□《中國農(nóng)資》記者 徐騫

化肥增值稅再出新政
——10個月的庫存消化期 庫存產(chǎn)品3%的稅率簡易征稅擺放“公平秤”庫存化肥逃過“一刀切”

□《中國農(nóng)資》記者 徐騫

8月28日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》（財稅〔2015〕97號，簡稱“97號文”），對增值稅一般納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥設(shè)定了可選擇按簡易計稅方法的過渡政策，簡易計稅方法征收率為3%。同時明確化肥出口需視同內(nèi)銷征收增值稅，出口庫存化肥適用簡易計稅方法。過渡政策時限為2015年9月1日起至2016年6月30日。

“97號文”對于化肥增值稅征收政策的補充，一定程度上緩解了企業(yè)庫存帶來的稅費壓力，保證政策實施后化肥市場的平穩(wěn)運行，而其中關(guān)于出口征稅的規(guī)定則引發(fā)了行業(yè)對于化肥出口政策調(diào)整的新一輪思考。

厘定庫存納稅 政府企業(yè)雙“減負”

自8月10日“90號文”發(fā)布之后，國內(nèi)化肥行業(yè)對于庫存化肥如何定稅的討論就從未停止。作為大宗商品，化肥的企業(yè)庫存和社會庫存始終保持一個較高數(shù)字。如果按照“90號文”規(guī)定的13%征收庫存化肥增值稅，企業(yè)因免稅而計入成本的增值稅稅額無法進項抵扣，國內(nèi)化肥生產(chǎn)、流通企業(yè)將承受巨大負擔(dān)。

關(guān)于呼吁改變庫存化肥征稅方式，安徽六國化工股份有限公司副總經(jīng)理徐東奎的解釋是：“行業(yè)對于增值稅的復(fù)征普遍表示理解和接受。但庫存化肥的征稅涉及的企業(yè)較多，資金量也比較大，如果簡單按13%稅率‘一刀切’，一些大型企業(yè)需要上繳幾千萬甚至上億元的稅費。有業(yè)內(nèi)人士做過不完全統(tǒng)計，僅此一項，國內(nèi)化肥行業(yè)將蒸發(fā)數(shù)十個億?！?/p>

企業(yè)的焦急是行業(yè)的真實寫照。而從推動“97號文”發(fā)布的過程來看，此次補充通知充分考慮了國內(nèi)企業(yè)的訴求?！?7號文”發(fā)布后，記者采訪了相關(guān)行業(yè)協(xié)會負責(zé)人。據(jù)其介紹，在“90號文”下發(fā)后，國內(nèi)幾大化肥行業(yè)協(xié)會均收到了成員單位對于明確庫存稅率的反饋，在充分聽取單位意見的基礎(chǔ)上，中國石油和化學(xué)工業(yè)聯(lián)合會、中國氮肥工業(yè)協(xié)會、中國磷復(fù)肥工業(yè)協(xié)會、中國農(nóng)資流通協(xié)會、中國無機鹽協(xié)會鉀鹽（肥）行業(yè)分會聯(lián)合發(fā)文，向財政部、國家發(fā)改委、工信部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署提交了《關(guān)于化肥恢復(fù)征收增值稅前對企業(yè)庫存予以認定的申請報告》。

中國無機鹽協(xié)會鉀鹽（肥）行業(yè)分會常務(wù)副秘書長亓昭英表示：“《申請報告》中的部分建議為‘97號文’所采納，10個月的庫存消化期以及庫存產(chǎn)品3%的稅率，兩項內(nèi)容成為為企業(yè)減負的關(guān)鍵一步。本次增值稅復(fù)征對國內(nèi)鉀肥生產(chǎn)、流通企業(yè)影響最為深刻?！?7號文’雖然沒有對鉀肥行業(yè)區(qū)別待遇，但已為企業(yè)留下難得的喘息之機?！?/p>

徐東奎認為，相較于此前規(guī)定，3%的稅率下，企業(yè)壓力明顯降低?；势贩N不同，庫存消化周期不同，10個月的預(yù)留空間比較充足，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)有能力在期限內(nèi)完成存貨清理，關(guān)于內(nèi)銷庫存化肥增值稅的討論，至此可以塵埃落定。

此外，從庫存征稅的具體操作考量，此次簡化計稅，表面上減少了國家稅收，但實際效果可能正好相反。江蘇華昌化工股份公司戰(zhàn)略發(fā)展事務(wù)部部長李昊峰解釋說：“從規(guī)模上來講，國內(nèi)主要化肥企業(yè)均應(yīng)劃為能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額一般納稅人。但事實上由于化肥企業(yè)長期享受免稅待遇，企業(yè)賬務(wù)的完整度、對稅額的核算能力存疑，這直接關(guān)系到稅務(wù)部門的征稅效率。綜合考慮稅收和可能出現(xiàn)的額外征稅成本，國家相關(guān)部門作出簡化征稅的選擇，某種程度上也是為政府減負。”

創(chuàng)新計稅方式 保障市場平穩(wěn)過渡

在我國稅法中，3%的簡易計稅方法適用范圍是小規(guī)模納稅人，將3%的簡易計稅方法應(yīng)用于企業(yè)庫存產(chǎn)品，是計稅方式上的一次創(chuàng)新，至少在農(nóng)資行業(yè)中是首次出現(xiàn)。歸根結(jié)底，一方面是關(guān)于化肥行業(yè)的政策調(diào)整影響面更大，另一方面是因為化肥行業(yè)面臨的情況更為復(fù)雜，需要保證征稅的“公平性”。

