楊全明

淺析“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

楊全明

在施工企業(yè)被納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍之后，其財(cái)務(wù)管理發(fā)生了很大的變化。本文首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，其次指出實(shí)施過程中施工企業(yè)存在的問題和障礙，最后提出了處理應(yīng)對(duì)的措施，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考“營(yíng)改增”后相關(guān)涉稅處理技巧與籌劃等。

營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

在實(shí)施營(yíng)改增之后，不僅能夠在很大程度上使施工企業(yè)的稅負(fù)降低，而且可以對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，有利于施工企業(yè)減少成本，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，因此，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施為部分施工企業(yè)降低企業(yè)稅負(fù)。然而，國(guó)內(nèi)很多施工企業(yè)沿用了傳統(tǒng)的粗放式管理方式，而且財(cái)務(wù)管理制度也不夠完善，承包模式相對(duì)滯后，使得一些施工企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)有效管理，也不能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行直接控制，在這種情況下，部分施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而增加。

2.對(duì)發(fā)票管理的影響

施工企業(yè)繳納的增值稅額與所開具的增值稅發(fā)票是息息相關(guān)的，其既影響著施工企業(yè)在對(duì)外服務(wù)過程中形成的進(jìn)項(xiàng)份額與銷項(xiàng)份額，也會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生間接的影響。一般來說，施工企業(yè)的工程項(xiàng)目都分布的十分廣泛，而且數(shù)量較多，不利于發(fā)票管理。在“營(yíng)改增”下，進(jìn)項(xiàng)稅票要在180天內(nèi)完成認(rèn)證，方可實(shí)現(xiàn)抵扣，但是，對(duì)于施工企業(yè)來說，在收集、審核及整理發(fā)票方面存在較大的難度，很難在較短時(shí)間內(nèi)完成。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表披露上出現(xiàn)了很多問題，由于存在工程墊付款，加上質(zhì)保金等均會(huì)引發(fā)現(xiàn)金流量問題，而且在竣工結(jié)算的過程中，部分暫扣款并未支付，然而，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，必須要在當(dāng)期繳納增值稅，這樣一來，就會(huì)增加現(xiàn)金流量支出，也加大了施工企業(yè)的資金成本，出現(xiàn)資金緊張等情況。與此同時(shí)，沒有充分分解報(bào)表信息，也沒有形成統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)。此外，報(bào)表附注披露內(nèi)容有所缺失，相關(guān)數(shù)據(jù)的更新也不夠及時(shí)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值。

4.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，增值稅賬務(wù)的處理方式有所改變，主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅額和賬面價(jià)值等方面，從而對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來相應(yīng)的影響。從整體來看，在施工總投資中，勞務(wù)費(fèi)用的支出一般占據(jù)30%的比例，然而，一些建筑勞務(wù)企業(yè)尚未成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，所以，這些企業(yè)不能夠提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，對(duì)于施工企業(yè)來說，自然也不能夠抵扣相應(yīng)的費(fèi)用。在這種情況下，施工企業(yè)不得不承擔(dān)相應(yīng)增值稅，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，成本升高，也使得財(cái)務(wù)管理面臨更大的難度。

二、“營(yíng)改增”在施工企業(yè)實(shí)施中存在的問題

1.一般納稅人企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象

一方面，建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，因而人工成本所占比例很大。近幾年，人工成本的普遍增加，使得施工企業(yè)的人工成本隨之加大。與此同時(shí)，建筑產(chǎn)品一般需要較長(zhǎng)的施工周期，而合同的中標(biāo)價(jià)格不可隨意進(jìn)行變更，在這種情況，施工企業(yè)的毛利率就會(huì)降低，加上人工成本沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。

另一方面，對(duì)于施工企業(yè)來說，主要成本為耗材，受獲得材料渠道的復(fù)雜性與多樣性的影響，導(dǎo)致一些材料缺少增值稅發(fā)票，難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與此同時(shí)，施工企業(yè)往往是利用很多大型的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工的，因而會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)折舊成本。而“營(yíng)改增”政策規(guī)定，之前年度采購(gòu)的設(shè)備不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，從而導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)的增加。

除此之外，還有很多因素會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)。目前，在建筑行業(yè)中，仍然存在著工程款拖欠的情況，而對(duì)于施工企業(yè)來說，為了得到工程，只能由自身取得融資來墊付工程款，而借款費(fèi)用是不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

2.企業(yè)人員配備不足且缺乏經(jīng)驗(yàn)

