李彩龍

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是我國(guó)增值稅制度改革及稅制改革中關(guān)鍵的一步。自2012年1月1日起，首先在上海市拉開“營(yíng)改增”的改革大幕，當(dāng)年8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)又分批擴(kuò)大，在全國(guó)十多個(gè)省開始改革，按照總體規(guī)劃，預(yù)計(jì)有望在2015年底完成。文章主要對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的背景、意義，對(duì)財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)方面帶來(lái)的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并提出了在“營(yíng)改增”過(guò)程中企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-142-02

一、“營(yíng)改增”的歷史背景

自2012年1月1日至今，營(yíng)改增已經(jīng)在全國(guó)十幾個(gè)省市快速推進(jìn)。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政通信業(yè)已經(jīng)全部改革，金融業(yè)及建筑業(yè)預(yù)計(jì)2015年底前全部完成，營(yíng)業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺(tái)。

（一）增值稅立法是“營(yíng)改增”的導(dǎo)火索

增值稅2012年的稅收額占到稅收總額的30%左右，算是中國(guó)第一大稅種。而目前，全國(guó)人大只對(duì)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅制定了相應(yīng)的法律，增值稅卻是國(guó)務(wù)院頒布的《暫行條例》。為此，隨著稅收法制觀念的不斷提升，將增值稅通過(guò)法定程序逐步上升到法律的高度，進(jìn)行增值稅立法也就勢(shì)在必行。

（二）“營(yíng)改增”是稅制發(fā)展完善的必要途徑

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立而并行。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，重復(fù)征稅已日漸顯現(xiàn)，不合理和缺陷的矛頭已經(jīng)出現(xiàn)，已經(jīng)不適應(yīng)、不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。為推進(jìn)增值稅立法，財(cái)稅部門、國(guó)家稅務(wù)總局也在探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從而出臺(tái)一部完善而有利的增值稅法律。

2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)家推出的大范圍、具有很強(qiáng)針對(duì)性的結(jié)構(gòu)性減稅政策，目的在于促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，減輕中小企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，屬于整個(gè)宏觀調(diào)控的一部分。在健全和完善我國(guó)稅收制度，解決重復(fù)征稅的同時(shí)，達(dá)到優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、消費(fèi)、出口的整體結(jié)構(gòu)，促進(jìn)專業(yè)分工明確，保證其順利發(fā)展，“營(yíng)改增”就是在這個(gè)歷史背景下開始運(yùn)行的。

二、“營(yíng)改增”的深遠(yuǎn)意義

（一）逐步完善了流轉(zhuǎn)稅的稅制

我國(guó)實(shí)行分稅制改革后，所有稅種在中央和地方之間進(jìn)行了比例劃分，原則上是根據(jù)中央和地方政府的管理權(quán)限確定相應(yīng)的比例。分稅制在后來(lái)幾十年的運(yùn)行過(guò)程中，充分發(fā)揮了一系列的作用，但也逐漸積累和凸顯出了一些問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”作為稅制改革的“導(dǎo)火線”，在解決重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)，也逐步完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。

（二）解決了雙重征稅的問(wèn)題

“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅制合并。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)于市場(chǎng)活動(dòng)的影響、稅負(fù)影響都不同。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是對(duì)貨物、勞務(wù)的增值額征收，屬于價(jià)外稅。在某種意義上，就出現(xiàn)了雙重征稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。

（三）解決了混合銷售、兼營(yíng)銷售等給征管范圍造成的困境

人們可以把所有的收入對(duì)象分為兩個(gè)部分，一部分是貨物銷售，另一部分是提供勞務(wù)。在貨物和勞務(wù)之間，它們相互包含，無(wú)法明確劃分。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，貨物銷售應(yīng)繳納增值稅，提供勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但有的時(shí)候很難區(qū)分貨物和勞務(wù)所占的比例，從高計(jì)征企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，從低計(jì)征稅務(wù)部門覺(jué)得少征了稅款，經(jīng)常會(huì)引起爭(zhēng)議，給稅收征管帶來(lái)了很大的困難?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)全部課稅對(duì)象都征收增值稅，不僅解決了混合銷售、兼營(yíng)銷售給稅收征管帶來(lái)的困擾，也推進(jìn)了稅收征管工作的順利進(jìn)行。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理的影響

