賈怡銘

我國具體會計準則建立與完善

賈怡銘

我國的會計準則，借鑒了國際會計準則制定，在準則的行文、結(jié)構(gòu)、術語等方面都受到國際會計準則的影響。我國的具體會計準則主要包括通用業(yè)務準則、特殊行業(yè)會計準則以及特殊經(jīng)營方式會計準則等。具體會計準則的操作性很強，是各項經(jīng)濟業(yè)務的基礎。

會計準則；具體會計準則；建立與完善

一、建立具體會計準則的必要性

為了打破不同部門間的界限，為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部橫向的經(jīng)濟聯(lián)系，推動區(qū)域乃至全國的會計工作國際化的不斷發(fā)展，都需要企業(yè)的會計準則。完整的會計準則理論體系應該包括基本會計準則和具體會計準則兩大部分，具體的會計準則是具體說明、具體規(guī)定，是基本會計準則在邏輯上的延續(xù)。

具體會計準則不同于基本會計準則，基本會計準則只是一個概念性、方向性的介紹，沒有辦法對企業(yè)每一項具體經(jīng)濟業(yè)務的處理和操作進行明確而細致的要求。然而具體會計準則能夠輕松對企業(yè)的會計核算進行細致的規(guī)范，在日常工作中使核算指標口徑一致，報表體系結(jié)構(gòu)一致?？梢姡谄髽I(yè)的經(jīng)濟業(yè)務往來過程中，具體會計準則有不可替代的作用。

二、具體會計準則的優(yōu)點

1.可操作性

具體會計準則的第一個優(yōu)點就是可操作性強。在企業(yè)日常生產(chǎn)交易中，往往會產(chǎn)生一些經(jīng)濟業(yè)務。在具體經(jīng)濟業(yè)務中，具體會計準則能夠做到在會計報告及核算方面有一些明確而細致的規(guī)定，這使得具體會計準則對企業(yè)的擴大生產(chǎn)有了新的作用。

2.權威性以及專業(yè)性

具體會計準則的建立具有里程碑式的意義，在日常的會計工作中有著難以估量的意義。具體會計準則中對于會計這一行業(yè)概念的定義、一般會計的業(yè)務核算等的一些界定，都是經(jīng)過我國會計學界各專家學者以及會計行業(yè)的從業(yè)人員一起商量、斟酌、討論、爭辯的結(jié)果。

3.真實性

具體會計準則對表外項目的披露投入了十分的關注。具體會計準則嚴格的規(guī)定了對表外披露的各種情況，要求各項數(shù)據(jù)的真實性，保障了會計信息使用者的權益。過去，我國關于對表外披露項目一直以來都沒有具體要求，使得表外信息不規(guī)范，甚至存在嚴重不真實的情況，以至于會計信息難以被信服和利用。具體會計準則有效解決了這一問題。

4.公認性

我國的具體會計準則是會計行業(yè)的行業(yè)基礎，是這個行業(yè)必須遵守的基準，它雖然不是具體頒布的法律法規(guī)，但它具有絕對的權威和公信力，在會計行業(yè)，它是所有人需要遵守的準繩。

三、我國具體會計準則的構(gòu)建

總的來看，現(xiàn)在，我國的具體會計準則已發(fā)布的內(nèi)容主要包括了準則目標、準則制定的指導思想、指導原則、準則的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、準則地位以及效用、準則的發(fā)布等內(nèi)容。

1.建立具體準則的目標

我國的具體會計準則地具體目標的制定，是由會計本身的屬性以及會計在日常經(jīng)濟活動中的運行環(huán)境兩大影響因素決定的。在社會主義初級階段的時間里，我國的具體會計準則的主要目標是：在行業(yè)協(xié)會之間做好媒介和規(guī)范，引導會計行業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展，并在行業(yè)性會計的基本制度為企業(yè)自行設計的會計制度完全取代之前，發(fā)揮積極穩(wěn)定的統(tǒng)一和規(guī)范作用。

2.準則的中心思想和訂立原則

在中國特色社會主義初級階段的國情下，我國的會計準則不能脫離我國社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展與人民生活需求之間存在巨大矛盾的社會現(xiàn)實，在考慮經(jīng)濟基礎、適應我國會計工作前提下、適當參考借鑒國外具體準則，建立中國特色社會主義會計準則。因此，我國的會計具體準則制定的總指導思想是：在認真總結(jié)我國幾十年來尤其是改革開放三十年來會計工作實踐的經(jīng)驗以及教訓，并對我國將來的前景進行展望，對各國的會計具體準則進行適當?shù)慕梃b和吸收。

具體來說，建立會計具體準則應該遵循以下原則：

第一是普適性原則。普適性原則即普遍適用原則是指在會計具體準則的制定過程中，既要考慮到一般企業(yè)的情況，又要考慮到某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)的特殊情況，收集各方的意見和建議，從我國的基本情況和企業(yè)的實際情況出發(fā)，提高會計準則的可接受度。

第二是明確性原則。會計一個基本屬性就是準確性，具體會計準則是進行會計統(tǒng)計和計量的一種普遍的標準，會計具體準則的明確性是非常重要的考慮內(nèi)容，每一項的準則是為了解決經(jīng)濟往來中的哪一種情況，都需要被納入考慮范圍。

第三是單一性原則。單一性原則的要求是會計具體準則的制定必須嚴格遵循會計基本準則的要求，在基本準則的指導下制定。為了讓會計具體準則能夠具有更好地實用性，制定時一般只有一套指導思想，從而保證具體會計準則的規(guī)范性。

