●張 璇

我國電子商務(wù)的稅收征管問題初探

●張 璇

一、引言

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)化和信息化正深刻地影響著人們的生活，電子商務(wù)作為一種全新的支付方式在我國迅速發(fā)展。電子商務(wù)的全球性、開放性、無紙化、虛擬化等特征，給我國傳統(tǒng)的稅收制度、稅收征管等帶來了巨大的沖擊。同時(shí)，由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平尚不能與電子商務(wù)同步發(fā)展，使得我國稅務(wù)機(jī)關(guān)至今未能對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效管理，稅收流失問題嚴(yán)重。因此，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行分析，認(rèn)真研究其帶來的稅收征管問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的稅收征管對(duì)策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)增長態(tài)勢(shì)良好，潛力巨大

近年來，我國電子商務(wù)交易額一直保持快速增長勢(shì)頭，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)更是發(fā)展迅速，2012年達(dá)到13110億元。而2013年天貓雙“十一”購物狂歡節(jié)支付寶成交額達(dá)350.19億元，2014年天貓雙 “十一”全天成交額更是達(dá)到了571億元，顯示出我國網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)發(fā)展的巨大潛力。毫無疑問，電子商務(wù)逐漸成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)保持快速、可持續(xù)增長的重要?jiǎng)恿鸵妗?/p>

（二）電子商務(wù)平臺(tái)化趨勢(shì)日益明顯，平臺(tái)之間競(jìng)爭激烈，市場(chǎng)日益集中

近年來，電子商務(wù)發(fā)展模式B2B與B2C加速整合，并由信息平臺(tái)向交易平臺(tái)轉(zhuǎn)變。一方面，零售電子商務(wù)平臺(tái)化趨勢(shì)日益明顯，具體包括：追求全品類覆蓋的綜合性平臺(tái)，專注細(xì)分市場(chǎng)的垂直型平臺(tái)，大型企業(yè)自營網(wǎng)站逐漸向第三方平臺(tái)轉(zhuǎn)變。另一方面，以阿里巴巴、京東商城為代表的第一梯隊(duì)拉開了與其他中小型電子商務(wù)企業(yè)的差距。從支撐性電子商務(wù)服務(wù)業(yè)來看，各方面的功能日益獨(dú)立，呈現(xiàn)高度分工的局面；新一代信息技術(shù)在電子商務(wù)服務(wù)中得到快速應(yīng)用，除了物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)外，大數(shù)據(jù)正逐漸讓數(shù)據(jù)挖掘發(fā)揮其精準(zhǔn)營銷功能；電子商務(wù)平臺(tái)的功能日益全能化。從輔助性電子商務(wù)服務(wù)來看，圍繞網(wǎng)絡(luò)交易派生出了一些新的服務(wù)行業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)議價(jià)、網(wǎng)絡(luò)模特、網(wǎng)店運(yùn)營服務(wù)與外包等。

（三）跨境電子交易迅速發(fā)展

在國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不振的大背景下，我國中小外貿(mào)企業(yè)跨境電子商務(wù)逆勢(shì)而為，保持了30%的年均增速?？缇畴娮由虅?wù)模式不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一站式推廣、平臺(tái)化運(yùn)營、網(wǎng)絡(luò)購物業(yè)務(wù)與會(huì)展相結(jié)合等模式，促進(jìn)中國產(chǎn)品通過在線平臺(tái)走向海外市場(chǎng)，推動(dòng)跨境電子商務(wù)縱深發(fā)展。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的問題

電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，已成為我國經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方式之一，因此將電子商務(wù)納入稅收征管也是必然的選擇。稅收征管主要包括稅收行政執(zhí)法和稅收內(nèi)部管理兩大方面的內(nèi)容。其中稅收行政執(zhí)法具體包括納稅人稅務(wù)登記管理、申報(bào)納稅管理、減免緩稅管理、稽查管理、行政處罰、行政復(fù)議等，而稅收內(nèi)部管理即長期以來形成的以宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要出發(fā)而運(yùn)用稅收計(jì)劃、稅收會(huì)計(jì)、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、稅收票證等進(jìn)行的內(nèi)部管理活動(dòng)。電子商務(wù)對(duì)稅收行政執(zhí)法和稅收內(nèi)部管理都產(chǎn)生了一定影響，分析其對(duì)稅收征管帶來的問題，有利于改善稅收征管工作。