“營(yíng)改增”的目的是為了給企業(yè)減負(fù)，同時(shí)也需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在稅收籌劃上下功夫，只有形成一個(gè)循環(huán)的產(chǎn)業(yè)鏈條，稅負(fù)明顯下降，才會(huì)起到最佳效果。若在購(gòu)貨時(shí)，嚴(yán)格審核供貨單位的資質(zhì)，對(duì)供貨單位一律要求提供增值稅專用發(fā)票，抵扣的稅額越多，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)越少，銷售時(shí)提供給購(gòu)貨單位的抵扣額也會(huì)增加，良性物循環(huán)，各個(gè)企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中也就有了動(dòng)力，使得企業(yè)管理水平有進(jìn)一步的提高。在此基礎(chǔ)上，再鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，加快設(shè)備更新?lián)Q代，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅收，提高效率，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

1.對(duì)發(fā)票的影響。在原有的稅收制度下，服務(wù)行業(yè)只需要開具其它服務(wù)行業(yè)的發(fā)票即可，而增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差額，以前的稅務(wù)發(fā)票不能滿足新稅制的需求，所以這對(duì)發(fā)票的更換已是必須的。對(duì)增值稅發(fā)票的更換，首先應(yīng)區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人只是部分業(yè)務(wù)參加營(yíng)改增，發(fā)票本身沒(méi)有變化，只是貨物名稱的相關(guān)內(nèi)容有所增加；而小規(guī)模納稅人需要區(qū)分是新戶遷移，還是舊戶部分業(yè)務(wù)營(yíng)改增，舊戶部分業(yè)務(wù)營(yíng)改增與一般納稅人發(fā)票使用相同，新戶遷移發(fā)票變化較大，可以自行開票，也可以在稅務(wù)部門代開。由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票使用不當(dāng)會(huì)造成稅金上繳不對(duì)應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次，兩種發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，新認(rèn)定增值稅稅額只有10萬(wàn)元，這對(duì)服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)在開票過(guò)程中是一個(gè)問(wèn)題，如果去稅務(wù)部門申請(qǐng)大額度的發(fā)票還需要一個(gè)過(guò)程，會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的損失。所以營(yíng)改增后，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是所有企業(yè)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

2.對(duì)稅負(fù)影響。“營(yíng)改增”以后，主要的納稅主體有兩部分，一是小規(guī)模的企業(yè)納稅人，這類企業(yè)以前的營(yíng)業(yè)稅為3%、5%、7%，營(yíng)改增后，稅率為3%、6%、11%，若抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，稅率低于稅改前的征收稅率；若抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，則稅率高于稅改前的營(yíng)業(yè)稅。二是增值稅一般納稅人，之前對(duì)于其它服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，是不能抵扣稅額的，而現(xiàn)在增加了抵扣項(xiàng)目，值得注意的是運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%，只有每月進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)運(yùn)輸總額的4%時(shí)，與之前稅率才能持平，否則稅率不降反升，這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人做好稅收籌劃工作，合理控制稅負(fù)。

3.對(duì)財(cái)務(wù)審核影響。營(yíng)改增后，最直接的影響就是財(cái)務(wù)部門審核，由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)算簡(jiǎn)單，只需要企業(yè)其它業(yè)務(wù)收入就可以計(jì)算出稅金；對(duì)于增值稅而言，其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜一些，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，收入入賬計(jì)提稅金的比率要嚴(yán)格參照《暫行條例》執(zhí)行。舉個(gè)例說(shuō)明，熱力公司提供的取暖費(fèi)增值稅專用發(fā)票，用了職工個(gè)人的部分是不能抵扣的，生產(chǎn)與生活區(qū)域要明確劃分，與收入無(wú)關(guān)的支出不能抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅等，這些因素在計(jì)算當(dāng)期增值稅時(shí)都會(huì)有影響。所以一旦企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，那么必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核進(jìn)行培訓(xùn)，只有業(yè)務(wù)能力過(guò)關(guān)，才能保證企業(yè)節(jié)稅增利，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

綜上所述，“營(yíng)改增”是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，對(duì)調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用，雖然在現(xiàn)階段的改革初期出現(xiàn)了各種各樣的新問(wèn)題，但唯有不斷了解新的政策并進(jìn)行學(xué)習(xí)才能保持企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 姜奇峰.“營(yíng)改增”稅收政策解讀與案例分析.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

[2] 成壽萍.芻議交運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)管理.新會(huì)計(jì)，2012

[3] 張雨竹.“營(yíng)改增”：經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)一步釋放的推進(jìn)器.新長(zhǎng)征（黨建版），2014（2）

[4] 張喜瑞.營(yíng)改增對(duì)地勘單位的影響及應(yīng)對(duì)措施.企業(yè)研究，2014（5）

（作者單位：山西西山煤電股份有限公司 山西太原 030053）

（責(zé)編：賈偉）