詹 蕾

制約湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護的財稅因素研究

詹 蕾

農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護是加快推進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的重要內(nèi)容之一，與社會經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。本文在分析保護湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)行財稅政策的基礎(chǔ)上，指出其存在的問題，最后有針對性地提出完善保護湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的財稅政策的建議。

財稅因素；生態(tài)環(huán)境；農(nóng)業(yè)

隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進程的不斷加速，城鎮(zhèn)工業(yè)污染、生活污染迅速向農(nóng)村轉(zhuǎn)移，致使農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境污染問題越來越嚴(yán)重，這無疑制約著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，因此政府給予了高度重視，2015年中央一號文件更是將“加強農(nóng)業(yè)生態(tài)治理”、“提升農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力”作為五個重大之一。財政手段作為政府發(fā)揮作用的重要方式，財稅政策必然會在農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護中產(chǎn)生不可替代的積極影響。

一、湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護的現(xiàn)行財稅政策分析

近年來，湖南各級部門都非常重視農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，污染加劇、生態(tài)退化等問題得到有效控制。2015年4月，湖南被確定為全國唯一農(nóng)村環(huán)境綜合整治全省域覆蓋試點省，并部署在2019年底基本完成全省農(nóng)村環(huán)境綜合整治，實現(xiàn)農(nóng)村環(huán)境質(zhì)量明顯改善。毋庸置疑，這些成績的取得與湖南現(xiàn)行財稅政策支持密不可分：

（一）財政投入政策。隨著各級政府對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境問題的越來越重視，各級財政對此項目的投入力度不斷加大，資金的使用方式日益規(guī)范：以農(nóng)村環(huán)境保護專項資金為例，2008年我國開始實行“以獎促治”、“以獎促補”的農(nóng)村環(huán)保政策，2008-2009年中央財政安排農(nóng)村環(huán)保專項資金為15億元，而2010-2012年此數(shù)額迅速上升為120億元，累計支持2.6萬個建制村開展農(nóng)村環(huán)境綜合整治和生態(tài)示范建設(shè)，直接受益農(nóng)村人口達5700多萬。2014年湖南省農(nóng)村環(huán)境綜合整治資金共計27880萬元，主要用于長株潭綠心地區(qū)農(nóng)村環(huán)境連片整治項目、湘西州整州推進項目、東江湖地區(qū)農(nóng)村環(huán)節(jié)連片整治項目、國家級生態(tài)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及生態(tài)村獎補項目，均由省環(huán)保廳、省財政廳進行調(diào)度、督查和考核驗收；而其他農(nóng)村環(huán)境綜合整治整縣（市、區(qū)）推進項目資金僅撥付安排資金總額的70%，待項目啟動建設(shè)、申請驗收合格之后，再撥付剩余30%的補助資金，不僅有效改善了環(huán)保資金分散管理、分散使用的狀況，確保了資金的?？顚Ｓ?，同時大大提高了資金的使用效率。

（二）稅收政策?，F(xiàn)行稅制中與農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅種主要包括：增值稅，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅；自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅，鉀肥增值稅先征后返政策同時停止執(zhí)行等，旨在鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者多使用有機肥和生物肥，從而減少對土壤及水的污染。營業(yè)稅，自2009年1月1日起，對農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅等，旨在推廣先進的農(nóng)業(yè)技術(shù)，實現(xiàn)由傳統(tǒng)、落后的生產(chǎn)方式向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，減少源頭污染。所得稅，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，旨在鼓勵企業(yè)從事諸如公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用等項目，從而減少工業(yè)污染向農(nóng)村轉(zhuǎn)移的可能性；省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教學(xué)、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅等，旨在鼓勵更多的個人參與到生態(tài)環(huán)境保護的行列中來。

