作者簡(jiǎn)介：楊海燕（1979—），女，漢族，籍貫：浙江臺(tái)州，工作單位：臺(tái)州學(xué)院，本科，碩士，會(huì)計(jì)師。

隨著高等教育規(guī)模的迅速擴(kuò)張，高?；I資規(guī)模、經(jīng)濟(jì)模式的多樣化，高校財(cái)務(wù)部門(mén)所掌握的資金規(guī)模越來(lái)越大。2012年底，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行，它更加科學(xué)的定位了內(nèi)部控制的目標(biāo)和范圍。當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)需要存在一定差距，新形勢(shì)下，迫切需要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。本文針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制普遍存在的一些問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部實(shí)施的一種措施，也可以說(shuō)是指導(dǎo)性建議，并無(wú)法律的約束。財(cái)政部2012年制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，由于尚處于實(shí)施的初級(jí)階段，對(duì)內(nèi)部控制建立健全的重要性和認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容、范圍認(rèn)識(shí)不夠。這主要表現(xiàn)為：高校加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制，卻弱化了對(duì)管理層和非財(cái)務(wù)人員的約束；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用、控制不嚴(yán)，以為年底預(yù)算指標(biāo)用完就實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)了；未建立有效物資采購(gòu)內(nèi)部控制制度，沒(méi)有統(tǒng)一管理，各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院采購(gòu)價(jià)格參差不齊；對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的審批不夠嚴(yán)格，長(zhǎng)期掛賬，占用學(xué)校資金等。大多數(shù)高校未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，一些學(xué)校雖建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行、制度形同虛設(shè)。

2.盲目擴(kuò)張，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范措施

隨著高校生源擴(kuò)大、高等教育入學(xué)率大幅上漲，為了滿足擴(kuò)招帶來(lái)的硬件、軟件的建設(shè)需要以及教育部的評(píng)估，許多高校片面強(qiáng)調(diào)建設(shè)而盲目擴(kuò)張。為了解決建設(shè)所需資金，許多高校以信用、抵押等方式取得銀行貸款，背負(fù)巨額的債務(wù)。同時(shí)還有高額的利息，也增加了高校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校管理層不同于企業(yè)管理層，很少有高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)歷過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。大部分高校都沒(méi)有建立相應(yīng)的有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，拆東墻補(bǔ)西墻，以貸養(yǎng)貸，因此一旦到期未能償還銀行債務(wù)，將影響學(xué)校的社會(huì)信譽(yù)。

3.學(xué)校內(nèi)部缺乏有效的溝通機(jī)制

信息與溝通是實(shí)施單位內(nèi)部控制的重要因素，高校財(cái)務(wù)部門(mén)在信息與溝通方面還存在著許多問(wèn)題。在橫向信息溝通上，高校基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，采用專(zhuān)用軟件對(duì)高校資產(chǎn)、教務(wù)、財(cái)務(wù)、人事等進(jìn)行管理，但部門(mén)間缺乏有效溝通，難以及時(shí)有效獲得所需信息。在縱向信息溝通上，上下級(jí)之間信息溝通主要通過(guò)開(kāi)會(huì)、發(fā)文等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，傳遞時(shí)間較長(zhǎng)。此外，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制停留在財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等相關(guān)的職能部門(mén)之間，和日常的教學(xué)科研工作相脫節(jié)，無(wú)法真正發(fā)揮作用。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

高校主要任務(wù)是教學(xué)和科研，而內(nèi)部審計(jì)只是一項(xiàng)管理職能，主要工作在于監(jiān)督及審核財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)的正常工作，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。此外，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有被授予適當(dāng)?shù)臋?quán)限而使其不能獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)；在審計(jì)內(nèi)容和范圍方面，高校內(nèi)部審計(jì)主要停留在常規(guī)性審計(jì)上，比較狹窄，高校日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審計(jì)內(nèi)容和范圍的不斷變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求；內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，素質(zhì)不高，凸顯了內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面窄、業(yè)務(wù)能力差的缺陷；還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不清，導(dǎo)致做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)比較困難。

二、改進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開(kāi)財(cái)務(wù)工作，要想搞好財(cái)務(wù)工作，首先要從內(nèi)部控制抓起。一方面，要強(qiáng)化學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，提高財(cái)務(wù)及相關(guān)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格依照法律法規(guī)執(zhí)行，對(duì)虛假、不實(shí)情況予以披露。另一方面，根據(jù)國(guó)家、地方的法律法規(guī)，結(jié)合本校的實(shí)際情況，建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)學(xué)校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、對(duì)外投資等，必須經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，要明確各部門(mén)和崗位人員的職責(zé)范圍。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，建立高校風(fēng)險(xiǎn)防范體系

預(yù)算管理是對(duì)高校內(nèi)部各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合的重要方法。2014年國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》，要求地方政府要抓緊將存量債務(wù)納入預(yù)算管理，積極降低存量債務(wù)利息負(fù)擔(dān)，妥善償還存量債務(wù)。學(xué)校與各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行每年預(yù)算，不要等到年底突擊“消費(fèi)”；要進(jìn)行預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)，完善預(yù)算內(nèi)部控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。同時(shí)，高校應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系，比較分析歷史數(shù)據(jù)，掌握國(guó)家、地方對(duì)高校財(cái)政政策的變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免外部情況的變化給學(xué)校帶來(lái)新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立健全財(cái)務(wù)與各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院有效溝通機(jī)制

高校各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院間溝通的最大障礙是“語(yǔ)言”不通。從表面上看，這是由各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院間工作性質(zhì)的不同所導(dǎo)致的。首先，要做好財(cái)務(wù)部門(mén)與各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院間的對(duì)接工作，給財(cái)務(wù)人員配備對(duì)接的部門(mén)或二級(jí)學(xué)院，由對(duì)接人員解釋并幫忙解決問(wèn)題，解決“語(yǔ)言”溝通障礙。其次，利用計(jì)算機(jī)軟件實(shí)現(xiàn)部門(mén)間數(shù)據(jù)互通，提高工作效率，把財(cái)務(wù)工作和高校的教學(xué)、科研工作聯(lián)系起來(lái)，財(cái)務(wù)部門(mén)才能真正參與到高校管理中來(lái)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)工作是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，首先學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，適當(dāng)授權(quán)，確保審計(jì)部門(mén)能獨(dú)立、客觀、公正的完成審計(jì)工作。其次內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德。針對(duì)日益復(fù)雜的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)一些特殊審計(jì)項(xiàng)目難以完成的，可以借助外部審計(jì)力量，如委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外，還要建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，不斷改進(jìn)和完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，準(zhǔn)確、科學(xué)地界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的基本保障，直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、高校整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。薄弱的財(cái)務(wù)控制環(huán)境是高校財(cái)務(wù)面臨的最大問(wèn)題，高校財(cái)務(wù)工作是進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)察工作的前沿陣地，隨著高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有深遠(yuǎn)而廣泛的意義。（作者單位：臺(tái)州學(xué)院）

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