制度的建設(shè)已經(jīng)相當(dāng)完善，并無顯著差異。Panel G顯示，內(nèi)部控制與企業(yè)對供應(yīng)商的責(zé)任顯著正相關(guān)，說明內(nèi)部控制的好壞顯著影響國有上市公司對供應(yīng)商的責(zé)任。可能是由于國有上市公司一般在供應(yīng)鏈中處于優(yōu)勢地位，決定了其在支付貨款方面的話語權(quán)，而內(nèi)部控制制度的完善促進(jìn)了國有上市公司及時支付貨款，履行對供應(yīng)商的責(zé)任。

同時，從表7中可見，非國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任的履行影響顯著正相關(guān)，即內(nèi)部控制好的情況下，非國有上市公司履行的企業(yè)社會責(zé)任顯著增加。究其原因，可能是由于我國非國有上市公司的內(nèi)部控制水平普遍落后于中央國有上市公司。因此，非國有上市公司的內(nèi)部控制制度的好壞對企業(yè)社會責(zé)任的履行影響顯著。并且，非國有上市公司的內(nèi)部控制與對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責(zé)任顯著正相關(guān)，即內(nèi)部控制越好，對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責(zé)任履行程度越高。說明我國非國有上市公司對于妥善處理與投資者和員工的關(guān)系相當(dāng)重視，畢竟企業(yè)發(fā)展所需資金和勞動力必須得到投資者和員工的緊密配合，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)價值最大化。但是，內(nèi)部控制對社會資本利益相關(guān)者的責(zé)任的影響卻不顯著，原因同上不再贅述。

3 結(jié)論

本文的研究表明：高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠有效促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行，并且也能有效促進(jìn)企業(yè)對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者責(zé)任的履行；國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，內(nèi)部控制能有效促進(jìn)企業(yè)對供應(yīng)商的責(zé)任，對其他利益相關(guān)者的責(zé)任影響不顯著；非國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任的履行影響顯著正相關(guān)，并且也與對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責(zé)任顯著正相關(guān)。本文的研究結(jié)論從企業(yè)社會責(zé)任視角證明了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)管的必要性和重要意義，并且以經(jīng)驗(yàn)證據(jù)說明了內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極作用。這既對企業(yè)社會責(zé)任履行影響因素做出了探索性研究，更進(jìn)一步地豐富了內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)。

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