（三）排污收費政策。排污收費政策已在湖南省實施多年，早在2003年12月1日起便開始實行《湖南省實施〈排污費征收使用管理條例〉辦法》，僅2013年湖南省征收排污費超5億元，且全部上繳財政用于環(huán)境治理，這項政策的實施一方面提高了企業(yè)的排污成本、倒逼企業(yè)改變排污行為，另一方面也有助于環(huán)保專項資金的籌集。但2003年制定排污費制度時，從企業(yè)承受能力等角度出發(fā)，其征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其治理成本，致使一些企業(yè)寧愿繳納排污費，也不愿治理污染，為避免這種現(xiàn)象的再度發(fā)生，2015年湖南省發(fā)改委、省財政廳、省環(huán)保廳聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整排污費征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》規(guī)定，從6月30日起，湖南省將污水類和廢棄類污染物排污費征收標(biāo)準(zhǔn)分別由每污染當(dāng)量0.6元、0.7元調(diào)整為1.2元和1.4元，同時實行差別化收費政策。

二、制約湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護的財稅因素分析

雖然湖南省在財稅方面已采取了上述政策，但在農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護中仍然存在一些較為嚴(yán)峻的問題。就目前來看，制約湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護的財稅因素主要有以下幾個方面：

（一）財政投入政策有待完善。一方面近年來湖南省財政支農(nóng)支出占財政總支出比重增幅逐漸降低，且總額上明顯低于一般公共服務(wù)支出、教科文衛(wèi)支出、社會保障與就業(yè)支出等，2014年該比重僅為10.7%；加上財政支農(nóng)涵蓋范圍較廣，致使出現(xiàn)了無法切實保證農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護的資金投入的局面。另一方面仍未形成多元化的資金投入渠道，對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護若能由政府與市場共同承擔(dān)，效果必定事半功倍，但目前幾乎完全由中央和湖南省級財政支出，本應(yīng)作為支出重點的市縣鄉(xiāng)級政府苦于財政吃緊、確實有心無力；另外社會資金的激勵、引導(dǎo)機制不夠，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也是置身事外。

（二）稅收政策對農(nóng)業(yè)環(huán)保的調(diào)節(jié)力度有限。一方面我國目前的稅制當(dāng)中并無專門的環(huán)保稅，稅收政策的環(huán)保作用分散的體現(xiàn)在諸如增值稅、營業(yè)稅、所得稅等不同稅種的優(yōu)惠政策當(dāng)中，嚴(yán)重制約著稅收環(huán)保效應(yīng)的發(fā)揮。另一方面自2006年農(nóng)業(yè)稅取消，除煙葉特產(chǎn)稅外，收入完全來源于農(nóng)業(yè)的稅種不復(fù)存在，稅收政策更多地針對于城市的資源保護和污染治理，難以直接作用于農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護方面，比如消費稅，就未將破壞農(nóng)業(yè)環(huán)境的、浪費可再生資源的消費行為納入稅目，資源稅，征稅范圍也較窄，較為稀有的農(nóng)業(yè)資源，如森林、湖泊、草場等均未征收資源稅。

（三）排污收費政策執(zhí)行過程中存在缺陷。一方面排污企業(yè)存在謊報、瞞報實際排污情況，甚至抵制拒繳行為，另外行政主管部門也可能出現(xiàn)以招商引資為由，甚至是行賄、受賄等，收費數(shù)量上隨意減少、減免的現(xiàn)象，導(dǎo)致排污費難以實現(xiàn)足額征收，以2014年湖南省國控企業(yè)排污費繳納情況為例，就有14家國控企業(yè)未足額繳納，欠繳排污費占這14家企業(yè)本年開單金額的21. 7%，其中新化縣某公司本年開單金額24096元，本年入庫金額0元，分文未繳。另一方面排污費的使用并未嚴(yán)格遵照國家規(guī)定，實行“收支兩條線”，征收的排污費并未完全上繳財政，地方政府或多或少存在截留行為，演變成政府小金庫，用于其他方面支出。

