孫銀忠

風險管理導向下施工企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

孫銀忠

通過對內(nèi)部控制和風險管理定義的解讀，文章對風險管理導向型內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義進行了分析和探討，提出施工企業(yè)內(nèi)部控制的建立應(yīng)遵循風險管理導向的思想。根據(jù)施工企業(yè)的行業(yè)特點，提出了施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的全面構(gòu)建框架，對風險管理導向下施工企業(yè)內(nèi)部控制的目標、對象層次和構(gòu)建步驟進行了解析，進而以工程施工階段為例，對其內(nèi)部控制構(gòu)建進行了探討。

施工企業(yè)；風險管理；構(gòu)建；內(nèi)部控制

一、風險管理導向型內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義

內(nèi)部控制是一種管理過程，其實施受到董事會、經(jīng)營管理層及其他職員的影響，其目的是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標、報告性目標和合規(guī)性目標提供合理保證。風險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。

從上述定義可以看出，內(nèi)部控制和風險管理具有共性，都是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而提供合理保證的方法。從構(gòu)成內(nèi)容來看，內(nèi)部控制系統(tǒng)是風險管理體系的一個組成部分，風險管理體系更為系統(tǒng)全面，它既包括對企業(yè)交易事項的經(jīng)營風險、合規(guī)風險以及財務(wù)報告風險的管理，也包括戰(zhàn)略風險、運營模式風險等其他風險因素的管理，它體現(xiàn)了內(nèi)部控制的延伸和發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)在風險管理的指導思想下，對企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)和作業(yè)流程進行梳理，識別、評估相關(guān)風險，有針對性地分析、設(shè)計和實施內(nèi)部控制流程，構(gòu)建以風險管理為導向、價值增值責任為主線的內(nèi)控體系框架。施工企業(yè)是高危行業(yè)，質(zhì)量安全事故頻頻發(fā)生，加上房地產(chǎn)業(yè)與城市建設(shè)的蓬勃發(fā)展，施工企業(yè)面臨的風險因素與日俱增，因此構(gòu)建以風險管理為導向的內(nèi)部控制框架對施工企業(yè)有著極為重要的意義，它既有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，防范各種風險，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風險偏好，將企業(yè)發(fā)展、風險與回報緊密聯(lián)系，有利于實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標。

二、風險管理導向下施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建框架

（一）為什么控制——內(nèi)部控制的目標構(gòu)建

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標確定為“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！笔┕て髽I(yè)與其他行業(yè)相比，具有項目周期性長、協(xié)作關(guān)系復雜、流動性強、露天作業(yè)等特點，這就決定了其風險的表現(xiàn)形式比一般企業(yè)更為復雜，無論是項目初期的投標決策還是項目結(jié)束的竣工驗收交付與決算，在合同管理、經(jīng)營承包模式、施工進度、質(zhì)量、安全等多種風險隱患。因此，除了實現(xiàn)提高經(jīng)營效率、維護資產(chǎn)免受損失等一般企業(yè)的內(nèi)部控制目標外，施工企業(yè)內(nèi)部控制的目標還需要綜合考慮風險、質(zhì)量、安全等多種元素。

本文認為，在風險管理導向下，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點，通過對工程業(yè)務(wù)的風險識別、評估和應(yīng)對，嚴格制定質(zhì)量和安全技術(shù)規(guī)范，合理設(shè)計內(nèi)部控制體系，并對其嚴格實施、全面監(jiān)督和及時改進，其內(nèi)控目標是在符合施工企業(yè)質(zhì)量驗收標準的前提下，最大程度上減少項目施工成本、合理保證項目施工進度、降低施工企業(yè)的經(jīng)營風險和安全管理風險，為實現(xiàn)機械物資等項目資產(chǎn)的安全性、項目信息的客觀性提供合理保證，最終提高施工項目的經(jīng)營效率和效益，保質(zhì)保量地完成施工任務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)價值增值和企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（二）控制誰——內(nèi)部控制的對象和層次構(gòu)建

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，在企業(yè)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督中應(yīng)貫穿內(nèi)部控制的管理要求，內(nèi)部控制應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營活動的所有業(yè)務(wù)和交易事項中。也就是說，構(gòu)建和實施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)整合企業(yè)人員、資金、物資設(shè)備等各項資源，通過風險控制點的設(shè)置和內(nèi)控制度的安排滲透企業(yè)經(jīng)營管理中的所有業(yè)務(wù)，簡而言之，企業(yè)的價值活動及其增值過程構(gòu)成了內(nèi)部控制的對象。因此，風險管理導向下施工企業(yè)內(nèi)部控制的對象應(yīng)涵蓋從合同簽訂階段、前期策劃階段、工程施工階段到工程終結(jié)階段的所有業(yè)務(wù)。

