張 輝

現(xiàn)代企業(yè)會計信息失真及治理對策研究

張 輝

會計信息以財務(wù)報表形式反映企業(yè)一定時期的經(jīng)濟(jì)活動全貌，并向報表使用者揭示企業(yè)償債及盈利能力。會計信息的質(zhì)量不但影響著政府、金融部門及投資者對企業(yè)做出正確的決策，而且影響著我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動健康有序發(fā)展。本文在對現(xiàn)代企業(yè)會計信息失真原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出治理會計信息失真的若干對策。

現(xiàn)代企業(yè)；會計信息失真；原因

一、會計信息失真表現(xiàn)形式

目前，我國現(xiàn)代企業(yè)會計信息失真主要有以下幾種方式：一是會計報表附注披露不實，內(nèi)容不完整。主要表現(xiàn)為上市公司為了隱瞞企業(yè)不利信息，惡意披露虛假會計信息，迷惑廣大投資者。例如，某上市公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出欠繳稅款，按照《證券法》、《公司法》規(guī)定，該上市公司應(yīng)于季報時將該事項向廣大投資者披露，該公司為了避免披露給公司帶來的不利影響，未在報表附注中將該事項披露。二是隨意增減收入、成本，達(dá)到偷逃稅款目的?，F(xiàn)代企業(yè)采取銷售不開具發(fā)票、以虛假發(fā)票增加產(chǎn)品成本、提高固定資產(chǎn)折舊比例等手段，減少所得稅應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到偷稅目的。三是資產(chǎn)、負(fù)債計量不實。企業(yè)采取對購置、盤盈的固定資產(chǎn)不記賬的方式，造成資產(chǎn)賬實不符，極易造成企業(yè)資產(chǎn)被侵吞。

二、會計信息失真產(chǎn)生的原因

（一）領(lǐng)導(dǎo)授意及利益驅(qū)動

一是個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于達(dá)到粉飾上市公司財務(wù)報表、業(yè)績或取得銀行貸款虛增企業(yè)資產(chǎn)等目的，以行政指令形式授意財務(wù)人員篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)人員出于對領(lǐng)導(dǎo)的懼怕，在違背會計法、職業(yè)道德規(guī)范情況下，出具虛假財務(wù)憑證、報表。二是財務(wù)人員為了追求個人利益，串通其他工作人員，在賒銷審批、銀行對賬等財務(wù)工作過程侵吞企業(yè)資金。

（二）政府及會計師事務(wù)所監(jiān)督處罰力度弱化

一是政府監(jiān)管方面。我國會計信息質(zhì)量監(jiān)督部門為各地財政部門，監(jiān)督處罰的依據(jù)主要為《會計法》，但由于《會計法》中對于企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員違反財經(jīng)紀(jì)律行為處罰力度不夠，促使現(xiàn)代企業(yè)及財務(wù)人員鋌而走險。同時，由于財政部門工作人員數(shù)量有限，無法對轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)工作缺少必要的監(jiān)管。二是社會中介方面。由于社會中介接受現(xiàn)代企業(yè)委托，其審計報告的客觀性受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的一定影響，加之，注冊會計師面對經(jīng)濟(jì)利益誘惑，出具虛假審計報告，導(dǎo)致社會中介審計工作無法真實、客觀地反映企業(yè)存在的財務(wù)管理問題。

（三）內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)

雖然現(xiàn)代企業(yè)建立了科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)各部門未能按照制度規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，企業(yè)內(nèi)部無法樹立正確的內(nèi)部控制觀念，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法得到有效運行。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理與配合機(jī)制不健全

一是由于個別私營企業(yè)在任用財務(wù)人員時，存在“任人唯賢”的現(xiàn)象，財務(wù)人員把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)指令凌駕于《會計法》之上，極易出現(xiàn)違反財經(jīng)法規(guī)行為。二是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作不僅是企業(yè)財務(wù)部門的工作范圍，而且應(yīng)得到企業(yè)其他部門的大力配合，及時、準(zhǔn)確地為財務(wù)部門編制預(yù)算、憑證提供依據(jù)。而目前我國大部分企業(yè)中，各個部門對企業(yè)財務(wù)管理工作不重視，為減輕本部門工作量，提供虛假、失真的會計數(shù)據(jù)，使企業(yè)編制、制定的會計信息失真。

