劉小楠

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問(wèn)題研究

劉小楠

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位日常運(yùn)行的重要保障，也關(guān)系到了事業(yè)單位的根本利益。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制方面所面臨的新問(wèn)題也逐步突出，筆者將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問(wèn)題作為研究對(duì)象，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，就如何增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制提出切實(shí)可行的建議。

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制，實(shí)際上屬于事業(yè)單位內(nèi)部控制的一種。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制不同于一般企業(yè)的內(nèi)部控制，其并不是追求最大的經(jīng)濟(jì)利益作為目標(biāo)，而是結(jié)合事業(yè)單位所承擔(dān)的具體責(zé)任保障向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)并確保事業(yè)單位的有序運(yùn)行。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的重要性

財(cái)務(wù)管理控制無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)都具有重要的影響力，目前財(cái)務(wù)管理控制的重要性對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，維護(hù)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理秩序的重要保障。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)管理流程、財(cái)務(wù)管理方法等方面的工作內(nèi)容都提出了較高的要求。財(cái)務(wù)管理，作為負(fù)責(zé)資金運(yùn)作的主要環(huán)節(jié)，其對(duì)于保障事業(yè)單位的正常運(yùn)營(yíng)具有重要的影響力。由于事業(yè)單位的編制特點(diǎn)，部分財(cái)務(wù)管理人員往往認(rèn)為自己擁有“鐵飯碗”，工作態(tài)度與工作積極性方面令人堪憂。通過(guò)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制，能夠有效維護(hù)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理秩序，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理流程，為提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力提供必要的基礎(chǔ)。

第二，發(fā)揮事業(yè)單位職能的重要保障。事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家賦予其職能向社會(huì)提供公共和公益性服務(wù)。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制，能夠提升事業(yè)單位內(nèi)部資金的運(yùn)行效率，進(jìn)而為社會(huì)提供最優(yōu)的社會(huì)服務(wù)。

第三，加快財(cái)務(wù)改革的重要?jiǎng)恿?。步入新世紀(jì)以后，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需求，因此財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。通過(guò)財(cái)務(wù)管理控制，能夠有效的優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法，為財(cái)務(wù)管理改革提供必要的推動(dòng)力。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制存在的問(wèn)題分析

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段，無(wú)論在財(cái)務(wù)管理能力、財(cái)務(wù)管理效率方面都取得了一定的成績(jī)。但是，現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制方面仍然存在一定的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)控制薄弱

會(huì)計(jì)是整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)控制薄弱卻成為了影響整個(gè)財(cái)務(wù)管理效率提升的重要障礙。目前，會(huì)計(jì)控制薄弱主要集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，會(huì)計(jì)控制內(nèi)容、范圍不全面。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制內(nèi)容并沒(méi)有涉及到事業(yè)單位所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其主要是對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金核算項(xiàng)目、現(xiàn)金收支等方面進(jìn)行管理，缺少對(duì)事業(yè)單位對(duì)外借款和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，由于缺少這些方面的會(huì)計(jì)控制，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

第二，約束對(duì)象不全面。目前，會(huì)計(jì)控制的約束對(duì)象主要是強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員都需要在指定的環(huán)境下工作，同時(shí)需要遵守事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度。但是，在實(shí)際的會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，并沒(méi)有將所有涉及到會(huì)計(jì)工作的人員列入約束范圍。會(huì)計(jì)控制的約束對(duì)象不應(yīng)當(dāng)是接觸資金流動(dòng)的一線會(huì)計(jì)工作人員，會(huì)計(jì)崗位管理者、以至于涉及資金管理方面的相關(guān)人員都應(yīng)當(dāng)列為會(huì)計(jì)控制的對(duì)象。

第三，成本意識(shí)不強(qiáng)。成本意識(shí)問(wèn)題是現(xiàn)階段事業(yè)單位普遍面臨的一個(gè)難題。部分單位領(lǐng)導(dǎo)在做出財(cái)務(wù)決定之后，相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)于成本的核算不到位，以至于有些單位收益不佳，甚至入不敷出。

2.信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，信息失真問(wèn)題嚴(yán)重困擾事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)行。信息失真體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理控制方面的漏洞，也造成了正常財(cái)務(wù)管理秩序的混亂。信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，主要成因在以下幾個(gè)方面。

第一，原始憑證管理不規(guī)范。目前，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的原始憑證，在管理方面存在很大的漏洞。發(fā)票不經(jīng)過(guò)驗(yàn)真程序直接報(bào)銷。憑據(jù)中內(nèi)容項(xiàng)目漏填、亂填的現(xiàn)象是時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重破壞了原始憑證的真實(shí)性。