具體來說，我們可以將施工企業(yè)內(nèi)部控制的對象分為兩個層次：組織層面控制和流程層面控制。組織層面控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是指公司管理層通過制定、頒布及實施一系列規(guī)章制度而確保企業(yè)內(nèi)部控制安全、有效運行，包括：企業(yè)管理層決策程序、企業(yè)基本會計制度、主要經(jīng)濟事項的授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離制度、人力資源管理制度、內(nèi)部審計制度、風險管理制度、信息管理制度等。企業(yè)內(nèi)部控制的重點是流程層面內(nèi)部控制，它是指公司為了實現(xiàn)企業(yè)價值增值和戰(zhàn)略目標，在業(yè)務(wù)流程中采用的控制，根據(jù)施工企業(yè)實際情況，施工企業(yè)主要圍繞著工程項目的承接和分包、合同簽訂、采購管理、施工管理、資金管控、工程價款結(jié)算等等業(yè)務(wù)建立控制措施和程序。根據(jù)企業(yè)重要性原則、成本效益原則的要求，施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)對企業(yè)的重點交易事項和高風險環(huán)節(jié)予以特別重視，并把其作為影響企業(yè)價值增值的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，設(shè)計和實施內(nèi)部控制方案，以適當成本實現(xiàn)有效的控制。

（三）如何控制——內(nèi)部控制的構(gòu)建步驟

在明確內(nèi)部控制目標和對象的基礎(chǔ)上，可以按以下步驟構(gòu)建施工企業(yè)內(nèi)部控制體系：（1）識別和分析企業(yè)風險。通過梳理企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程和管理流程，董事會、管理層和專家集體討論、判斷和鑒定企業(yè)潛在的重大風險及其來源和性質(zhì)，可以通過定性和定量相結(jié)合的方法如專家打分法、敏感性分析法等對風險因素發(fā)生的概率、風險因素帶來的損失程度、風險等級進行合理分析，明確各項風險的大小及對工程項目的影響，從而為制定不同的應(yīng)對措施提供依據(jù)。（2）制定內(nèi)部控制措施。根據(jù)相關(guān)的準則、指引、實踐，有針對性地選擇控制措施，將控制點嵌入生產(chǎn)經(jīng)營活動，以規(guī)避、降低和控制可能的風險。（3）監(jiān)督和評價。定期檢查、嚴格監(jiān)督控制措施的執(zhí)行情況，并采用合理的評價方法對相關(guān)的控制措施是否有效控制風險做出評價，根據(jù)評價結(jié)論及時糾正和完善內(nèi)部控制體系。

三、風險管理導向下施工企業(yè)內(nèi)部控制的具體構(gòu)建—以工程施工階段為例

施工項目主要業(yè)務(wù)階段為：（1）合同簽訂階段：包括市場調(diào)查、施工投標、簽訂施工合同等；（2）前期策劃階段：包括投標交底與合同評審、選派項目經(jīng)理與組建項目經(jīng)理部、施工組織設(shè)計和項目管理規(guī)劃等；（3）工程施工階段：主要內(nèi)容是投入機械材料和勞力進行施工并形成工程實體，具體包括資源（人員、材料、機械）管理、質(zhì)量管理、成本管理、進度管理、職業(yè)健康安全和環(huán)境管理等。（4）工程終結(jié)階段。主要內(nèi)容是工程施工驗收、決算、簽署工程回訪保修證書、建筑物使用說明、工程移交、施工項目管理總結(jié)評價等。工程施工是施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，其內(nèi)部控制的順利實施對于施工企業(yè)有著非常重要的影響。因此本文以工程施工階段為例，探討內(nèi)部控制構(gòu)建框架的具體實施問題。