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，提升了對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，也加大了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作量。而且稅款計(jì)算的方法和過程也更為復(fù)雜，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備更高的專業(yè)能力。

3.企業(yè)管理模式相對(duì)簡(jiǎn)單

目前，國(guó)內(nèi)的施工企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的粗放形式，管理模式相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理制度也不健全，加上很多施工企業(yè)采用的承包方式都比較寬松，難以有效地管理項(xiàng)目部，在這種情況下，施工企業(yè)就會(huì)面臨一定的資金風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，從而無法有效管理進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.加大投標(biāo)工作難度

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，施工企業(yè)的招標(biāo)概算編制出現(xiàn)了一定的變化，因而公開招標(biāo)書中的內(nèi)容也有所調(diào)整。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，施工企業(yè)的投標(biāo)工作會(huì)更加復(fù)雜，在編制投標(biāo)書時(shí)，部分直接成本并不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，如一些原材料，但是，在施工過程中，可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用的多少往往難以作出準(zhǔn)確的估計(jì)，從而加大了預(yù)測(cè)難度和不確定性。此外，在“營(yíng)改增”下，標(biāo)書內(nèi)的投標(biāo)總價(jià)是包括增值稅的，但是，增值稅是價(jià)外稅的一種，通常要在價(jià)款中進(jìn)行扣除。針對(duì)這種情況，尚未出臺(tái)統(tǒng)一的規(guī)定來規(guī)范標(biāo)書的編制，導(dǎo)致不確定性隨意增加。

三、“營(yíng)改增”下施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃能力以降低稅負(fù)

施工企業(yè)為了改變“營(yíng)改增”下稅負(fù)增長(zhǎng)的實(shí)際情況，應(yīng)該增強(qiáng)納稅籌劃能力，做好納稅籌劃，具體來說，應(yīng)該從以下兩方面著手：一方面，在更新固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，如等到下一年度在購(gòu)買不急用的機(jī)械設(shè)備，在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，適當(dāng)降低稅負(fù)。另一方面，充分掌握增值稅的抵扣條件，如在購(gòu)入原材料的過程中，應(yīng)該選擇一般納稅人進(jìn)行合作，從而取得增值稅專用發(fā)票，來降低稅負(fù)。

2.優(yōu)化員工隊(duì)伍并提高業(yè)務(wù)水平

由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，計(jì)算稅款的方法出現(xiàn)了一定的改變，因此，施工企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化員工隊(duì)伍，配備足夠的財(cái)務(wù)人員，并針對(duì)稅法政策等內(nèi)容展開培訓(xùn)，并同建管部門、稅務(wù)部門保持良好的溝通，以了解最新的稅法政策規(guī)定，從而促使從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平與工作效率都能得到提升。

3.進(jìn)一步健全企業(yè)管理模式

施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)承包方的財(cái)務(wù)管理。首先，施工企業(yè)需要制定一套新的規(guī)范，來加強(qiáng)發(fā)票管理，從發(fā)票的開立，到領(lǐng)用、使用以及核銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要進(jìn)行嚴(yán)格管理，從而防止由于不正當(dāng)?shù)氖褂冒l(fā)票而引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)該要求承包方確定一個(gè)專門的辦稅人員，并對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)和管理，確保其能夠妥善保管增值稅發(fā)票，從而獲得更多的可抵扣稅款。

4.加強(qiáng)投標(biāo)與合同管理

在“營(yíng)改增”下，施工企業(yè)的管理水平直接關(guān)系著稅收負(fù)擔(dān)，因此，必須要加強(qiáng)投標(biāo)與合同管理，通過合理有序的管理，來及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。在編制標(biāo)書的過程中，需要盡可能明確可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，在合同中，也需要明確規(guī)定雙方的權(quán)責(zé)利，從而更好地保障自身的合法權(quán)益。

總而言之，在“營(yíng)改增”條件下，施工企業(yè)諸多方面的工作都受到了影響，特別是財(cái)務(wù)管理，這就要求相關(guān)負(fù)責(zé)人員要從全面出發(fā)，正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”帶來的利與弊，從而積極應(yīng)對(duì)，不斷縮減各種弊端，盡可能降低稅負(fù)，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

［1］馬靜.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)及對(duì)策［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2014，08：33.

［2］邱靜.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探討［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，04：268.

［3］孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，06：154-155.

（作者單位：江蘇省金陵建工集團(tuán)有限公司）