第二，崗位責(zé)任制度落實(shí)不到位。目前，財(cái)務(wù)管理控制過(guò)程中對(duì)崗位責(zé)任并沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，在出現(xiàn)問(wèn)題后各個(gè)責(zé)任人之間相互扯皮、推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響了責(zé)任的追究。部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)龐大，涉及人員眾多，其并沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)個(gè)人的工作責(zé)任、工作目標(biāo)進(jìn)行明確的劃分。部分事業(yè)單位在追究信息失真問(wèn)題時(shí)無(wú)法找到有力的依據(jù)追究個(gè)人的責(zé)任。

3.固定資產(chǎn)管理漏洞多

目前，由于固定資產(chǎn)管理漏洞而造成的經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)得到了越來(lái)越多的關(guān)注。固定資產(chǎn)的管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，固定資產(chǎn)管理過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

第一，管理意識(shí)不強(qiáng)。筆者在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理活動(dòng)中管理意識(shí)不強(qiáng)，在固定資產(chǎn)的領(lǐng)用時(shí)，往往歸還不及時(shí)，有的單位甚至缺乏必要的信息登記。由于管理意識(shí)不強(qiáng)，直接導(dǎo)致了部分固定資產(chǎn)的流失，放縱了變賣資產(chǎn)的行為。

第二，賬實(shí)不符。部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)沒(méi)有每年進(jìn)行盤點(diǎn)，賬目混亂，賬面資產(chǎn)與實(shí)際的固定資產(chǎn)出現(xiàn)較偏差，賬實(shí)不符，找不到的資產(chǎn)，通過(guò)一紙報(bào)告，就能進(jìn)行報(bào)廢處理，造成了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失。

4.財(cái)務(wù)管理體系不健全

第一，管理體系問(wèn)題突出。目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)核心，進(jìn)而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理控制目標(biāo)不明確，不能夠有效的利用財(cái)務(wù)管理資源。

第二，缺乏必要的監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理內(nèi)控需要強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督、指導(dǎo)、管理。財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)往往關(guān)系到了事業(yè)單位的根本利益，雖然事業(yè)單位內(nèi)部確定了財(cái)務(wù)管理控制責(zé)任，但是由于缺乏必要的監(jiān)管，玩忽職守、濫用權(quán)力的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生。

第三，職權(quán)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。職權(quán)交叉問(wèn)題是影響財(cái)務(wù)管理效率的重要方面，由于職權(quán)方面出現(xiàn)交叉，進(jìn)而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)方面的矛盾。由于職權(quán)方面引發(fā)的矛盾嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理內(nèi)控過(guò)程中事業(yè)單位內(nèi)部的團(tuán)結(jié)，也影響了財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效率。

5.財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待提升

第一，領(lǐng)導(dǎo)崗位非專業(yè)人員居多。由于事業(yè)單位內(nèi)部人員崗位調(diào)整或是歷史原因造成，一些非財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)的人員作為領(lǐng)導(dǎo)從事財(cái)務(wù)管理工作的情況比較普遍。由于非專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)素質(zhì)與財(cái)務(wù)管理的需求出現(xiàn)偏差，直接影響倒了財(cái)務(wù)管理控制工作的效率。

第二，財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)信息更新不及時(shí)。伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作也呈現(xiàn)出了日新月異的變化。但是，由于財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能問(wèn)題，無(wú)法把握最新的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理效率的提升。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制

第一，完善會(huì)計(jì)控制范圍與內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制范圍與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及到事業(yè)單位資金流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。由于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)控制范圍與內(nèi)容存在很大的漏洞，因此事業(yè)單位要結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)控制范圍與內(nèi)容進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，通過(guò)完善會(huì)計(jì)控制范圍與內(nèi)容為提升會(huì)計(jì)控制能力與效率奠定基礎(chǔ)。

第二，完善約束機(jī)制。事業(yè)單位要針對(duì)約束對(duì)象不全面的問(wèn)題完善自身的約束機(jī)制。事業(yè)單位要明確其會(huì)計(jì)控制工作所要約束的對(duì)象與具體約束條件，將整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程納入約束機(jī)制中。完善約束機(jī)制，需要通過(guò)制定相關(guān)工作規(guī)定進(jìn)行完善，通過(guò)事業(yè)單位內(nèi)部的約束制度的制定，進(jìn)而提升整個(gè)約束機(jī)制的約束效果。

第三，增強(qiáng)成本意識(shí)。在成本核算的過(guò)程中，單位領(lǐng)導(dǎo)人要有控制成本的觀念，會(huì)計(jì)人員必須增強(qiáng)單位責(zé)任心，對(duì)于出現(xiàn)核算成本問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要向有關(guān)決策人員提供必要的信息參考?？刂瞥杀居^念直接影響到了事業(yè)單位資金的使用效率，單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員在日常工作中要加強(qiáng)對(duì)于成本控制理論方面的學(xué)習(xí)，進(jìn)而提升在成本控制方面的管理能力。

