唐天祥

（武漢鐵路局收入稽查處會(huì)計(jì)師，湖北武漢430000）

“營改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸收入的影響及對(duì)策

唐天祥

（武漢鐵路局收入稽查處會(huì)計(jì)師，湖北武漢430000）

“營改增”政策2014年在鐵路全面推行，利用現(xiàn)有條件，降低鐵路稅費(fèi)成為鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的首要任務(wù)。通過對(duì)“營改增”在鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施后，武漢鐵路局2014年度運(yùn)輸收入預(yù)算的分析，闡明“營改增”對(duì)鐵路企業(yè)的影響，并提出積極應(yīng)對(duì)“營改增”的策略，以充分利用現(xiàn)有條件，將“營改增”轉(zhuǎn)化為推動(dòng)鐵路行業(yè)進(jìn)步的動(dòng)力。

鐵路；財(cái)務(wù)管理；“營改增”；運(yùn)輸收入；影響；對(duì)策

0 引言

從2014年1月1日開始，鐵路行業(yè)全面推行“營改增”政策。鐵路運(yùn)輸收入原營業(yè)稅率為收入總額的3%，現(xiàn)改為增值稅率為11%，換算為原營業(yè)稅稅率比值為0.11/1.11=9.909 9%；鐵路物流服務(wù)原營業(yè)稅率為收入總額的5%，現(xiàn)改為增值稅率為6%，換算為原營業(yè)稅稅率比值為0.06/1.06=5.660 4%?！盃I改增”政策實(shí)施后，鐵路稅費(fèi)費(fèi)率均有所上升，特別是運(yùn)輸收入稅費(fèi)費(fèi)率提高了1.5倍以上[1]。面對(duì)新形勢(shì)、新政策，中國鐵路總公司、鐵路局應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，充分利用現(xiàn)有條件，將“營改增”轉(zhuǎn)化為規(guī)范鐵路財(cái)務(wù)管理、推動(dòng)鐵路行業(yè)企業(yè)管理進(jìn)步的動(dòng)力。

1 “營改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸收入的影響

鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行“營改增”政策后，鐵路物流服務(wù)稅費(fèi)費(fèi)率比值由原來的5%換算為現(xiàn)在的5.660 4%，僅高0.660 4個(gè)百分點(diǎn)。原來營業(yè)稅不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，改為繳納增值稅后，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但鐵路物流服務(wù)主要為人力成本，可取得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多。財(cái)務(wù)管理較好，實(shí)際繳納的增值稅稅率換算比值可能略低于原營業(yè)稅稅率，這里不具體分析。鐵路運(yùn)輸收入稅費(fèi)費(fèi)率比值由原來的6%換算為現(xiàn)在的9.909 9%，比原來高3.909 9個(gè)百分點(diǎn)，費(fèi)率大幅上漲。

以武漢鐵路局2014年度運(yùn)輸收入、支出全口徑預(yù)算為例：2014年武漢鐵路局運(yùn)輸收入預(yù)算為264.5億元，運(yùn)輸收入應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅預(yù)算為26.117億元，按原營業(yè)稅率應(yīng)繳納營業(yè)稅為7.935億元。2014年武漢鐵路局運(yùn)輸總支出175.223 1億元，主要包括工資、附加費(fèi)、折舊、自管大修、生產(chǎn)費(fèi)用等，其中工資、附加費(fèi)、生產(chǎn)費(fèi)用不產(chǎn)生增值進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而鐵路大部分資產(chǎn)在2014年度以前取得，其中的折舊不可能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，運(yùn)輸總支出部分支出預(yù)算取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅僅為6.244 1億元。

即使鐵路企業(yè)運(yùn)輸不盈利，即其他支出為89.276 9億元，需要取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅11.937 9億元，即需要平均取得15.435 8%的增值稅率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣才能與原繳納的營業(yè)稅稅費(fèi)相當(dāng)。而其他支出中大部分為能源消耗支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率為11%，即使剩余部分支出全額取得增值稅為17%的進(jìn)項(xiàng)增值稅，也只能平均取得約14%的增值稅率的進(jìn)項(xiàng)稅,預(yù)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為10.963 8億元。由上可知，即使在支出管理較好的水平下，武漢鐵路局仍需要多支出近1億元的稅費(fèi)。

2 鐵路“營改增”應(yīng)對(duì)策略建議

2．1規(guī)范財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制費(fèi)用

鐵路企業(yè)原來由于實(shí)行營業(yè)稅制，不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，對(duì)費(fèi)用支出發(fā)票要求不高。而實(shí)施“營改增”政策后，從鐵路支出的項(xiàng)目來看，大部分支出在人工工資成本上或者不能進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目上。