首先，不同企業(yè)庫存深度不同，3%的稅率降低了大型企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。通常而言，企業(yè)規(guī)模越大，產(chǎn)能越高，產(chǎn)品代發(fā)量、庫存量越大。13%的稅率下，大型企業(yè)承擔(dān)稅費遠高于小型企業(yè)。在國內(nèi)化肥市場較為平淡的情況下，企業(yè)成本壓力向下傳導(dǎo)不暢，可能在短時間內(nèi)引發(fā)競爭失序。3%的稅率一定程度上排除了大型企業(yè)承擔(dān)過多成本帶來的隱患。

其次，化肥行業(yè)上下游因為稅費帶來的矛盾告一段落?！?0號文”在8月10日發(fā)布，定于9月1日執(zhí)行，生產(chǎn)、流通企業(yè)均急于在9月1日之前清空庫存，而市場并不具備如此大的“胃口”。晉煤集團經(jīng)濟運行處處長賈洪斌表示：“按照此前規(guī)定，9月1日前，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給流通商免稅，而流通商在9月1日之后銷售則需要承擔(dān)13%的稅費，在預(yù)期市場價格漲幅有限的情況下，化肥銷售的中間環(huán)節(jié)意見很大。而國內(nèi)化肥廠商普遍存在聯(lián)儲聯(lián)銷的合作方式，13%的稅費誰來承擔(dān)，雙方存在分歧。新政策出臺后，因庫存化肥引發(fā)的爭吵有望消弭?！?/p>

最后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅收不公得到緩解。李昊峰認為，“90號文”規(guī)定一般納稅人9月1日之后再銷售化肥產(chǎn)品，按13%稅率計算銷項稅額，增值稅銷項稅額與進項稅額之差為應(yīng)交增值稅額。小規(guī)模納稅人9月1日之后銷售化肥產(chǎn)品，按3%征收率簡易方法計算增值稅額，但不允許進項抵扣，購進化肥或購買勞務(wù)支付的價款中所包含的增值稅額直接計入成本。新政實施前，一般納稅人的原料、化肥成品等存貨，之前因免稅而計入成本的增值稅額無法進項抵扣，造成這部分化肥成品和這部分原料生成出的化肥成品，與小規(guī)模納稅人相比，承擔(dān)了合法但不合理、不公平的稅負?！?7號文”允許一般納稅人化肥庫存選擇按簡易方法計稅，在成品存貨計稅方法上，實現(xiàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一致，體現(xiàn)了稅收的公平原則。

明確出口征稅 再度引發(fā)行業(yè)思考

微利運行，是企業(yè)對庫存征稅擔(dān)憂的根源。近兩年國際、國內(nèi)化肥行業(yè)下行壓力增加，化肥產(chǎn)品價格始終處于較低水平?！?7號文件”明確規(guī)定化肥出口視同內(nèi)銷征收增值稅，再度引發(fā)化肥出口企業(yè)對于國家關(guān)稅政策的思考。

根據(jù)我國稅法，針對出口產(chǎn)品同時征收增值稅和關(guān)稅符合相關(guān)法律程序。但是，如果計算包含在出口貨物離岸價內(nèi)的關(guān)稅稅額和出口環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額時，出現(xiàn)了稅費的耦合。以出口離岸價計算增值稅，相當(dāng)于內(nèi)含的關(guān)稅部分加收了增值稅，疊加的增值稅和關(guān)稅，與之前視同內(nèi)銷免征時相比，無形中增加了化肥的出口稅負。

云天化國際化工股份有限公司市場總監(jiān)許定國向記者透露，以磷酸二銨為例，企業(yè)出口600萬噸產(chǎn)品，最終利潤不超過2個億?！?7號文規(guī)定”產(chǎn)品出口日期，以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。根據(jù)海關(guān)報關(guān)規(guī)定要求，貨物的出口報關(guān)必須在貨物進入裝貨碼頭倉庫后才能進行。所以目前而言，只有完成集港的貨物才適用于3%的增值稅率。而僅按照庫存征稅3%計算，企業(yè)出口成本就將增加90元/噸左右。“前期匯率變化帶來的些微利好蕩然無存?！背隹诋a(chǎn)品在征收關(guān)稅的情況下加征增值稅是否合理？多數(shù)企業(yè)心存疑慮。

對此，中華全國供銷合作總社農(nóng)資局相關(guān)人士解釋說：“關(guān)稅和增值稅并非同一稅種，按現(xiàn)有政策，關(guān)稅計入成本，但不能抵扣。關(guān)于關(guān)稅和增值稅的統(tǒng)籌問題，我們已報請國家相關(guān)部門研究考慮。因為涉及多個部門，按程序需要一定時間。對于增值稅涉及的相關(guān)問題，我們將繼續(xù)跟蹤進展?！?/p>

隨著化肥行業(yè)氣、電、運、稅等優(yōu)惠政策陸續(xù)取消，化肥逐漸脫掉了“特殊商品”的外衣，成為一般商品。李昊峰認為，隨著市場配置資源起決定性作用改革的進一步推進，化肥生產(chǎn)、流通領(lǐng)域優(yōu)惠政策陸續(xù)退出，限制化肥出口也不再師出有名，取消化肥出口關(guān)稅、恢復(fù)出口退稅、允許加工貿(mào)易方式出口或?qū)⒃诓痪玫膶硖嵘献h事日程。