季葉穎

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究

季葉穎

根據(jù)財政部在2014年公布的一則試行規(guī)范《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，行政事業(yè)單位應(yīng)該采取相應(yīng)的措施完善內(nèi)部控制制度。但是就現(xiàn)階段行政事業(yè)內(nèi)部控制而言，仍然存在很多誤區(qū)。本文先就我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的相關(guān)概念進行了概述，然后在此基礎(chǔ)上分析了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)特征，希望能夠給我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到一定的幫助。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；特征；中國特色

一、我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控，“內(nèi)部控制”和業(yè)務(wù)運行緊密結(jié)合，需要受到人的控制。通過內(nèi)部控制，可以防止權(quán)力的濫用，促進管理效率的提高。就我國國內(nèi)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度而言，其主要是從單位實際情況出發(fā)，進行控制制度、目標、程序和措施，最終為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平，并完善廉政風(fēng)險防控機制。這種內(nèi)部控制制度主要以風(fēng)險為導(dǎo)向，針對單位實際情況設(shè)計出管控措施?？梢哉f，這種方式具有一定的中國特色，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體現(xiàn)了中國國情，其中，黨政機關(guān)相互聯(lián)合，行政事業(yè)單位對公共事務(wù)進行管理，同時又下達相應(yīng)的行政任務(wù)。在這種內(nèi)部控制制度下，行政事業(yè)單位就是獨立控制主體，通過管理內(nèi)部預(yù)算來有效制約部門的權(quán)利。

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有幾大目標，包括合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、單位財務(wù)信息目標、防范舞弊和預(yù)防腐敗目標以及提高公共服務(wù)的效率和效果。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是根據(jù)中國特殊國情建立的，這一制度更加注重實踐內(nèi)容。我國行政事業(yè)單位力求和國際公共事業(yè)部門在內(nèi)部控制上達到一致，這樣才能夠有效確保經(jīng)濟活動的合法性和財務(wù)信息的真實性。我國行政事業(yè)單位根據(jù)國情設(shè)計了風(fēng)險評估體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的標準主要為不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計單據(jù)控制和內(nèi)部信息公開等。行政事業(yè)單位所使用的資金為國家的公共財政資金，這一點在行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動中有著明顯的體現(xiàn)，但其卻在產(chǎn)權(quán)上存在較大的漏洞。針對行政事業(yè)單位的監(jiān)督體系注重內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系的結(jié)合。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)特征

1.預(yù)算管理方面的特征

對于行政事業(yè)單位來說，預(yù)算管理既是單位活動的起點，同時也是單位活動的終點。預(yù)算業(yè)務(wù)是對單位年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行的預(yù)計和測算，不同于普通企業(yè)的一點是，行政事業(yè)單位在預(yù)算管理方面體現(xiàn)了社會功能。企業(yè)的預(yù)算管理主要是為了優(yōu)化經(jīng)濟資源，相比之下，行政事業(yè)單位則是通過加快社會資源預(yù)算來管理社會資源。此外，企業(yè)的預(yù)算管理是財務(wù)管理的工具，而行政事業(yè)單位的預(yù)算管理則是內(nèi)部控制的核心業(yè)務(wù)，其預(yù)算管理具有相應(yīng)的法律法規(guī)，行政事業(yè)單位需要在開始經(jīng)濟活動前就擬定預(yù)算管理的草案內(nèi)容，并在經(jīng)濟活動實施后根據(jù)擬定的草案內(nèi)容對預(yù)算績效和經(jīng)濟責(zé)任進行審核。

2.運營目標方面的特征

不同于企業(yè)內(nèi)部控制的一點是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的運營目標不是以盈利為目的的，行政事業(yè)單位主要的運營目的在于提供社會服務(wù)。我國行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效管理國家和提供公共服務(wù)，其提供公共服務(wù)的效率和效果直接影響其職責(zé)履行的好壞。建立和實施內(nèi)部控制能夠改善單位內(nèi)部管理，提升單位公共服務(wù)水平，從而最終有利于其職責(zé)的履行。行政事業(yè)單位雖然也需要一定的運營成本，但是行政事業(yè)單位的主要目標是服務(wù)于民，就是因為這一點，才使得我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面存在特殊性。普通企業(yè)在運營的過程中必須關(guān)注市場的變化，并且企業(yè)的運營目標和企業(yè)的發(fā)展具有一定的關(guān)聯(lián)性。相比之下，行政事業(yè)單位則只需要關(guān)注社會公共服務(wù)質(zhì)量，并將社會效益作為主要的運營目標。由此我們可以看出行政事業(yè)單位在運營目標方面所具有的特殊性。

3.權(quán)利使用方面的特征

就權(quán)利使用而言，行政事業(yè)單位和企業(yè)之間也有著一定的差異。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的權(quán)利受到法律約束，行政事業(yè)單位在職能、業(yè)務(wù)活動以及權(quán)限等方面均受到相關(guān)法律規(guī)定。當(dāng)然，行政事業(yè)單位在權(quán)力分配方面也不例外，比如，預(yù)算管理要按照《預(yù)算法》進行；而政府采購工作則必須根據(jù)《政府采購法》進行；行政事業(yè)單位要求明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。和一般企業(yè)不同，行政事業(yè)單位的管理人員對法律十分敏感，行政事業(yè)單位在權(quán)力使用方面也較為明顯，并且比一般企業(yè)更具有合法合規(guī)性。

4.績效評估方面的特征

行政事業(yè)單位中的績效評估也具有自身的特點，其績效評估涉及到針對預(yù)算管理的績效評價和社會經(jīng)濟效益評價。行政事業(yè)單位具有公共屬性，所以其在進行內(nèi)部控制時會側(cè)重于社會公共服務(wù)方面，當(dāng)然，和企業(yè)相比，行政事業(yè)單位在投入和產(chǎn)出的基礎(chǔ)上明顯有著較大的差異。雖然我國國內(nèi)并沒有針對行政事業(yè)單位的效能型內(nèi)部控制概念體系，但事實上理論思想?yún)s已經(jīng)有了一定的發(fā)展，行政事業(yè)單位通常通過最小行政資源實現(xiàn)最大社會效益，這在一定程度上體現(xiàn)了公共部門的社會服務(wù)能力。

5.內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系

在我國行政管理體制中，內(nèi)部監(jiān)督涉及到業(yè)務(wù)監(jiān)督和干部監(jiān)督。通常情況下，專業(yè)化職能分工有利于提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部行政水平，但事實上，職能分工的設(shè)置存在交叉之處，這就影響到了行政事業(yè)單位的整體行政效能。這也就是說，行政事業(yè)單位在監(jiān)督過程中應(yīng)該注意單位關(guān)系和職責(zé)的梳理，有效規(guī)避互相推諉的現(xiàn)象，從而提高管理效能。我國行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要是為了服務(wù)于民，并促進公共財政目標的實現(xiàn)。

三、結(jié)語

根據(jù)財政部在2014年公布的一則試行規(guī)范《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，行政事業(yè)單位應(yīng)該采取相應(yīng)的措施完善內(nèi)部控制制度，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體現(xiàn)了中國國情。根據(jù)以上分析，我們可以得知，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面存在著特征，這些特征主要體現(xiàn)在預(yù)算管理方面、運營目標方面、權(quán)利使用方面和績效評估方面等。

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（作者單位：南平市浦城縣九牧鎮(zhèn)財政所）