常亞麗

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)踐路徑

常亞麗

作為社會企事業(yè)單位經(jīng)營管理活動中的一項(xiàng)重要管理事項(xiàng)，內(nèi)部控制審計(jì)主要試圖解決三方面的基本問題，即財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整性以及對法律法規(guī)的遵循性。同時，內(nèi)部控制審計(jì)亦以提高企業(yè)單位經(jīng)營效率效果及實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略為工作主旨。因此，健全有效的內(nèi)部控制審計(jì)體系在預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊等事件的發(fā)生上有其至關(guān)重要的作用。本文通過對內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論的概述，分析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控審計(jì)中的常見弊端，并藉此提出了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的工作思路，以期相關(guān)企事業(yè)單位能夠充分發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)職能，切實(shí)改善經(jīng)營管理，帶動經(jīng)濟(jì)效益的提升。

內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)；內(nèi)部監(jiān)督體系；審計(jì)機(jī)制

會計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)著十分重要的地位。從作用上看，內(nèi)部控制審計(jì)不僅可以保證會計(jì)資料的真實(shí)正確，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整而充分發(fā)揮防護(hù)功能，更能有效改善經(jīng)營管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益，故而對此工作的優(yōu)化路徑展開探討具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)控審計(jì)的一般流程。從審計(jì)實(shí)務(wù)上看，一項(xiàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行一般包括了解依據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)和研究如何審計(jì)。其中，如何審計(jì)對于審計(jì)工作來說是重中之重。實(shí)踐亦證明，審計(jì)主體素質(zhì)水平的高低、審計(jì)工作保障機(jī)制的完善與否，以及審計(jì)方法是否切合實(shí)際等因素，能夠直接左右企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。將其展開而論，內(nèi)部控制審計(jì)流程可分為三個階段：計(jì)劃審計(jì)工作階段、實(shí)施審計(jì)工作階段和完成審計(jì)階段。其中，階段采用“自上而下方式”，即首先第一、二階段是了解企業(yè)內(nèi)部控制的程序，分析企業(yè)層次的控制，識別重大賬戶、列報(bào)及與之相關(guān)的認(rèn)定，了解錯報(bào)可能的來源以及選擇擬測試的控制，進(jìn)而對流程層面進(jìn)行控制測試；第三階段即是形成審計(jì)意見，其工作包括審計(jì)工作匯總和發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見?？v觀整體流程，審計(jì)的成效顯然取決于審計(jì)主體，審計(jì)工作保障機(jī)制以及與時俱進(jìn)而富有創(chuàng)新性的審計(jì)方法。

（二）內(nèi)控審計(jì)的概念釋義。內(nèi)部控制審計(jì)的對象是

“控制文件與控制信息資料”，即被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制過程中所形成的所有資料。而本文所指的“內(nèi)部控制審計(jì)”，即是針對于企業(yè)而言，其對象自然也就是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的一種內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員必須計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序，并獲得合理保證，以確定被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制是否在管理當(dāng)局評估的特定日期存在重大缺陷。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控審計(jì)常見弊端

（一）內(nèi)控管理制度缺位。雖然《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》為我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了重要指南。然而，作為保障力量的法規(guī)體系及管理制度的不健全，也不同程度限制了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展，使審計(jì)方法傾向于陳舊落后而創(chuàng)新性不足。須知，管理的高效需要以制度規(guī)范作為保障，內(nèi)部控制審計(jì)工作同樣不會例外。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不完善。從國外內(nèi)部控制審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)上看，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)范圍越大，內(nèi)部控制有效性越得到保證。但在我國企業(yè)、單位中，部分內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，很少有類似于“獨(dú)立董事”的狀態(tài)。因而，內(nèi)部控制審計(jì)范圍受到了極大的限制。同時，內(nèi)部控制審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)也不合理。我國內(nèi)部控制審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)“會計(jì)”審計(jì)專業(yè)出身，外專業(yè)從事內(nèi)部控制審計(jì)工作的鮮有其人。如此，對于財(cái)務(wù)審計(jì)之外的內(nèi)部控制審計(jì)，這些人員勢必會難以適應(yīng)。