三、現(xiàn)代企業(yè)會計信息失真治理對策

（一）加大對財經(jīng)違規(guī)行為的監(jiān)督處罰力度

一是財政、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會計信息質(zhì)量信息共享，在避免行政資源浪費的前提下，加大對現(xiàn)代企業(yè)會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。對于監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的財經(jīng)違法行為應(yīng)堅決予以查處，并建立違法處罰跟蹤問責(zé)機(jī)制，將處罰落實情況落實到每個工作人員，促使處罰決定落實到位，發(fā)揮應(yīng)有的警示作用，避免企業(yè)再次出現(xiàn)財經(jīng)違法行為。二是建議修訂《會計法》中有關(guān)違反財經(jīng)法規(guī)處罰處分條款，加大違法行為處罰力度，增加企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員違法行為的成本。

（二）健全會計中介行業(yè)自律

注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及行業(yè)自律水平直接影響著現(xiàn)代企業(yè)會計信息質(zhì)量，它既要接受政府、銀行等部門的委托對被審計單位進(jìn)行審計，同時現(xiàn)代企業(yè)也可通過審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，提高財務(wù)核算能力。注冊會計師不但應(yīng)具備較高的財經(jīng)法規(guī)知識，而且應(yīng)具備審計準(zhǔn)則要求的獨立性及遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，不受被審計單位利益誘惑，獨立、客觀、公正地對被審計單位一定期間財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，不應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)造假的同謀，而應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的“醫(yī)生”。各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)注重對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量及職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使注冊會計師能夠按照審計準(zhǔn)則程序客觀、公正地進(jìn)行審計工作。

（三）提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水平

一是加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)。當(dāng)前導(dǎo)致我國會計信息質(zhì)量失真問題主要原因是財務(wù)人員缺乏職業(yè)道德，未能遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，無法抵制經(jīng)濟(jì)利益誘惑?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)注重在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的會計職業(yè)道德觀，促使財務(wù)人員嚴(yán)格遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，避免財務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。二是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)人員進(jìn)行電算化軟件操作、財經(jīng)政策講解、違反財經(jīng)法規(guī)反面案例等方面培訓(xùn)、教育，通過定期進(jìn)行財務(wù)知識考試的方式促使財務(wù)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更好地適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理對財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)的要求。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

一是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點、規(guī)模建立內(nèi)部會計控制制度，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，保證設(shè)計科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度落實到位，并發(fā)揮其在規(guī)范財務(wù)核算、避免貪污舞弊方面的作用。二是建立內(nèi)部審批、審核制度，建立關(guān)鍵崗位約束機(jī)制。三是建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向董事會、監(jiān)事會匯報審計結(jié)果，通過日常對財務(wù)核算規(guī)范性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)管理漏洞，為企業(yè)規(guī)范財務(wù)工作提供依據(jù)。

（五）充分利用財務(wù)電算軟件，提高會計信息質(zhì)量水平

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)、詳細(xì)的內(nèi)部管理制度，明確各個部門在財務(wù)管理中應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭重視財務(wù)部門工作，促使各個部門配合財務(wù)部門工作。一是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)工藝流程等情況，設(shè)計、購買財務(wù)電算化軟件，改變以往手工核算記錄效率低、易出錯、被人為篡改風(fēng)險高等不足，通過電腦自動復(fù)核、比對，自動發(fā)現(xiàn)財務(wù)記錄中存在的錯記科目、金額不準(zhǔn)確問題，同時，大大避免財務(wù)人員與其他工作人員串通惡意侵吞企業(yè)資金的風(fēng)險，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量水平。二是利用ERP等集團(tuán)財務(wù)管理軟件系統(tǒng)，實時分析整個集團(tuán)資金存量，將子公司閑置資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)劑使用，不但解決子公司籌資問題，而且可以降低集團(tuán)整體資金成本，提高集團(tuán)資金使用效率。三是利用財務(wù)管理軟件預(yù)警分析模塊，通過對資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的計算、分析，向企業(yè)管理層揭示企業(yè)在償債、資金周轉(zhuǎn)等方面存在的問題，促使企業(yè)及時采取措施，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

［1］王惠慧.試論我國中小企業(yè)會計信息失真原因及對策.華章，2012年35期.

［2］王喬，任穎潔.論企業(yè)會計信息失真問題及其防范措施.時代金融，2014年26期.

（作者單位：遼寧省經(jīng)濟(jì)林研究所）