（一）構(gòu)建內(nèi)部控制對象和目標

施工階段內(nèi)部控制屬于流程層面控制，其控制對象是投入機械材料和勞力進行施工并形成工程實體時的一切業(yè)務(wù)活動，結(jié)合其業(yè)務(wù)特點，內(nèi)部控制目標既應(yīng)當與企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制目標一致，又應(yīng)該同時側(cè)重以下方面：一是投資不超過合同價款。通過工程造價控制、費用變更控制、預防并處理好費用索賠、挖掘節(jié)約投資潛力來努力實現(xiàn)實際發(fā)生的費用不超過計劃投資，工程造價不超過合同價款。二是進度符合合同工期約定。通過工程控制進度計劃的制定和審查，對施工現(xiàn)場加強管理、嚴格施工，對各項施工任務(wù)進行實時動態(tài)控制，對施工中的問題積極協(xié)調(diào)和解決，使施工進度能夠如期完成，項目竣工時間符合合同約定。三是質(zhì)量達到驗收規(guī)范。通過加強對施工人員的資質(zhì)管理、加強物資與施工機械的質(zhì)量控制、制定審核科學的施工方案等方法對施工環(huán)境實施全面、全程控制。對每一個影響工程質(zhì)量的因素嚴格把關(guān)，實現(xiàn)合同約定的施工質(zhì)量目標。四是安全施工。通過加大安全設(shè)施投入、建立健全安全生產(chǎn)責任制以及安全監(jiān)理等舉措綜合治理，實現(xiàn)施工企業(yè)安全生產(chǎn)目標。

（二）識別和分析內(nèi)部控制風險

在工程施工階段，內(nèi)部控制風險主要有：一是成本風險。施工企業(yè)成本主要由分包款、材料費、人工費、機械費、管理費等組成。施工中常常出現(xiàn)工程項目成本超支的問題，主要原因有預算成本執(zhí)行粗放式管理，不能全面控制成本；工程物資管控力度較弱，對材料使用量的監(jiān)督流于形式；材料消耗定額核算不準確，不能根據(jù)消耗定額和施工進度科學安排用料；施工現(xiàn)場中以班組承包的方式較多，技術(shù)水平也存在較大差異，技術(shù)不熟練、施工能力薄弱的班組存在著施工質(zhì)量不高、資源使用浪費的現(xiàn)象。二是質(zhì)量風險。質(zhì)量是施工企業(yè)永恒的生命線，然而有的企業(yè)為了追求施工進度和成本控制，忽略了對于質(zhì)量的嚴格要求。由于施工企業(yè)人員流動性強，有時施工人員技術(shù)水平有限，達不到合同規(guī)定的要求。三是安全風險。一些施工企業(yè)對安全管理重視不夠，責任心不強，存在著僥幸心理。施工現(xiàn)場防護和管理不到位，存在著安全隱患。一旦發(fā)生安全事故，會致使企業(yè)資質(zhì)降級甚至吊銷，給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。四是工期進度風險。施工企業(yè)項目大，周期長，影響因素眾多，施工活動又受到天氣等自然條件的影響，存在著不能按時完成工期進度的風險。

（三）制定內(nèi)部控制措施

1.成本控制措施

在保證質(zhì)量和安全的前提下，企業(yè)應(yīng)努力做好成本控制，力爭以最低的成本獲取最大的效益。首先施工企業(yè)應(yīng)制定科學的成本核算制度。選擇合理的費用分配方法；完善原始記錄的登記、審核和保管制度，為正確核算施工成本提供原始依據(jù)；修訂和審核工時定額、費用定額等資料。其次，將材料控制、勞動控制、機械設(shè)備控制、項目費用控制作為成本控制重點。材料領(lǐng)用應(yīng)嚴格控制、定期盤點；周轉(zhuǎn)材料要及時回收、整理；精簡管理機構(gòu)，減少不必要的工資支出；科學選用機械并對其定期保養(yǎng)，提高機械使用效能；嚴格審核費用支出，控制非生產(chǎn)性開支。再次，明確成本考核目標。定期考核成本控制結(jié)果，獎優(yōu)罰劣，并將其納入項目經(jīng)理的績效考核指標。最后，及時了解技術(shù)進步信息，采取先進的技術(shù)流程降低成本，盡可能地擴大成本控制范圍和深度。

