張 杭

（廣西壯族自治區(qū)地質(zhì)物資總站，廣西 530023）

伴隨著我國綜合國力的不斷提升，公司制度在我國也逐漸建立完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系作為公司制度建設的重點之一，越來越受到關注。建立內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部審計，加強企業(yè)風險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的焦點。本文通過對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相關概念和理論的明確，分析企業(yè)的內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，在此基礎上，探討加強內(nèi)部審計完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。從而使內(nèi)部審計在企業(yè)中充分有效的發(fā)揮其作用，對企業(yè)提高其競爭力，增加經(jīng)濟效益起到巨大的推動作用。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為一種管理工作，產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，貫穿于管理活動的各個方面，在維護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整、確保會計信息的真實、可靠，保證管理、經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性方面有著不可替代的作用。

（二）內(nèi)部審計概述

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為“內(nèi)部審計是為了增加價值和改善組織的運營所進行的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！蔽覈鴥?nèi)部審計師協(xié)會認為，“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性，合法性和有效性來促使組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的關系

（一）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中重要的一環(huán)

內(nèi)部審計作為保障企業(yè)內(nèi)部控制工作順利和有質(zhì)量完成的必備手段，是內(nèi)部控制中極為重要和不可或缺的一環(huán)，可以說在內(nèi)部控制整個管理工作中起著至關重要的作用。正如前文所所，企業(yè)內(nèi)部控制工作貫穿于管理活動的各個方面，企業(yè)的內(nèi)部審計工作同樣貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動過程中的方方面面。唯有將內(nèi)部審計工作做到位，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)控作用，內(nèi)部控制工作才能真正發(fā)揮效用。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計擁有共同的目標

內(nèi)部控制的最終目標保障企業(yè)資金財產(chǎn)安全，確保財務信息真實準確和完整，規(guī)范企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，最終達到提升企業(yè)經(jīng)營管理效率，達成企業(yè)最終戰(zhàn)略目標。內(nèi)部審計的最終目標是在對企業(yè)具體工作或者項目進行各方面審查的基礎上，以內(nèi)部評價的方式對企業(yè)成本效益進行合理的控制，最終達到企業(yè)經(jīng)營效率的提升和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的評價意見都是企業(yè)內(nèi)部控制工作過程中自我修正和調(diào)整的重要依據(jù)和有效參考。因此，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是有著共同的奮斗和服務目標的。

（三）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的促進作用

首先，企業(yè)內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的評價意見都是企業(yè)內(nèi)部控制工作過程中自我修正和調(diào)整的重要依據(jù)和有效參考。內(nèi)部控制可以通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計過程中的問題和借鑒內(nèi)部審計中的意見，不斷地對內(nèi)部控制各項工作加以自我修正和自我調(diào)整，以達到內(nèi)部控制工作不斷優(yōu)化、完善和提升的目的，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制工作的效用，促進企業(yè)更好地發(fā)展。其次，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制起到一定程度的監(jiān)督和督促作用，從而有利于促進良好控制環(huán)境的建立，保障企業(yè)健康有序運營，降低企業(yè)內(nèi)部控制風險。

三、加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的措施

（一）強調(diào)企業(yè)文化與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的相互融合

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神。當前我國企業(yè)在企業(yè)文化建設過程中，仍然沒有認識到建立企業(yè)內(nèi)控文化的重要性，在實際建設過程當中，也存在內(nèi)控文化缺失的現(xiàn)象，這就在一定程度上造成了員工對企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作重要性及認識的不足，員工在實際工作中也難以真正配合和完整內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作。因此，企業(yè)在文化建設過程中，應當加強自身內(nèi)控文化的建設力度，為營造良好的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計環(huán)境創(chuàng)造有利的土壤。

（二）完善公司的治理結構，完善內(nèi)控體系

由于企業(yè)內(nèi)部控制工作是貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各個方面和各個細節(jié)當中的，因此，在制度制定過程中，企業(yè)內(nèi)控制度應當具有全面性和可操作性。這就要求我們在全面了解企業(yè)所有經(jīng)營管理活動的內(nèi)部控制情況的基礎上，針對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各個管理層面，從上至下地制定內(nèi)控角色定位和內(nèi)控防范重點，針對各層面的具體職能和工作流程，有針對性、有重點地配置內(nèi)控重點，特別是針對各層面、各環(huán)節(jié)中容易滋生內(nèi)控風險的薄弱環(huán)節(jié)，加以重點的內(nèi)部控制制度設定。企業(yè)應全面建立健全和完善各項規(guī)章制度，全面化開展內(nèi)部控制工作，并不斷修正，不斷優(yōu)化。

（三）完善內(nèi)控鏈條，全面實施內(nèi)控

企業(yè)內(nèi)部控制工作是一項囊括企業(yè)經(jīng)營管理方方面面、全體部門和全體人員的工作，內(nèi)控的有效實施，要求內(nèi)控的全面化實施。首先，企業(yè)應當嚴抓財務控制，對財務內(nèi)控中的預算制度管理、會計制度管理、內(nèi)部審計管理和財務風險管理等主要財務管理制度加以重點落實、推進和嚴抓，嚴控財務管理風險。其次，企業(yè)應當科學合理設定好相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)部職能分工和工作流程，防范內(nèi)部鏈條風險。再次，企業(yè)應當嚴抓實物控制，對于內(nèi)部采購、庫房出入庫管理等制度加以統(tǒng)一和規(guī)范，建立透明和受監(jiān)督的采購制度和嚴格的出入庫管理制度。最后，企業(yè)應當進行人員控制，把好人員關，建立科學合理的用人制度，包括招聘、考核、薪酬管理和激勵制度，以及準入和退出、淘汰等。

[1]趙麗芳.現(xiàn)代內(nèi)部審計功能拓展與內(nèi)部控制評價.會計之友，2011，20.

[2]錢華.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系研究.財會通訊，2011，16.