（一）電子商務(wù)對(duì)稅收行政執(zhí)法的影響

1、對(duì)稅務(wù)登記管理的影響。我國傳統(tǒng)貿(mào)易模式下，稅務(wù)登記采用的是工商登記。而電子商務(wù)模式下，工商登記形同虛設(shè)。由于現(xiàn)行的稅收征管法并沒有強(qiáng)制規(guī)定以互聯(lián)網(wǎng)作為交易基礎(chǔ)的電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)登記，所以有相當(dāng)一部分C2C個(gè)體經(jīng)營者沒有工商營業(yè)執(zhí)照，個(gè)體網(wǎng)店經(jīng)營者進(jìn)行稅務(wù)登記注冊(cè)的少之又少，個(gè)人網(wǎng)店逃避注冊(cè)問題嚴(yán)重。另一方面，進(jìn)行電子商務(wù)交易的商家只要向網(wǎng)站交納一定的費(fèi)用獲得網(wǎng)站許可，即能獲得一個(gè)虛擬空間做生意，不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或申報(bào)稅務(wù)登記證，在這樣的規(guī)則下，商家也就沒有主動(dòng)要求申請(qǐng)稅務(wù)登記的動(dòng)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就很難借助稅務(wù)登記制度來有效監(jiān)督納稅人的經(jīng)營活動(dòng)。

2、對(duì)申報(bào)納稅管理的影響。我國納稅申報(bào)的方式主要有直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)，還有針對(duì)定期定額繳納稅款的納稅人實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征收等納稅申報(bào)方式。近年來，作為數(shù)據(jù)電文申報(bào)的重要形式——網(wǎng)上申報(bào)深受納稅人的歡迎，但是它主要針對(duì)的是企業(yè)性質(zhì)的納稅人，尚沒有滿足個(gè)體經(jīng)營者個(gè)性化需求的電子申報(bào)方式。另外，由于C2C模式的大多個(gè)體經(jīng)營者的財(cái)務(wù)核算不健全，不能提供真實(shí)可靠的賬簿、憑證，而企業(yè)又存在逐利避稅的動(dòng)機(jī)，這也使得企業(yè)所申報(bào)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性無法得到保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要搜集數(shù)量巨大的個(gè)體經(jīng)營者信息，所要花費(fèi)的成本是很大的?；诙悇?wù)部門對(duì)電子交易信息的管理缺乏有效性，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核納稅人的納稅申報(bào)資料時(shí)往往缺乏有力證據(jù)。

3、對(duì)稽查管理的影響。以互聯(lián)網(wǎng)為依托，以“電子貨幣”為手段的電子商務(wù)交易方式，伴隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的不斷發(fā)展，納稅人往往會(huì)使用設(shè)置用戶名和密碼驗(yàn)證的雙重方式來對(duì)交易信息進(jìn)行鎖定，交易過程也都很隱蔽。而且，在電子商務(wù)交易中，其賬簿和憑證大多是以數(shù)字信息存在，沒有紙質(zhì)、有形的憑證合同，憑證記載的數(shù)字化存在隨時(shí)被修改的可能。對(duì)交易過程和資金流向的追蹤查詢、對(duì)相關(guān)電子交易信息的提取等，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚缺乏相關(guān)稅收稽查技術(shù)，因此難以準(zhǔn)確查判電子商務(wù)交易過程中的稅收違法行為。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅收內(nèi)部管理的影響

1、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。傳統(tǒng)交易模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)一直都是以會(huì)計(jì)賬簿、憑證、記錄為記賬基礎(chǔ)的，然而，電子商務(wù)的無紙化特征，使得數(shù)字化信息存儲(chǔ)與處理介質(zhì)替代了稅收征管與稽查中所需的紙質(zhì)憑證。同時(shí)，在計(jì)算機(jī)中保留的電子憑證很容易被更改且不會(huì)留下痕跡。會(huì)計(jì)憑證的這兩方面變化，使得電子交易難以追蹤，征收稅款失去依據(jù)，大大增加了偷逃稅的可能性，影響稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。另外，傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)地理界線分為居民地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而電子商務(wù)弱化了來源地稅收管轄權(quán)，一國通過電子商務(wù)在另外一個(gè)國家開展貿(mào)易活動(dòng)，只要通過服務(wù)器即可。通過遠(yuǎn)程服務(wù)提供的勞務(wù)突破了地理界線，而且通過服務(wù)器進(jìn)行的營業(yè)行為也很難被清楚地分類和統(tǒng)計(jì)，這就產(chǎn)生了各國所得來源地管轄權(quán)的爭議?，F(xiàn)行稅制下一般對(duì)居民身份的判斷都以有無住所地為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而電子商務(wù)超越了這一限制，推動(dòng)國際貿(mào)易一體化的發(fā)展，促進(jìn)納稅主體的多元化。另外，傳統(tǒng)稅收對(duì)稅收所得來源的判斷依據(jù)是常設(shè)機(jī)構(gòu)，虛擬化、無形化的電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的完成卻不需要固定經(jīng)營場(chǎng)所，這使得無法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念因此被模糊化。

