作者簡介：周舒，女，大學(xué)學(xué)歷，研究方向：醫(yī)院財務(wù)管理。

摘要：本文立足于2012年新會計制度在醫(yī)院全面實(shí)施的背景下，通過與舊制度的對比，從資產(chǎn)、結(jié)余和凈資產(chǎn)三方面闡述了新制度對醫(yī)院財務(wù)狀況影響，從而凸顯新制度的優(yōu)越性和存在的問題。

關(guān)鍵詞：新會計制度；醫(yī)院會計核算；財務(wù)狀況；影響

醫(yī)院會計制度的改革不僅僅只是一種演變，而是一種適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革發(fā)展，不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動態(tài)過程[1]。新醫(yī)院會計財務(wù)制度修正了舊制度諸多不合理要素，符合了醫(yī)改的大政方略，它的實(shí)施提高了醫(yī)院會計核算質(zhì)量，增強(qiáng)了會計信息完整性，對加強(qiáng)醫(yī)院精細(xì)化管理及促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展等方面具有重要意義。

由于新舊制度之間的差異，新制度實(shí)施必然給醫(yī)院財務(wù)狀況造成一定影響。與原制度相比，新制度主要調(diào)整了適用范圍，完善會計科目體系，計提固定資產(chǎn)折舊和醫(yī)療風(fēng)險基金，規(guī)范科教收支，合并醫(yī)療藥品收支核算，強(qiáng)化成本意識，改進(jìn)完善財務(wù)報告體系等內(nèi)容[2]。

一、新制度實(shí)施對醫(yī)院資產(chǎn)的影響

固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)變化，折舊計提方式變更等因素都將引起醫(yī)院價值的變動，新制度實(shí)施使醫(yī)院年初資產(chǎn)減少了37694.84萬元。

1、原制度基建帳實(shí)行獨(dú)立核算，會計報表各自上報；新制度規(guī)定基建帳戶并入醫(yī)院財務(wù)大帳核算，應(yīng)收應(yīng)付實(shí)行內(nèi)部抵消并帳，基建賬戶合并帶來了醫(yī)院資產(chǎn)的增加。2012年末行政賬戶貨幣資金余額為29999.47萬元，賬戶合并后為30476.01萬元，增加了478.40萬元。

2、原制度按年末應(yīng)收醫(yī)療款—自費(fèi)病人欠費(fèi)和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備；新制度按應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款期末余額的4%計提壞賬準(zhǔn)備。相比原制度2012年年初要多計提壞賬準(zhǔn)備307.46萬元，作為應(yīng)收賬款的備抵賬戶使醫(yī)院年初資產(chǎn)相應(yīng)減少了307.46萬元。

3、新制度對固定資產(chǎn)核算辦法的相關(guān)規(guī)定較大區(qū)別于原制度，它的變化引起了醫(yī)院資產(chǎn)價值的大減值。原制度對固定資產(chǎn)損耗價值計提修購基金，用于固定資產(chǎn)的重建與維修，固定資產(chǎn)以原價計價，不反映損耗價值；新會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊，且已提足折舊的固定資產(chǎn)不再計提折舊，固定資產(chǎn)反映折余價值。2012年期初應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)賬面價值為6955725萬元，按照新制度要求計提折舊4224832萬元，固定資產(chǎn)凈值為2730893萬元，固定資產(chǎn)凈值僅占原值的3926%，受此影響醫(yī)院資產(chǎn)價值減少了4224832萬元，僅此一項(xiàng)擠掉了總資產(chǎn)1712%水分。

4、原會計制度規(guī)定單位價值在800元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1000元及以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理；新制度規(guī)定單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原制度中作為固定資產(chǎn)核算的在用實(shí)物資產(chǎn)將有一部分要按照新制度要求將其成本一次性攤銷到事業(yè)基金中。2012年初共轉(zhuǎn)出資產(chǎn)400.7萬元，相應(yīng)醫(yī)院資產(chǎn)也減少了400.70萬元。

5、原制度在建工程賬戶反映醫(yī)院支付給基建的撥款數(shù)，新會計制度要求在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計大賬，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。因此，在新舊會計制度轉(zhuǎn)換中“在建工程”賬戶不僅包括工程投資支出，也涵蓋了應(yīng)收應(yīng)付的金額，經(jīng)過調(diào)整在建工程的期初余額為133298.32萬元，相比年初增加了4827.08萬元。

6、新制度對無形資產(chǎn)按年限法計提累計攤銷，累計攤銷作為無形資產(chǎn)減項(xiàng)使醫(yī)院年初資產(chǎn)減少53.41萬元。

二、新制度實(shí)施對醫(yī)療結(jié)余的影響

1、固定資產(chǎn)使用補(bǔ)償方式不同對醫(yī)院結(jié)余的影響

1.1新會計制度提高了固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)，相對原制度固定資產(chǎn)總值減少，由此醫(yī)療支出項(xiàng)下折舊費(fèi)支出數(shù)也在減少。固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)的不一致使醫(yī)院2012年少提折舊費(fèi)356.79萬元，增加結(jié)余356.79萬元。

