蔡艷麗

新常態(tài)下公司治理與外部審計的相互作用機制探討

蔡艷麗

國家處在新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展時期，企業(yè)要發(fā)展離不開公司治理，同時，發(fā)揮外部審計的相互作用，促進企業(yè)又快又好的發(fā)展，增強企業(yè)的競爭力。

信息對稱；契約關(guān)系；國家監(jiān)管；執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、外部審計的契約關(guān)系

我國上市公司董事會提名會計師事務(wù)所后，因董事會與控股股東的特殊關(guān)系及控股股東的控股地位，依據(jù)公司法和公司章程的規(guī)定，都能獲股東大會通過。董事會或控股股東對會計師事務(wù)所的聘任和解聘擁有實質(zhì)性決定權(quán)，中小股東與會計師事務(wù)所只是形式上的契約關(guān)系相對人。注冊會計師要能代表并不是真正委托人的中小股東或其他第三方的利益，對實質(zhì)上能決定自身利益的委托人進行審計，需要注冊會計師有更高的職業(yè)道德素養(yǎng)，并從良知與責任感上保持獨立性。

二、注冊會計師發(fā)揮治理作用的方式

注冊會計師通過審計發(fā)揮公司治理作用的方式應為：立足財務(wù)報表或內(nèi)控審計，在充分了解公司治理中的不足和問題后，提出合理化建議，力促各方精誠合作，共同實現(xiàn)公司戰(zhàn)略，推進股東財富最大化，達到雙贏效果。渠道無非是兩種，一是面對被審計公司管理層，直接就審計中發(fā)現(xiàn)的治理不足與問題進行溝通，并建議改進；二是通過在內(nèi)部與外部之間傳遞信息或提高傳遞信息的可信度，保障外部治理的適當性和良性傳導，支撐外部治理功能的發(fā)揮。

三、公司治理中外部審計的具體作用

1.為公司治理發(fā)揮作用提供對稱性的財務(wù)信息

信息不對稱是形成很多治理問題的源頭，在上市公司中，信息對稱性主要表現(xiàn)為信息的準確性、充分性和及時性。形成信息不對稱的原因有主觀和客觀兩方面，主觀方面又有故意與過失形成信息不對稱兩種情況，故意形成信息不對稱主要是上市公司管理層或控股股東擔心將準確的信息充分提供給被代理人后，會形成兩方面的影響，一是影響自身利益，二是影響上市公司戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

2.促進剩余控制權(quán)，維護約定權(quán)利

面對復雜的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟活動，法律和契約難以事先對所有的經(jīng)營活動與決策行為進行明確約定，由此形成上市公司經(jīng)營決策的剩余控制權(quán)，這部分權(quán)利屬于所有者的權(quán)利。在沒有控股股東的上市公司，這部分權(quán)利全部由股東行使，雖保障了其對剩余控制權(quán)的擁有，但效率會大大降低，難以適應激勵競爭的市場；若將這部分權(quán)利委托給管理層，則可能形成內(nèi)部人控制，雖可提高效率，但可能會損失公平；為解決這對矛盾，產(chǎn)生了股權(quán)激勵，以鼓勵內(nèi)部人作為所有者基于全體股東的利益行使剩余控制權(quán)，期望即保障公平，又提高交易，但安然事件等公眾公司丑聞，又以實例表明股權(quán)激勵并非萬靈之藥。在存在控股股東的上市公司，剩余控制權(quán)由控股股東行使，部分地回歸到了其天然的所有者，有利于管理層恰當行使職權(quán)，兼顧了公平與效率。這種控股股東代理中小股東行使剩余控制權(quán)的安排，仍存在代理沖突和道德風險，若控股股東完全以自身利益為重，會極大的影響中小股東的利益。獨立董事和回避表決等制度安排，可以部分防范控股股東剩余控制權(quán)的不當行使，但因獨立董事的遴選機制缺陷和市場的不完善，仍然難以實現(xiàn)制度設(shè)計的期望效果。