第四是一定的穩(wěn)定性原則。會計準則需要一定的穩(wěn)定性，但不是絕對穩(wěn)定性。具體會計準則是會計人員在企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)濟活動中都會觸及的規(guī)章制度，具體會計準則建立以后，應該能在一定時間內(nèi)保持穩(wěn)定，在一段比較長的時間內(nèi)適用性，不能經(jīng)常性變換。會計準則的相對穩(wěn)定性是為了保證會計工作的質(zhì)量。但同時，會計準則作為一種上層建筑，是會隨著社會的經(jīng)濟基礎的變化而變化的。

四、我國具體會計準則的完善

我國的具體會計準則在對我國的具體國情以及會計行業(yè)的發(fā)展情況進行具體分析并且對國內(nèi)外先進的成功經(jīng)驗進行了適當?shù)慕梃b的基礎上，逐漸建立起來了。但是，一個制定得再良好的具體會計準則，在具體的生產(chǎn)和經(jīng)濟生活中，如果得不到有效執(zhí)行或者根本就是難以執(zhí)行，那么它的具體效用也依舊為零。因此，在已有的具體會計準則的基礎上，我們要積極做好具體準則的有關配套措施，收集各方意見和建議以便更好地發(fā)展。如今，我國的具體會計準則仍存在一些缺陷。筆者將對具體會計制度的困境，提出一些意見和建議，以謀求會計行業(yè)的更好的發(fā)展。

1.完善具體會計準則

會計具體準則作為規(guī)范會計行業(yè)的標桿，對規(guī)范會計行業(yè)有重要而深遠的影響。然而，要想從根本上解決目前我國目前的具體會計準則存在的被動局面，最重要的，還是應當逐步實現(xiàn)會計準則與會計制度并軌，并且完善和細化具體會計準則的各項規(guī)章制度。從現(xiàn)階段的國情和經(jīng)濟情況來看，我國暫時還沒有辦法完全取消企業(yè)會計制度，所以，一定數(shù)量的企業(yè)在一定時期內(nèi)仍然將實施企業(yè)會計制度。為了避免具體會計準則與企業(yè)會計制度之間存在的矛盾和沖突，在具體會計準則的基礎上，還應該加快修訂相關的配套措施。配套措施設定的基本思路是：首先，根據(jù)企業(yè)原本的具體會計準則，在此基礎上進行適當修改，制訂出一套具有譜適意義的規(guī)章制度準則，用來代替已有的企業(yè)會計制度以及財務審核制度。在一定時期內(nèi)保持公司良好運行的基礎上，再逐步取消示范性指南，再經(jīng)過不同的會計主體，根據(jù)會計具體準則的內(nèi)容，制定出合適公司的具體會計準則。

2.加強會計從業(yè)人員的個人素養(yǎng)

要想保證具體會計準則的成功實施，讓具體會計準則發(fā)揮它應有的作用，其中很關鍵的一條，就是加強會計從業(yè)人員的個人素養(yǎng)，將會計個人素質(zhì)的提高當做工作重點。會計人員素質(zhì)的高低是會計信息質(zhì)量高低以及會計行業(yè)發(fā)展的優(yōu)劣的決定因素。目前，我國的會計行業(yè)內(nèi)工作人員魚龍混雜，業(yè)務水平層次不齊，存在著巨大差距，因此，為了保證會計行業(yè)的健康長遠發(fā)展，必須對會計人員的從業(yè)資格做出比較嚴格的規(guī)定。與此同時，還要加強會計在職人員的培訓，對會計人員的綜合能力進行開發(fā)和培訓，同時夯實會計理論，加強實務鍛煉，將會計人員培養(yǎng)成能夠適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及適應會計行業(yè)需求和發(fā)展的綜合性高素質(zhì)人才。

3.加強企業(yè)監(jiān)管

企業(yè)的監(jiān)管分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。首先，從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管來看，建立和健全企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)長遠發(fā)展的必由之路。因此，加強會計的素質(zhì)、規(guī)范會計行為，提高會計的信息質(zhì)量也是企業(yè)發(fā)展的必然要求，同時，規(guī)范的會計審核也是遏制企業(yè)會計造假的根本辦法。其次，從外部監(jiān)管來看，如今的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，應加強企業(yè)的證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，這就要求對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；同時，加強外部審計監(jiān)督，對提高審計質(zhì)量有著很大的幫助。為了加快推進現(xiàn)代化企業(yè)的改革，實現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高企業(yè)的辦事效率，加快企業(yè)財產(chǎn)權力的改革與發(fā)展，幫助企業(yè)早日成為一個設備先進、效率高、組織結(jié)構(gòu)科學嚴謹?shù)默F(xiàn)代化企業(yè)，使企業(yè)獲得實時信息成為可能，同時提高企業(yè)的快速反應能力，加強企業(yè)的內(nèi)部控制以及監(jiān)督管理力度，都需要企業(yè)的會計系統(tǒng)健康良好的運行。因此，具體會計準則十分重要。

綜上所述，會計準則不具有絕對穩(wěn)定性。在適當?shù)臅r間和社會基礎上，總結(jié)前面的經(jīng)驗教訓，對會計的具體準則會進行一定的修改、補充、完善，甚至是破舊立新，重新建立一套新的會計具體準則，以適應新的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展。

［1］劉常青.中國企業(yè)會計準則思想演進原因的歷史考證（之三）——會計準則思想供給的視角［J］.鄭州航空工業(yè)管理學院學報，2015，03：76-81.

［2］林麗.淺談我國具體會計準則的實施和完善［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，02：100.

［3］張艷萍.對我國具體會計準則的思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013，02：28.

（作者單位：洛陽師范學院商學院）