（三）審計(jì)方法創(chuàng)新不足?？陀^來說，內(nèi)部控制審計(jì)的一般流程確實(shí)為我國內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了一定的方法指導(dǎo)，但其只是一種一般性指導(dǎo)。立足于“互聯(lián)網(wǎng)+”理念不斷發(fā)揮出其強(qiáng)大影響力的當(dāng)下，內(nèi)部控制審計(jì)方法應(yīng)切合時代背景，與時俱進(jìn)。但目前國內(nèi)許多企業(yè)、單位所沿用的內(nèi)部控制審計(jì)方法技術(shù)，仍然相對簡單、落后，在選擇項(xiàng)目時，更多地依賴管理層的指示與安排，審計(jì)方法的綜合針對性并不強(qiáng)，審計(jì)成本也頗高，從而極大地降低了內(nèi)部控制審計(jì)效力。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的工作思路

（一）全面推行整合審計(jì)。相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的錯誤觀點(diǎn)之中，簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或單純的管理有效性審計(jì)是最為常見。這種觀點(diǎn)的錯誤性主要在于將狹義內(nèi)部控制審計(jì)與廣義內(nèi)部控制審計(jì)相混淆。此說法當(dāng)然可以分別就非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)展開審計(jì)工作。但審計(jì)的根本宗旨即在于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)兼顧社會公眾、被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師行業(yè)三者利益，又可以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最終目的。因此，將非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合就具有其可行性和必要性。為此，審計(jì)實(shí)施過程需要從審計(jì)方法的選擇、審計(jì)程序的運(yùn)用、審計(jì)證據(jù)的收集和對舞弊的考慮四方面進(jìn)行整合考慮，同時考慮對傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與信息技術(shù)的整合。

（二）補(bǔ)充監(jiān)督管控制度。健全審計(jì)監(jiān)管制度是確保審計(jì)工作有效開展的保障，也能夠提高領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的重視度。為此，首要從法律層面對審計(jì)制度作出進(jìn)一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰與監(jiān)管制度；其次，要圍繞審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)等各環(huán)節(jié)作出具體規(guī)定，使審計(jì)工作有法可依；此外，國家相關(guān)部門也應(yīng)同步完善審計(jì)準(zhǔn)則，將績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)納入到審計(jì)工作中，以立法政策的權(quán)威性來規(guī)制審計(jì)工作的有效運(yùn)行。

（三）健全內(nèi)控審計(jì)機(jī)制。首要針對當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境進(jìn)行宏觀上的“對癥下藥”，重視內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要，加快獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立健全，確保審計(jì)結(jié)果的高效化。同時，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，努力提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。如前所述，法規(guī)制度是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作規(guī)范得以確立的重要保障，若其缺位必然會使各項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)工作規(guī)范的建立健全受到嚴(yán)重制約。因此，有必要積極健全相關(guān)法規(guī)體系與管理制度，從而將內(nèi)部控制審計(jì)工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道。

綜上，對照內(nèi)部控制審計(jì)的一般流程，其現(xiàn)實(shí)困境得以突破，關(guān)鍵在于如何審計(jì)的問題之上。隨著現(xiàn)代企事業(yè)單位制度的完善和經(jīng)營管理水平的提高，內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)不只是限于傳統(tǒng)上的財(cái)務(wù)審計(jì)。實(shí)質(zhì)上，國際上先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)要求內(nèi)部控制審計(jì)要更多地向非財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域延伸。因此，突破內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境，整合審計(jì)無疑是其中優(yōu)選策略之一。

［1］謝曉燕.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究［D］.內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2010.

［2］吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究［D］.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

［3］黃翠竹.中國上市公司內(nèi)部治理審計(jì)研究［D］.遼寧大學(xué)，2010.

（作者單位：上蔡縣審計(jì)局）