方朝暉　孟紅艷

摘 要：根據(jù)國(guó)務(wù)院醫(yī)改工作的統(tǒng)一部署，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門推出的《新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》已于2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。新舊制度在收支核算上有著本質(zhì)差異。文章闡述了新制度下科研經(jīng)費(fèi)收支核算，結(jié)合實(shí)務(wù)，探討了“科研項(xiàng)目收入”核算范圍，并對(duì)科研配套資金、橫向課題經(jīng)費(fèi)繳撥、科研協(xié)作費(fèi)等的賬務(wù)處理進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科研經(jīng)費(fèi) 收支管理

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）08-117-03

一、新舊制度在收支核算上的差異

2012年1月執(zhí)行的《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)收支的核算較舊制度更全、會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性?，F(xiàn)在的醫(yī)院其實(shí)是一個(gè)集醫(yī)、教、研、保、康五位一體的整體。在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而是作為專用基金管理，或掛在往來款中核算，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收支數(shù)據(jù)不全，無法真實(shí)反映醫(yī)院的收支全況。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理。

二、新制度下科研經(jīng)費(fèi)收入核算

1.科研經(jīng)費(fèi)收入的定義。新制度規(guī)定，醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外，專門用于科研項(xiàng)目的補(bǔ)助收入通過“科研項(xiàng)目收入”科目核算，發(fā)生支出時(shí)，通過“科研項(xiàng)目支出”科目核算。

2.實(shí)務(wù)中的科研經(jīng)費(fèi)取得的五個(gè)途徑。

（1）取得上級(jí)主管部門及具有橫向資金分配權(quán)部門撥付的資金（以下簡(jiǎn)稱：局撥經(jīng)費(fèi)）：如市科委、國(guó)家自然科學(xué)基金管理委員會(huì)和首都醫(yī)科大學(xué)等直接下?lián)艿恼n題經(jīng)費(fèi)。

（2）總課題方下?lián)艿淖诱n題、任務(wù)級(jí)課題經(jīng)費(fèi)：如接到**醫(yī)院下?lián)艿恼n題經(jīng)費(fèi)。

（3）收到協(xié)作單位的科研協(xié)作費(fèi)。

（4）經(jīng)政府有關(guān)部門認(rèn)可設(shè)立藥理基地的臨床觀察費(fèi)。

（5）醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)匹配資金。

3.關(guān)于“待沖基金”子目的設(shè)置。新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“待沖基金”科目，用來核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金。

制度規(guī)定下設(shè)兩個(gè)二級(jí)子目：“待沖基金-待沖財(cái)政基金”、“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”（本文只論述“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”）。

“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”明細(xì)科目用于核算使用科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金。

在實(shí)務(wù)中，因會(huì)出現(xiàn)用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資三種情況，故我院在“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”下增設(shè)“待沖固定資產(chǎn)”、“待沖無形資產(chǎn)”和“待沖庫存物資” 三個(gè)三級(jí)子目。

依據(jù)醫(yī)院管理局的規(guī)定，各基層單位只能在二級(jí)子目下依自身核算要求增設(shè)三級(jí)子目，而在實(shí)務(wù)中，還會(huì)出現(xiàn)用“專用基金”購置固定資產(chǎn)、庫存物資的情況，目前我們只能在“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”下增設(shè)“其他待沖基金”三級(jí)子目，但在報(bào)表取數(shù)時(shí)，會(huì)一并統(tǒng)計(jì)在“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”這一級(jí)中。有關(guān)此科目設(shè)置，我們會(huì)在“實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)思考”中繼續(xù)討論。

經(jīng)過上述設(shè)置，“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”下設(shè)四個(gè)三級(jí)子目。

三、不同途徑經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算

1.局撥經(jīng)費(fèi)。

（1）收入的核算：收到局撥經(jīng)費(fèi)，依據(jù)銀行結(jié)算憑證，記入“科研項(xiàng)目收入（按項(xiàng)目輔助核算）”。

借：科研項(xiàng)目收入-**項(xiàng)目 課題入賬金額

貸：銀行存款 課題入賬金額

（2）支出的核算。

購置固定資產(chǎn)

A：支出并同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)：

①借：科研項(xiàng)目支出-其他資本性支出-**項(xiàng)目資產(chǎn)入賬金額

貸：銀行存款 資產(chǎn)入賬金額

②借：固定資產(chǎn) 資產(chǎn)入賬金額

貸：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室資產(chǎn)入賬金額

B：按月計(jì)提折舊：

借：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室本期折舊金額

貸：累計(jì)折舊 本期折舊金額

“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-待沖固定資產(chǎn)”余額反映科教項(xiàng)目資金購置的固定資產(chǎn)凈值