3.配合監(jiān)管機構(gòu)工作與發(fā)揮外部治理支撐

與監(jiān)管部門的互動，外部審計可以從以下方面發(fā)揮公司治理功能：一是提升注冊會計師對被審計單位的影響力，便于發(fā)揮更大的公司治理作用；二是在與監(jiān)管部門的互動中，促使注冊會計師勤勉盡責，有利于發(fā)現(xiàn)公司治理中的不足和問題，并提出改進建議；三是便于監(jiān)管部門及時了解被審計單位的相關(guān)信息，特別是公司治理方面存在的不足和問題，加強監(jiān)管，通過監(jiān)管力量推動公司治理建設(shè)和完善；四是監(jiān)管部門通過注冊會計師的工作，可以從專業(yè)技術(shù)的角度引導公司強化公司治理、提升公司治理水平。注冊會計師在接受監(jiān)管部門的監(jiān)管和向監(jiān)管部門報告工作的同時，會逐步成為監(jiān)管部門強化監(jiān)管、推動公司治理的手段和平臺，注冊會計師也正是通過這一過程實現(xiàn)其公司治理的作用。

4.其他方面的具體作用

如股權(quán)激勵可能導致管理層進行盈余管理，準確的信息便于審計委員會、獨立董事加強治理力度，同時，注冊會計師還可能通過與管理層的溝通向管理層提醒、警示這方面的風險等。

四、在公司治理中外部審計受影響因素

1.法律定位不清

摸索中的發(fā)展讓中國注冊會計師始終有扭曲感：作為政府的機構(gòu)參與市場鑒證服務(wù)，不倫不類；剛成為市場機構(gòu)還沒有來得及好好發(fā)展，即面臨來自市場過高的期望；正在無法滿足市場期望之時，市場又被切分，無法突破市場壁壘，始終沒有機會培養(yǎng)自身在高端市場的能力，望洋興嘆；長期低端市場的同質(zhì)競爭，導致內(nèi)資所市場競爭異常激烈，甚至以放棄職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則換取客戶，高風險低收益，頗感無奈；通過合作重組做大做強，但長期各自為政的行為習慣難以實質(zhì)性改變，使得合并重形式輕實質(zhì)，難以形成合力，迷茫發(fā)展。

2.執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變

造成這種不對稱理解的原因至少有四方面：一是法律重刑事與行政、輕民事，注冊會計師在承擔行政責任和刑事責任時，除資格和名譽外，必然承擔很大的經(jīng)濟損失，但這種損失不是直接的罰沒與賠償，未被社會理解和接受。二是注冊會計師執(zhí)業(yè)的專業(yè)性強，客觀性差，注冊會計師依據(jù)審計準則和職業(yè)道德應重過程，希望以過程保結(jié)果，但又不能絕對保證結(jié)果正確，而社會易以結(jié)果推過程，直接將失敗的結(jié)果歸結(jié)為過程的失敗，其實這并不是兩個完全等同的概念，同時從長遠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量考慮，重過程才是恰當?shù)膶I(yè)導向，重過程原則不能放棄。三是經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁復雜，注冊會計師在發(fā)展過程魚龍混雜，市場與執(zhí)法確實難以準確識別注冊會計師的優(yōu)劣。四是市場分割，四大所占據(jù)高端市場，以少量的客戶擁有半數(shù)以上的審計收入，大量的內(nèi)資所在低端市場激勵競爭，收益低、風險高，風險與收益不對等，基本無能力承擔高額的審計賠償，無法實現(xiàn)社會的合理賠償預期。

3.全社會誠信意識的持續(xù)改善

在當前社會經(jīng)濟的高速發(fā)展過程中，社會已經(jīng)體驗到不誠信的巨大代價，不論是資本市場的，還是產(chǎn)品市場的，都是如此，盡管商業(yè)欺詐等不誠信現(xiàn)象依然存在，但誠信的步伐會隨著不誠信代價及誠信收益的增加而加快，隨著誠信環(huán)境的改變，一方面注冊會計師自身保持誠信的壓力會減少、動力會增加；另一方面，商業(yè)誠信的發(fā)展會使注冊會計師的建議更快更多的采納，公司治理作用的發(fā)揮也會突顯。

［1］韓文才.外部審計師對公司治理的影響機制分析［J］.中國證券期貨，2012.4.

［2］朱宇峰.論高鐵項目國家審計與風險管控體系的結(jié)合［D］.西南交通大學，2012年.

（作者單位：青州市文化產(chǎn)業(yè)園工作委員會）