朱景瑞

美國(guó)著名文學(xué)家、政治家富蘭克林有一句在西方家喻戶(hù)曉的名言：「人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。」不管是經(jīng)商還是作為一名普通的員工，納稅不可避免，那么，在中國(guó)大陸傳承家族資產(chǎn)稅費(fèi)幾何呢？

遺產(chǎn)稅已成趨勢(shì)

個(gè)人持有的房產(chǎn)、股票、藝術(shù)品之類(lèi)的資產(chǎn)，如果直接過(guò)戶(hù)給下一代，一般有無(wú)償贈(zèng)與和買(mǎi)賣(mài)辦理兩種方式。無(wú)償贈(zèng)與的成本包括公證費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)等。除此之外，目前在大陸只要是白得的東西，個(gè)人所得稅法都叫做「偶然所得」，會(huì)涉及20%的個(gè)人所得稅。但贈(zèng)與直系親屬，比如配偶、父母、子女、兄弟姐妹則不徵個(gè)人所得稅；買(mǎi)賣(mài)辦理的費(fèi)用則包括交易手續(xù)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅、評(píng)估費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)等，房產(chǎn)過(guò)戶(hù)兩種方式都還有土地增值稅，總體的過(guò)戶(hù)成本大約在5%～8%左右。

過(guò)戶(hù)時(shí)的所得稅一般比較高，如果由後代繼承這些資產(chǎn)，還要做好繳納遺產(chǎn)稅的心理準(zhǔn)備。儘管現(xiàn)在大陸尚未開(kāi)徵遺產(chǎn)稅，但已成必然趨勢(shì)。早在2004年9月，財(cái)政部就出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，該條例在2010年進(jìn)行了修訂（下稱(chēng)《新版草案》）。修訂的《新版草案》對(duì)遺產(chǎn)稅的具體納稅人、徵收起點(diǎn)、對(duì)應(yīng)稅率及其計(jì)算方法給出了明確的規(guī)定，草案中最高稅率點(diǎn)是50%；並且實(shí)行超額累進(jìn)稅率，也就是說(shuō)一旦有遺產(chǎn)稅，只要是繼承遺產(chǎn)，你的財(cái)產(chǎn)最多可能一半被徵稅。目前《新版草案》何時(shí)開(kāi)徵還不確定。

家族信託 傳承家族財(cái)富的利器

中國(guó)有句老話(huà)叫「富不過(guò)三代」，那如何打破這個(gè)魔咒？作為海外財(cái)富傳承的成熟工具，家族信託正成為大陸眾多企業(yè)家、高凈值人士追逐的焦點(diǎn)。

從國(guó)際上看，家族信託所具備的避稅、財(cái)富保障與傳承功能是傳承家族財(cái)富十分成功的一種方式，其中最為典型的案例，莫過(guò)於美國(guó)石油大亨洛克菲勒家族。從1934年開(kāi)始，洛克菲勒家族為後人設(shè)立了一系列遺產(chǎn)信託，遺產(chǎn)由管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)管理，不受繼承人直接控制。信託基金則按照遺囑規(guī)定，定期給家族的繼承人支付生活保障金，以保障其生活。在嚴(yán)格而複雜的家族信託計(jì)畫(huà)的傳承下，直到今天，洛克菲勒家族依然書(shū)寫(xiě)著自己的財(cái)富傳奇。

在中國(guó)香港地區(qū)，也不乏這樣的成功案例。如長(zhǎng)江實(shí)業(yè)的李嘉誠(chéng)、恒基地產(chǎn)的李兆基、英皇國(guó)際的楊受成家族等，均透過(guò)各自的家族信託基金持有上市公司股票，對(duì)家族企業(yè)進(jìn)行有效管理。

成立家族信託所產(chǎn)生的費(fèi)用如何？

如果把自己的房子、股票和一些字畫(huà)古董給下一代，設(shè)立家族信託的成本有多少呢？相關(guān)專(zhuān)家表示，設(shè)立家族信託，會(huì)有一些稅收成本和信託公司收取的管理費(fèi)成本。目前大陸多家銀行的私人銀行可提供家族信託服務(wù)。據(jù)了解，他們對(duì)每一單的收費(fèi)大都因人而異，參照家族信託管理?xiàng)l款的複雜程度而定，往往越複雜收費(fèi)越高；同時(shí)委託人生前參與信託管理收費(fèi)也會(huì)低一些，過(guò)世後信託公司承擔(dān)責(zé)任更大，收費(fèi)更高。

一般而言，家族信託的收費(fèi)按「年費(fèi)+超額管理費(fèi)」收取。年費(fèi)包括私人銀行的服務(wù)費(fèi)和信託公司的日常管理費(fèi)，如信託條款設(shè)計(jì)不是太複雜，年費(fèi)約為託管資產(chǎn)的1%；超額管理費(fèi)由家族信託所託管資產(chǎn)的投資收益產(chǎn)生，如果投資收益超過(guò)事先預(yù)期，按超過(guò)部分的20%收取。

家族信託資產(chǎn)管理服務(wù)之外的法律或稅務(wù)服務(wù)，也會(huì)產(chǎn)生服務(wù)費(fèi)用。一般按服務(wù)效果收費(fèi)，比如一次稅務(wù)籌劃方案就依照所節(jié)省的資金，按一定比例提成，法律諮詢(xún)費(fèi)更低。相對(duì)巨額的家族信託資產(chǎn)而言，這部分收費(fèi)只是九牛一毛。

舉例來(lái)說(shuō)，除去基本的信託公司收取的管理服務(wù)費(fèi)，假設(shè)有市值相等的現(xiàn)金、股票、房產(chǎn)、古玩字畫(huà)等分別為2億元人民幣，按信託設(shè)立、分配和清算三個(gè)階段來(lái)分析，會(huì)產(chǎn)生哪些稅費(fèi)呢？

對(duì)於現(xiàn)金，幾乎不涉及稅收；股權(quán)在信託設(shè)立階段，委託人向信託公司轉(zhuǎn)移股權(quán)，需繳納萬(wàn)分之五的印花稅；房產(chǎn)目前可能需要繳納契稅3%、印花稅萬(wàn)分之五，未來(lái)不動(dòng)產(chǎn)信託登記實(shí)施後，可能不涉稅；而古玩字畫(huà)等藝術(shù)品設(shè)立階段一般不涉稅，只在被拍賣(mài)時(shí)涉及本金約3%的稅收。

進(jìn)入分配階段，因信託財(cái)產(chǎn)分配給受益人，不屬於大陸明文規(guī)定的個(gè)稅徵稅範(fàn)圍，所以目前稅收環(huán)境尚不明朗。

清算環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段也無(wú)徵稅依據(jù)，暫不徵稅。未來(lái)可能對(duì)原信託的本金和原物不徵稅，而對(duì)本金產(chǎn)生的增值和原物產(chǎn)生的所得，按不同資產(chǎn)產(chǎn)生的所得徵個(gè)人所得稅。受益人承擔(dān)的稅負(fù)約占增值部分的16%。

專(zhuān)家提醒，家族信託是否可免徵遺產(chǎn)稅還有不確定性，如果在沒(méi)開(kāi)徵遺產(chǎn)稅之前直接過(guò)戶(hù)，除非給直系親屬，否則會(huì)涉及受贈(zèng)人繳納全部資產(chǎn)20%的個(gè)人所得稅。而且，家族信託功能也不僅是避稅，在財(cái)富傳承和資產(chǎn)隔離上也有很大靈活性。