購置物資

A：支出并同時(shí)辦理物資入庫：

①借：科研項(xiàng)目支出-專用材料費(fèi)-**項(xiàng)目 付款金額

貸：銀行存款 付款金額

②借：庫存物資 付款金額

貸：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-待沖庫存物資-**科室付款金額

B：物資出庫：

借：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-待沖庫存物資-**科室科室領(lǐng)用金額

貸：庫存物資 科室領(lǐng)用金額

“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-待沖庫存物資”余額反映科教項(xiàng)目資金購置的庫存物資尚未領(lǐng)出金額

其他支出：按“北京市政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目”劃分，以差旅費(fèi)為例

借：科研項(xiàng)目支出——差旅費(fèi) 付款金額

貸：銀行存款 付款金額

（3）月末收支結(jié)轉(zhuǎn)。

月末結(jié)轉(zhuǎn)本期科研項(xiàng)目收入

借：科研項(xiàng)目收入 本科目本期貸方累計(jì)發(fā)生額

貸：科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）-科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) “科研項(xiàng)目收入”轉(zhuǎn)入

月末結(jié)轉(zhuǎn)本期科研支出

借：科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）-科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) “科研項(xiàng)目支出”轉(zhuǎn)入

貸：科研項(xiàng)目支出 本科目本期借方累計(jì)發(fā)生額

2.總課題方下?lián)艿淖诱n題、任務(wù)級(jí)課題經(jīng)費(fèi)。

（1）收入的核算：收到經(jīng)費(fèi)時(shí)，開據(jù)“行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)”，會(huì)同“銀行結(jié)算憑證”記入“專用基金-其他基金”，并按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。endprint

借：銀行存款 課題入賬金額

貸：專用基金-其他基金-**項(xiàng)目 課題入賬金額

（2）支出的核算：

購置固定資產(chǎn)

A：支出并同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)：

①借：固定資產(chǎn) 資產(chǎn)入賬金額

貸：銀行存款 資產(chǎn)入賬金額

②借：專用基金-其他基金-**項(xiàng)目 資產(chǎn)入賬金額

貸：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-其他待沖基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室 資產(chǎn)入賬金額

B：按月計(jì)提折舊：

借：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-其他待沖基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室 資產(chǎn)本期折舊金額

貸：累計(jì)折舊 資產(chǎn)本期折舊金額

“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-其他待沖基金-待沖固定資產(chǎn)”余額反映“專用基金”購置固定資產(chǎn)凈值

購置物資

A：支出并同時(shí)辦理物資入庫：

①借：庫存物資 付款金額

貸：銀行存款 付款金額

②借：專用基金-其他基金-**項(xiàng)目

付款金額

貸：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資-**科室 付款金額

B：物資出庫時(shí)：

借：待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資-**科室

貸：庫存物資 科室領(lǐng)用金額 “待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資”余額反映用“專用基金”購置庫存物資尚未出庫金額

其他支出：核算除購置固定資產(chǎn)、物資的支出

借：專用基金-其他基金-**項(xiàng)目 付款金額

貸：銀行存款 付款金額

3.收到協(xié)作單位的科研協(xié)作費(fèi)。

（1）收入的核算：該經(jīng)費(fèi)屬醫(yī)院應(yīng)稅收入，在收到經(jīng)費(fèi)時(shí)，開據(jù)稅務(wù)發(fā)票，會(huì)同銀行結(jié)算憑證，記入“專用基金-其他基金”并按項(xiàng)目輔助核算。

借：銀行存款 課題入賬金額

貸：專用基金-其他基金-**項(xiàng)目 課題入賬金額

（2）支出的核算：

借：專用基金-其他基金-**項(xiàng)目 付款金額

貸：銀行存款 付款金額

（3）月末不結(jié)轉(zhuǎn)。

4.臨床觀察費(fèi)。

（1）收入的核算：收到藥品研發(fā)部門撥款時(shí)，開據(jù)稅務(wù)發(fā)票，依據(jù)銀行結(jié)算憑證及發(fā)票記賬聯(lián)，記入“科研項(xiàng)目收入（按項(xiàng)目輔助核算）”。

借：銀行存款 課題入賬金額

貸：科研項(xiàng)目收入-**項(xiàng)目 課題入賬金額

（2）支出的核算：同（一）局撥經(jīng)費(fèi)支出核算，在此不再贅述。

（3）月末收支結(jié)轉(zhuǎn)：同（一）局撥經(jīng)費(fèi)月末收支結(jié)轉(zhuǎn)，在此不再贅述。

5.醫(yī)院配套資金。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院開展科研項(xiàng)目使用的自籌配套資金發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，并按具體項(xiàng)目、科室進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的備查簿，登記開展各科研項(xiàng)目醫(yī)院配套資金使用情況。