2、對(duì)票證管理的影響。由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可以在網(wǎng)上進(jìn)行，隨著無紙化程度的提高，作為銷售憑證的票據(jù)以及買賣雙方的合同等都能以電子稿的形式存在，而我國尚沒有相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定電子文檔的保存期限，且電子文件很容易被篡改，這給票證管理帶來一定的困難。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的政策建議

電子商務(wù)是伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來而產(chǎn)生的一種新型的交易和流通模式，促進(jìn)了世界經(jīng)貿(mào)的發(fā)展，也顯示出了強(qiáng)大的生命力。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展一方面帶來了新的稅源空間，另一方面也使得稅收征管面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，我國在致力于發(fā)展電子商務(wù)的同時(shí)，也要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際，制定既符合我國國情又符合稅收原則的稅收征管對(duì)策。

（一）建立電子商務(wù)稅收登記制度

納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該建立電子商務(wù)稅收登記制度，規(guī)定每個(gè)電商經(jīng)營者必須進(jìn)行稅務(wù)工商登記，并進(jìn)行網(wǎng)上和網(wǎng)下相結(jié)合的雙重登記制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)相關(guān)身份登記信息進(jìn)行嚴(yán)格確認(rèn)與審查，并規(guī)定對(duì)提供虛假信息者進(jìn)行嚴(yán)厲處理。

（二）建立電子商務(wù)納稅申報(bào)制度

基于電子商務(wù)的特性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該建立專門的電子商務(wù)網(wǎng)上納稅申報(bào)系統(tǒng)，使得電商企業(yè)，尤其是個(gè)體經(jīng)營者在交易過程中可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)。這樣不僅可以為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)提供便利，而且也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。

（三）以監(jiān)控資金流為重點(diǎn)，通過第三方支付平臺(tái)加強(qiáng)稅務(wù)稽查

隨著第三方支付平臺(tái)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)稽查企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間以及消費(fèi)者之間的資金往來，從資金交易平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)所取得的信息來實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的信息稽查。

（四）建立專業(yè)化的電子商務(wù)稅收征管人才隊(duì)伍

人才是21世紀(jì)最寶貴的資源，專業(yè)化的人才建設(shè)是稅收征管工作中非常重要的一環(huán)。應(yīng)該注重培養(yǎng)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)，計(jì)算機(jī)技術(shù)精通，又熟悉電子商務(wù)征收管理的復(fù)合型人才，建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)稅收征管時(shí)代要求的稅務(wù)人員隊(duì)伍，從而提高稅收征管效率，降低稅收成本。

（五）建立數(shù)據(jù)法律保障制度，完善電子票據(jù)管理制度

2002年我國頒布實(shí)施稅收征管法實(shí)施細(xì)則，對(duì)稅收征管相關(guān)細(xì)則作了補(bǔ)充，但是就電子商務(wù)稅收征管而言，很多法規(guī)尚處于空白狀態(tài)，有待進(jìn)一步完善。應(yīng)該建立數(shù)據(jù)法律保障制度，使電子商務(wù)數(shù)據(jù)電文的可靠性和真實(shí)性得到保證。比如可以建立電子商務(wù)納稅申報(bào)認(rèn)證系統(tǒng)，根據(jù)人臉識(shí)別系統(tǒng)對(duì)納稅人進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)證，防止欺詐，營造一個(gè)誠信可靠的征收環(huán)境。同時(shí)，要完善電子商務(wù)票據(jù)管理制度。針對(duì)電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化特征，從數(shù)字化票據(jù)的認(rèn)定入手，完善票據(jù)管理制度，明確數(shù)字化票據(jù)在稅收征管中的法律效應(yīng)，明確規(guī)定不得惡意篡改票據(jù)，并對(duì)擅自涂改票據(jù)的行為進(jìn)行違法認(rèn)定。此外，還要完善票據(jù)系統(tǒng)，比如設(shè)置票據(jù)修改的權(quán)限與相關(guān)授權(quán)。■

（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）