三、保護湖南農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的財稅政策建議

（一）繼續(xù)加大財政投入力度。在逐步加大投入力度的前提下，堅持以政府投入為主的原則，明確各級政府的投資方向，中央財政主要承擔(dān)受益面較大、涉及范圍較廣，如農(nóng)林資源的防護、測土配方施肥項目、土壤及水資源監(jiān)測項目、標(biāo)準(zhǔn)化禽畜養(yǎng)殖項目、新型農(nóng)技推廣等的支出責(zé)任，而具有受益面較小、涉及范圍較窄特點的項目，如農(nóng)村清潔工程、農(nóng)村沼氣建設(shè)項目、農(nóng)作物秸稈綜合利用等，則由地方政府承擔(dān)主要責(zé)任，這也勢必要求中央和省級政府加大和完善轉(zhuǎn)移支付力度，真正實現(xiàn)市縣鄉(xiāng)級政府在農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護上既有心、亦有力，確保各項措施的落實。與此同時，也應(yīng)采取如財政貼息、財政投資補助、稅式支出等事前優(yōu)惠方式引導(dǎo)、激勵社會資金的流入。

（二）進一步完善稅收政策。首先，適時開征環(huán)保稅，并將農(nóng)村生活污染物和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放物納入征稅范圍，遵循“誰污染誰付費”的原則，但稅率的設(shè)計上應(yīng)區(qū)別于城市生活、生產(chǎn)污染，充分考慮農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等的承受能力。其次，擴大資源稅的征稅范圍，將農(nóng)業(yè)稀有資源森林、湖泊、草場等納入其中，并根據(jù)可再生資源的再生成本合理確定稅率高低。另外，調(diào)整消費稅稅目，逐步對破壞農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境、浪費農(nóng)業(yè)資源的消費行為征收高稅率。通過對稅制的改革和完善，充分發(fā)揮稅收政策對農(nóng)業(yè)污染防治和環(huán)境保護的作用。

（三）規(guī)范排污費的征收與使用。加強排污費征收工作的稽查力度，一方面促使企業(yè)能依據(jù)排污費征收標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、真實地核定企業(yè)污染物的排放數(shù)量，準(zhǔn)確報送數(shù)據(jù)、開展申報；另一方面也有助于規(guī)范各行政主管部門的收費意識，杜絕不對排污企業(yè)開展監(jiān)測、征收時按費反推、協(xié)商收費的現(xiàn)象。與此同時，重視排污費的使用管理，所有支出均應(yīng)根據(jù)預(yù)算安排，?？顚Ｓ茫虑?、事中、事后全方位監(jiān)控，杜絕截留、挪用等行為，提高資金使用效率。

（四）強化其他配套政策。首先，我國對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的關(guān)注晚于城市，加之農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境是一個極為復(fù)雜的系統(tǒng)，因此各級政府應(yīng)制定符合自然規(guī)律、經(jīng)濟規(guī)律的長遠(yuǎn)規(guī)劃，并輔助以配套法律，明確各自職責(zé)，相互協(xié)調(diào)。其次，科學(xué)地方政府考核體制，避免以環(huán)境污染、資源浪費為代價追求高GDP的現(xiàn)象。另外，提高農(nóng)民的文化程度，加強其環(huán)保意識，使其自覺養(yǎng)成保護環(huán)境、節(jié)約資源的生活、生產(chǎn)方式。

［1］中央財政累計安排農(nóng)村環(huán)保專項資金達135億元，http：// news.china.com.cn，2013.3.15.

［2］湖南省財政廳湖南省環(huán)境保護廳關(guān)于下達2014年農(nóng)村環(huán)境保護專項資金的通知，http：//www.hnczt.gov.cn，2014.12.16.

［3］全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組.2013年全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試《稅法》教材［M］，北京：中國稅務(wù)出版社，2013.

（作者單位：湖南商學(xué)院）

湖南省教育廳科學(xué)研究項目“湖南省農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護的財稅政策研究”階段性成果，項目編號：14C0630。