張 舒

我國事業(yè)單位會計改革探討

張 舒

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進，事業(yè)單位原有的會計核算模式已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位發(fā)展和政府管理的需要，所以迫切需要對原有的會計準則和會計制度進行修訂與完善，積極推動事業(yè)單位會計改革。本文以新《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》為切入點，對我國事業(yè)單位會計改革的要點進行分析，并提出幾點事業(yè)單位應(yīng)對會計改革的措施建議。

事業(yè)單位；會計改革；會計準則；會計制度

事業(yè)單位會計將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為對象，對單位預(yù)算執(zhí)行過程與執(zhí)行結(jié)果進行真實的記錄、反應(yīng)與監(jiān)督。隨著我國預(yù)算會計改革的不斷加強與深化，事業(yè)單位會計改革成為了我國預(yù)算會計改革的一項重點工作。做好事業(yè)單位會計改革對強化事業(yè)單位職能、提高財政資金使用效益、增強財務(wù)管理起著十分重要的作用。事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計體系的重要組成，具有一定的特殊性，其業(yè)務(wù)類型包括了事業(yè)業(yè)務(wù)與經(jīng)營類業(yè)務(wù)，因此在會計準則的改革中需要同時兼顧這兩個方面的內(nèi)容。近年來我國加快了事業(yè)單位會計改革步伐，2013年1月1日起正式實施財政部重新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位健康發(fā)展發(fā)揮著積極作用。

一、我國事業(yè)單位會計改革的要點分析

（一）收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制并存

新會計制度下，事業(yè)單位在核算財政撥款的公益性活動時仍然沿用收付實現(xiàn)制，而對于非財政撥款的經(jīng)營性活動，則實行權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比有著本質(zhì)區(qū)別，是指按照單位收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準。這就要事業(yè)單位必須在了解經(jīng)濟運行規(guī)律和會計核算要求的基礎(chǔ)上，合理選擇會計核算基礎(chǔ)，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的完整性，使會計信息能夠真實地反映事業(yè)單位財務(wù)狀況。

（二）增加固定資產(chǎn)和基本建設(shè)核算內(nèi)容

新會計準則在對國際會計慣例和經(jīng)驗進行借鑒的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合我國一般企業(yè)會計準則，增加了對事業(yè)單位固定資產(chǎn)和基建項目的核算方法，并引入了一系列新的會計核算方法，如虛提折舊和攤銷，其具體是指在事業(yè)單位資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理上，重新建立非流動資產(chǎn)基金，該核算方法在充分考慮資金時間價值的前提下，增強了對單位固定資產(chǎn)的價值變動及使用情況的掌控。在新會計制度下，事業(yè)單位為更好地適應(yīng)本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，可對無任何相關(guān)憑證的資產(chǎn)按市場公允價值入賬，如接受社會各方的捐贈資產(chǎn)等。此外，新會計準則對事業(yè)單位基建項目數(shù)據(jù)進行了明確規(guī)定，要求其及時并入到“大賬”當中，并給出了具體方法，還進一步強調(diào)了對財政投入資金的會計核算與會計監(jiān)督的重要性。

（三）會計科目體系進一步完善

新會計制度對原有會計制度下的科目體系進行了調(diào)整，并對部分科目進行了增減，其中新增的會計科目有“無形資產(chǎn)資金”、“累計折舊”、“零余額賬戶用款額度”、“在建工程”以及“無形資產(chǎn)攤銷”等等。同時，對部分會計科目進行了修改，如將“現(xiàn)金”科目，改成“庫存現(xiàn)金”科目；將“材料”和“產(chǎn)成品”科目統(tǒng)一改成“存貨”科目等等。在事業(yè)單位新會計制度中，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷兩項業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)折舊的計提與修購基金的提取改為并行，而對于部分仍然實行提取修購基金的事業(yè)單位，計提折舊與提取修購基金是兩個不同的業(yè)務(wù)。折舊采用的是虛提的方法，而修購基金則是按照一定的比例進行提取，前者可直接計入支出，并增加自身積累，后者主要是對凈資產(chǎn)余額進行調(diào)整，二者之間不僅不會產(chǎn)生相互干涉的情況，而且還能滿足不同的管理需求。由此可見，新會計制度對會計科目的調(diào)整，全面規(guī)范了事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及相關(guān)事項的確認、記錄和報告，有利于事業(yè)單位會計工作的開展。