1.2新制度規(guī)定固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)采用平均年限法計提折舊，且已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊。由于我院各類設(shè)備已提足折舊而繼續(xù)使用的現(xiàn)象非常普遍，設(shè)備真實(shí)使用期限原大于折舊計提期限，2012年我院計提折舊4100萬元，如按舊制度要求應(yīng)計提折舊8312.65萬元，該項(xiàng)規(guī)定變化使我院2012年支出減少帶來結(jié)余增加達(dá)到了4212.65萬元。

2、舊制度根據(jù)在用固定資產(chǎn)原值計提修購基金，規(guī)定5000元以上修繕費(fèi)在專用基金項(xiàng)下修購費(fèi)中列支；新制度取消修購基金，修繕費(fèi)全部直接列支。2012年5000元以上修繕費(fèi)支出684.28萬元，從而使結(jié)余減少684.28萬元。

3、壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)與計提比例變化對結(jié)余的影響。2012年如以原制度標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備，計提數(shù)應(yīng)為284.71萬元，2012年如以新制度標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備，計提數(shù)應(yīng)為54926萬元，多列支26455萬元。

4、醫(yī)療風(fēng)險基金計提對結(jié)余的影響。新制度規(guī)定三甲醫(yī)院年末應(yīng)按醫(yī)療收入千分之三的比例計提醫(yī)療風(fēng)險基金，專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險保險支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。原制度沒有該項(xiàng)規(guī)定，醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險保險支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償支出直接在其他支出科目列支。2012年我院計提醫(yī)療風(fēng)險基金582.34萬元，相比2011年增加支出322.34萬元。

5、福利費(fèi)計提比例變化對結(jié)余的影響。原制度規(guī)定按職工工資總額的2.5%計提福利基金，新制度為3.5%，2012年計提基數(shù)為45416.86萬元，因比例變化造成支出差異數(shù)為454.17萬元。

綜上分析，2012年相比2011年因新會計制度實(shí)施而使醫(yī)院結(jié)余增加2844.10萬元。

三、新制度實(shí)施對醫(yī)院凈資產(chǎn)的影響

原制度醫(yī)院凈資產(chǎn)核算包含了事業(yè)基金、專用基金、固定基金、未彌補(bǔ)虧損四方面內(nèi)容；新制度對醫(yī)院凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，取消了固定基金科目，將專用基金二級科目核算內(nèi)容調(diào)整為職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金，增設(shè)了待沖基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）三個會計科目，核算內(nèi)容的變化也帶來了醫(yī)院凈資產(chǎn)金額的變動，新制度實(shí)施使醫(yī)院凈資產(chǎn)減少了43390.18萬元。

四、總結(jié)

新制度實(shí)施能更科學(xué)更真實(shí)地反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)數(shù)字，使支出口徑更完整、合理，有力地推動了醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，同時新制度也有其不成熟的一面。

1、2012年科研衛(wèi)生材料支出237.44萬元，使百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料數(shù)增加了2.36 元。為更好更方便反映醫(yī)院百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料指標(biāo)數(shù)，建議在醫(yī)療支出——商品與服務(wù)支出增設(shè)科研支出二級明細(xì)科目。

2、新制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款余額計提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收醫(yī)療款核算內(nèi)容主要是醫(yī)保代付款，按期與社保部門結(jié)算，而且年末余額近億元，其發(fā)生壞賬是特小概率事件，按此計算年末要多列支3000萬元，對醫(yī)院結(jié)余影響頗大，建議計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)剔除社保結(jié)算款，按應(yīng)收醫(yī)療款——自費(fèi)病人欠費(fèi)、其他應(yīng)收款余額計提壞賬準(zhǔn)備。

3、縮小了管理費(fèi)用核算科室的科室范圍。新制度中歸入醫(yī)療輔助類的科室在原體系中一般歸入后勤類科室，如收費(fèi)處、維修組、洗衣間、制氧機(jī)等。因此該類科室發(fā)生的成本將由原來的管理費(fèi)用中支出改為醫(yī)療費(fèi)用中支出。2012年該類費(fèi)用共計2500萬元左右。

4、減少了管理費(fèi)用的核算科目。由于新系統(tǒng)中要求在財務(wù)報表中填列按功能劃分的成本分類。因此諸如水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、電信費(fèi)等原先賬務(wù)中計入管理費(fèi)用的各類全院性費(fèi)用，必須在填制憑證時就將其分配好并分別計入臨床服務(wù)成本、醫(yī)療技術(shù)成本、醫(yī)療輔助成本、行政后勤等四大類科室。其中僅行政后勤類科室的該類費(fèi)用計入管理費(fèi)用，其他均計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，2012年僅該項(xiàng)變化就導(dǎo)致管理費(fèi)用減少2765萬元。

5、雖然以較短的年限提早提足折舊符合謹(jǐn)慎性原則，但不根據(jù)實(shí)際使用情況，以固定的折舊年限進(jìn)行計提易導(dǎo)致各年間設(shè)備折舊支出的不平衡。（作者單位：溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院）

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