2.質(zhì)量控制措施

施工企業(yè)應(yīng)高度重視質(zhì)量控制問題。首先，在工程施工前期，應(yīng)根據(jù)合同有關(guān)質(zhì)量標準的要求明確施工技術(shù)標準和質(zhì)量規(guī)范，同時將質(zhì)量控制責任分解，并層層落實到相關(guān)責任人，使項目經(jīng)理、技術(shù)負責人、監(jiān)理人員和施工人員都主動參與到質(zhì)量控制過程中來。其次，建立和完善質(zhì)量管理體系。日常材料采購、設(shè)備管理、專業(yè)人員設(shè)計和施工能力以及施工方法都會對施工質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，應(yīng)加強對這些風險點的管理，把好每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，并對其實時監(jiān)督。再次，平衡質(zhì)量控制和成本控制以及工期進度的關(guān)系。既不能為了追求成本低，工期短而降低對質(zhì)量的要求，也不能因為追求質(zhì)量的盡善盡美而延長工期，超支成本，盡量在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上按時高效地完成工程項目。

3.安全控制措施

施工階段安全生產(chǎn)的控制要點包括：內(nèi)外架子及洞口防護、作業(yè)面交叉施工及臨邊防護、大模板及現(xiàn)場堆料防倒坍，機械設(shè)備使用安全等。具體措施方面，企業(yè)首先要加強安全管理，加大安全設(shè)施投入，杜絕使用不安全防護用品，加強對一線作業(yè)人員和特殊工種作業(yè)人員的技能和安全教育。其次，施工區(qū)域的封閉、腳手架的搭建等安全防護措施應(yīng)通過監(jiān)督部門審查合格，特種作業(yè)必須通過申請審批方可開始施工。施工中要嚴格遵循工程技術(shù)規(guī)范和安全操作規(guī)程的要求，不得違章施工作業(yè)，從而減少和消滅安全隱患。再次，工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師要嚴格落實安全監(jiān)理責任，加強安全監(jiān)理。

4.工期進度控制措施

影響工期進度的因素較為復雜，包括施工設(shè)計方案變更、材料供應(yīng)不及時、設(shè)備故障、氣候環(huán)境等多種因素。因此要確保工期進度，企業(yè)在施工前應(yīng)按合同的規(guī)定安排科學的施工進度，合理規(guī)劃資源配置、設(shè)備檢修、人員培訓等工作，做好施工準備；施工中保質(zhì)保量，避免返工耽誤工期；有序做好各工種的銜接和交叉；建立以項目經(jīng)理為主要責任者的全員責任體系，使每個人都明確自己的任務(wù)、目標和實施期限，項目經(jīng)理負責施工進度的統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)；在施工過程中，要定期追蹤檢查工程的實際進展，如果發(fā)現(xiàn)前期計劃有不合理之處，應(yīng)隨時向管理者和決策者匯報，對施工進度及時調(diào)整修正，確保施工任務(wù)能按時并保質(zhì)保量地完成；遭遇導致工期拖延的情況，冷靜分析問題及成因，及時協(xié)調(diào)解決工期拖延因素，以減少違約風險。

（四）內(nèi)部控制評價和監(jiān)督

內(nèi)部控制措施運營一段時間后，企業(yè)應(yīng)當定期運用內(nèi)部控制調(diào)查表、流程圖、符合性測試等方法對內(nèi)部控制措施的健全性、合理性和有效性進行后續(xù)的評估，根據(jù)評估結(jié)果對內(nèi)部控制措施不斷修正和完善。同時，應(yīng)通過內(nèi)外部審計等監(jiān)督部門對內(nèi)部控制措施是否有效執(zhí)行進行監(jiān)督，獎優(yōu)罰劣，從而有效防范施工風險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

四、結(jié)語

綜上，施工企業(yè)內(nèi)部控制的建立應(yīng)遵循風險管理導向的思想，以內(nèi)部控制目標為標準，識別和分析施工業(yè)務(wù)活動中蘊藏的風險，并有針對性的采取控制措施。因此本文在探討風險導向型內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義的基礎(chǔ)上，提出了包括內(nèi)部控制的目標、對象與層次和設(shè)計步驟的內(nèi)部控制構(gòu)建框架，并以工程施工階段為例，探討了內(nèi)部控制構(gòu)建框架的具體實踐，對這一階段的內(nèi)部控制對象和目標、內(nèi)部控制風險以及采取的內(nèi)部控制措施和后續(xù)的監(jiān)督評價進行了具體分析。

［1］coso.Internal Control—Integrated Framework.http：//www. coso.org.

［2］國資委.中央企業(yè)全面風險管理指引.2006.

［3］財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008.

［4］王海林.價值鏈內(nèi)部控制［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社.

（作者單位：連云港職業(yè)技術(shù)學院）