2.提升信息真實(shí)性

第一，規(guī)范原始憑證的管理。原始憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的依據(jù)。規(guī)范原始憑證的管理需要從源頭開始抓，在原始憑證填寫的過(guò)程中要求謹(jǐn)慎、實(shí)事求是，嚴(yán)格保證原始憑證的質(zhì)量。對(duì)于原始票據(jù)（發(fā)票、財(cái)政收據(jù)）的真?zhèn)危?cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)，報(bào)銷當(dāng)事人應(yīng)對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)涂改情況的原始憑證要進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

第二，落實(shí)責(zé)任制度。事業(yè)單位要結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理的情況以文件的形式對(duì)個(gè)人的崗位職責(zé)進(jìn)行確定，在出現(xiàn)信息失真問(wèn)題時(shí)做到追究責(zé)任有據(jù)可依。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合責(zé)任追究制訂詳細(xì)的懲戒規(guī)定，必要時(shí)可以通過(guò)法律手段進(jìn)行處理。落實(shí)責(zé)任制度，需要事業(yè)單位內(nèi)部重視法律與制度的力量，在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的同時(shí)運(yùn)用法律、制度武器對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理，要注重公平、公正的原則，不能夠因?yàn)槁殑?wù)、等級(jí)在責(zé)任追究方面有所差別。

3.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理

第一，加強(qiáng)管理意識(shí)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)固定資產(chǎn)的管理有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，不能夠僅僅是注重資金方面的管理。固定資產(chǎn)的流失對(duì)于事業(yè)單位形成了損失，因此要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)，對(duì)于資產(chǎn)的借調(diào)、挪用都要進(jìn)行詳細(xì)的登記，避免由于工作方面的失誤造成的資產(chǎn)流失。

第二，健全管理賬目。針對(duì)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)管理賬目混亂的問(wèn)題，要加強(qiáng)對(duì)賬目的分類與統(tǒng)計(jì)，同時(shí)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，核實(shí)賬面與實(shí)務(wù)的差異，做到賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)的統(tǒng)一，做到賬目清晰、準(zhǔn)確。在健全管理賬目的過(guò)程中，要將定期的財(cái)產(chǎn)清查與不定期的財(cái)產(chǎn)抽查相結(jié)合，通過(guò)不定期的檢查增強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管。

4.完善財(cái)務(wù)管理體系

第一，明確管理領(lǐng)導(dǎo)核心。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制工作需要一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)核心，其內(nèi)部需要指定專門的財(cái)務(wù)管理控制負(fù)責(zé)人，由專人負(fù)責(zé)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并且明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

第二，建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其要與財(cái)務(wù)管理體系相脫離，并且確保不受其他部門與領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，能夠獨(dú)立的形式監(jiān)督權(quán)利，確保能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督、指導(dǎo)、管理?；蚴怯缮霞?jí)主管部門定期指派專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)下屬事業(yè)單位進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與上級(jí)主管部門匯報(bào)，杜絕類似現(xiàn)象再次發(fā)生。

第三，明確各項(xiàng)職權(quán)。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作涉及的各項(xiàng)職權(quán)進(jìn)行明確的劃分，避免由于權(quán)力交叉造成的矛盾沖突，通過(guò)劃分職權(quán)提升內(nèi)部控制的實(shí)際效率。明確職權(quán)的同時(shí)要通過(guò)內(nèi)部文件的形式加以確認(rèn)，明確各項(xiàng)工作的職責(zé)與權(quán)利，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理工作的責(zé)任落實(shí)。

5.提升財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

第一，加強(qiáng)專業(yè)人才的引入。事業(yè)單位在進(jìn)行人才招聘的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需求對(duì)財(cái)務(wù)管理人員，尤其是財(cái)務(wù)科室負(fù)責(zé)人的學(xué)歷、專業(yè)提出要去，從源頭抓起提升財(cái)務(wù)崗位人才的素質(zhì)。在人才引入方面，可以學(xué)習(xí)現(xiàn)階段北京市事業(yè)單位與高校人才輸送對(duì)接的方法，事業(yè)單位與高校直接簽訂人才輸送合同，事業(yè)單位可以從高校直接挑選優(yōu)秀的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人才在節(jié)約招聘成本的同時(shí)加強(qiáng)工作崗位的人才專業(yè)性。

第二，重視培訓(xùn)教育。信息化時(shí)代的財(cái)務(wù)管理技能日新月異，事業(yè)單位要結(jié)合財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)與財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向有計(jì)劃、有目標(biāo)的開展財(cái)務(wù)管理能力培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)教育提升內(nèi)部人員的崗位適應(yīng)性，提高工作效率。同時(shí)，也加強(qiáng)對(duì)單位主要負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育，使其從專業(yè)角度和法律角度深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。

［1］甄蓉.從財(cái)務(wù)角度看事業(yè)單位內(nèi)部控制.天津經(jīng)濟(jì)，2011（8）.

［2］吳永輝.如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制.財(cái)經(jīng)界，2011（14）.

（作者單位：四川省輻射環(huán)境管理監(jiān)測(cè)中心站）