（四）財務(wù)報表信息披露調(diào)整

新會計制度對會計報表形式進行了調(diào)整，在原有的基礎(chǔ)上新增了“財政補助收支表”，同時對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目進行了修改，根據(jù)流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩項內(nèi)容，并將負債項目也按流動性分為流動負債和非流動負債，且進行了分類列示，該做法與國際慣例相同。事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表所反映的是本單位某個特定日期的財務(wù)資料，由于該表屬于靜態(tài)報表，故此取消了原表中的動態(tài)會計要素，如支出、收入；結(jié)余則是按照財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等進行分別核算。新會計制度實施后，對事業(yè)單位的收入支出類科目的日常核算提出了更高的要求。

二、我國事業(yè)單位應(yīng)對會計改革的措施建議

（一）加強新制度學習

新會計制度涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基建項目以及負債流動性劃分等工作時，要與單位內(nèi)部的相關(guān)部門加強合作，如涉及資產(chǎn)方面的內(nèi)容時，要與資產(chǎn)管理部門進行密切的溝通與合作，確保相關(guān)工作順利進行。此外，單位還應(yīng)積極組織開展新會計制度的培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的重點放在新舊會計制度出現(xiàn)明顯變化的方面，而相關(guān)部門則應(yīng)當在深入研究分析和理解的基礎(chǔ)上，加大貫徹實施力度，在新會計制度的引導(dǎo)下，順利完成工作目標。

（二）處理好新舊制度銜接問題

事業(yè)單位會計人員要處理好新舊制度銜接問題，確保新會計制度貫徹落實。如新會計制度下必須對固定資產(chǎn)計提折舊，使固定資產(chǎn)價值損耗能夠在賬面上真實地反映出來。這就要求會計人員必須準確核算累計折舊計提數(shù)額，做好新會計制度的過渡工作。

（三）及時更新財務(wù)軟件

事業(yè)單位的會計核算中，財務(wù)軟件是不可或缺的輔助性工具，它的性能完善與否直接關(guān)系到核算質(zhì)量。在新會計制度下，原有的財務(wù)軟件已經(jīng)無法滿足新的業(yè)務(wù)核算需求。為此，事業(yè)單位應(yīng)當及時對財務(wù)軟件進行更新?lián)Q代，以此來適應(yīng)新制度對單位會計處理所提出的要求。一方面，單位可以對原有財務(wù)軟件的各方面性能進行提升；另一方面可引進并應(yīng)用性能完善且符合本單位實際情況的財務(wù)核算軟件，提高電算化程度，以此來增強財務(wù)核算能力。

我國原有的事業(yè)單位會計制度無法充分地反映事業(yè)單位財務(wù)狀況，無法提供整個事業(yè)單位的運營業(yè)績會計信息，也無法對事業(yè)單位的財務(wù)受托責任履行情況進行客觀評價，為會計信息使用者的正確判斷造成阻礙，影響事業(yè)單位會計信息的全面披露。因此在公眾的信息需求、國際社會需求、公共行政管理改革與經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的要求下，我國事業(yè)單位會計改革的動因在不斷的形成與完善。新事業(yè)單位會計準則和新會計制度的頒布與實施，對進一步規(guī)范事業(yè)單位會計工作，消除原有會計制度的弊端，推動事業(yè)單位會計改革有著重要意義。隨著新會計制度的全面實施，事業(yè)單位必須主動適應(yīng)會計改革對本單位會計工作帶來的變化，處理好新舊制度的銜接問題，保證會計信息質(zhì)量，不斷提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

［1］王家麗.現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷及其改進［J］.經(jīng)濟師，2012（7）.

［2］鄧深探.深化國有事業(yè)單位會計制度改革的思考—基于民間非營利組織會計制度的比較［J］.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2013（11）.

（作者單位：四川省種子站）