（1）匹配資金到位時(shí)。此時(shí)不作賬務(wù)處理，只登記輔助備查簿（見下表）。

（2）實(shí)際支出時(shí)。

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-其他費(fèi)用-科研配套**科室

付款金額

貸：現(xiàn)金＼銀行存款 付款金額

同時(shí)完善備查簿登記（見下表）。

四、實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)思考

1.對(duì)于上述五種經(jīng)費(fèi)來源，收到經(jīng)費(fèi)時(shí)是否做“科教項(xiàng)目收入”的思考。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“科教項(xiàng)目收入”，并明確規(guī)定了“科教項(xiàng)目收入”的核算范圍，這就使得僅將“局撥經(jīng)費(fèi)”和“臨床觀察費(fèi)”作為“科研項(xiàng)目收支”處理；收到的總課題方下?lián)艿淖诱n題科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，因該筆經(jīng)費(fèi)在總課題方已納入部門預(yù)算，并已納入“科研項(xiàng)目收入”中核算，故子課題方不應(yīng)再記入“科研項(xiàng)目收入”，而是應(yīng)將該筆收入視作有指定用途的“專用基金”核算；收到的科研協(xié)作費(fèi)，作為醫(yī)院的應(yīng)稅收入也不應(yīng)記入“科研項(xiàng)目收入”，而是在“專用基金”科目中核算；對(duì)于醫(yī)院配套資金，應(yīng)在實(shí)際支出時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用，而非“科研項(xiàng)目收入”。

2.對(duì)于“待沖基金”二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置的思考。新會(huì)計(jì)制度對(duì)“待沖基金”總賬科目和二級(jí)明細(xì)科目作了預(yù)設(shè)，目前僅設(shè)置“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”、“待沖基金-待沖財(cái)政基金”兩個(gè)二級(jí)子目，而對(duì)于使用“專用基金”購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存物資，需使用“待沖基金”科目未予考慮，從而導(dǎo)致這類所形成的“待沖基金”一并在“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”中。

建議：增設(shè)“待沖基金-其他待沖基金”二級(jí)子目，用以核算“專用基金”購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、物資業(yè)務(wù)。只有這樣，才能還“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”、“待沖基金-待沖財(cái)政基金”原貌。而在目前尚不能增設(shè)二級(jí)子目的情況下，我們只能通過三級(jí)子目予以區(qū)分。

3.對(duì)于醫(yī)院配套資金經(jīng)費(fèi)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的思考。有部分科研課題，在預(yù)算書中明確規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)足額及時(shí)提供配套資金，且將配套資金和專項(xiàng)資金統(tǒng)一管理和核算，才能申請(qǐng)局撥經(jīng)費(fèi)；新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自籌配套資金不屬于“科研項(xiàng)目收支”范疇，在使用配套資金實(shí)際支出時(shí)，直接記入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”。我院在收到科研處科研項(xiàng)目配套資金通知時(shí)，不作財(cái)務(wù)處理，只按課題名稱，建立備查簿；在實(shí)際支出時(shí)，全部歸集在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-科研配套”科目中，并按科室進(jìn)行輔助核算，同時(shí)手工完善備查簿登記。這樣做既滿足了項(xiàng)目配套資金到位的要求，又符合財(cái)務(wù)核算收支配比原則要求，同時(shí)又能滿足科研經(jīng)費(fèi)整體收支的全過程管理要求，避免了在經(jīng)費(fèi)配套時(shí)一次性記入當(dāng)期費(fèi)用對(duì)當(dāng)期收支結(jié)余的影響，更符合收支配比原則。

4.對(duì)于醫(yī)院配套資金，支出科目的思考。實(shí)務(wù)中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)醫(yī)院配套資金的核算，均統(tǒng)一在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-科研配套”科目中，未按“北京市政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目”核算，在統(tǒng)計(jì)時(shí)需通過摘要區(qū)分或從備查簿中取得，而“備查簿”不是財(cái)務(wù)原始賬簿，在實(shí)務(wù)中審計(jì)部門更多是要求提供財(cái)務(wù)賬套直接生成的財(cái)務(wù)賬簿，這種做法就無法滿足了。

5.對(duì)于醫(yī)院配套資金，科室輔助核算的思考。在“醫(yī)院全成本核算”中，醫(yī)院配套資金均在支出時(shí)記入課題負(fù)責(zé)人所在科室，這就加大了該科室的直接成本，而該部分成本無相應(yīng)的收入予以彌補(bǔ)，從而導(dǎo)致該科室收益虛低。

綜上所述，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)醫(yī)院配套資金的核算，其支出科目的選定、科室輔助核算的確定尚有待深入探討；“待沖基金”子目的設(shè)置也需進(jìn)一步探討。

參考文獻(xiàn)：

[1] 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[2] 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京佑安醫(yī)院 北京 100069）

（責(zé)編：若佳）endprint