鐵路企業(yè)想要降低和減少稅費(fèi)，就需要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理，在有限的支出中取得足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。規(guī)范財(cái)務(wù)管理是鐵路企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)行企業(yè)增值稅抵扣的源泉，也是“營改增”實(shí)施后鐵路企業(yè)面臨的首要任務(wù)，同時(shí)也是鐵路企業(yè)管理的難點(diǎn)[2]。首先，要嚴(yán)格控制不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用支出，對(duì)工資、附加費(fèi)支出要嚴(yán)格控制，防止超支，對(duì)鐵路運(yùn)輸各崗位合理布局，減少人員冗余占用不必要的工資支出[3]；其次，要合理控制可以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用支出，對(duì)必要的修理、生產(chǎn)費(fèi)用支出部分必須取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；再者，在同等條件下盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅率較高的增值稅專用發(fā)票，以取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2．2適時(shí)資產(chǎn)支出，合理抵扣稅費(fèi)

鐵路企業(yè)大部分資產(chǎn)于2014年度以前建成取得，以前的固定資產(chǎn)支出不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2014年以至于今后的幾年中，大部分固定資產(chǎn)折舊抵稅出現(xiàn)空當(dāng)。在這期間，鐵路企業(yè)可以合理購建部分大額固定資產(chǎn)，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行當(dāng)前的折舊抵扣。通過長時(shí)間的財(cái)務(wù)規(guī)范化管理后，在以后的年度中可以取得其他項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而適當(dāng)降低或延緩稅費(fèi)支出。

2014年度武漢鐵路局固定支出折舊57.296億元，這部分折舊不可能2014年以后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，2014年實(shí)行“營改增”以后，產(chǎn)生大量的固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅抵扣空當(dāng)。如果固定資產(chǎn)折舊中能適當(dāng)產(chǎn)生一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則可大大減少目前鐵路企業(yè)稅費(fèi)支出[4]。

2．3充分利用運(yùn)能，增加運(yùn)輸收入

鐵路運(yùn)輸收入是鐵路企業(yè)開展鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的保障，鐵路企業(yè)要充分利用現(xiàn)有運(yùn)能，增加鐵路運(yùn)輸收入。在同等的運(yùn)輸支出下，盡可能增加運(yùn)輸收入，才能有足夠的資金空間保證稅費(fèi)的正常上繳。

2014年，鐵路客運(yùn)業(yè)務(wù)較往年有較大的增長，貨運(yùn)業(yè)務(wù)則相對(duì)減少，而公路、水運(yùn)、航空貨運(yùn)業(yè)務(wù)則大幅度上升。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分挖潛擴(kuò)能，增大貨物運(yùn)輸份額，努力提高運(yùn)輸收入[5]。

2．4積極爭(zhēng)取政策，適當(dāng)減免稅費(fèi)

目前鐵路企業(yè)對(duì)軍運(yùn)、農(nóng)資、傷殘軍人、學(xué)生都有較大幅度的優(yōu)惠，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分運(yùn)輸收入，仍按照正常稅率征收增值稅。鐵路企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)聯(lián)系相關(guān)部門，對(duì)這部分收入進(jìn)行測(cè)算，申請(qǐng)稅費(fèi)減免或補(bǔ)貼。

2014年武漢鐵路局符合相關(guān)優(yōu)惠條件的鐵路運(yùn)輸收入超過5億元，應(yīng)繳納0.5億元左右的增值稅。如果能積極爭(zhēng)取減免，將大幅降低稅費(fèi)。

3 結(jié)束語

目前，國家給鐵路企業(yè)“營改增”政策三年適應(yīng)期。我們相信，鐵路企業(yè)經(jīng)過適應(yīng)期的規(guī)范化管理，積極面對(duì)，充分利用“營改增”政策，應(yīng)能降低鐵路稅費(fèi)，將之轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路改革的利劍，推動(dòng)鐵路財(cái)務(wù)現(xiàn)代化管理。

[1]羅曉華.鐵路運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的可行性分析[J].稅務(wù)研究，2014（1）：74-75

[2]張?jiān)防?營改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（22）：201，216

[3]婁一中.轉(zhuǎn)變鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的探討[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究，2015（1）：40-42

[4]馮凌.稅改后鐵路運(yùn)輸收入管理工作的思考[J].上海鐵道科技，2014（2）：12-13，51

[5]毛守飛.對(duì)鐵路運(yùn)輸站段實(shí)施全面預(yù)算管理的探討[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究，2012（1）：39-41

（責(zé)任編輯：魏艷紅）

This paper analyzes the budget revenue of Wuhan Railway Bureau in 2014, when the sales tax changes into the value added tax. The influence is clarified, and the countermeasure is put forward, in order to make full use of the existing conditions and promote the railway industry development.

railway;financial management;the change from sales tax into value added tax;railway transportation revenue;influence;countermeasures

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1004-9746（2015）05-0029-02

2015-07-31）