潘宏霞133000延邊大學(xué)附屬醫(yī)院

新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的探討和實踐

潘宏霞
133000延邊大學(xué)附屬醫(yī)院

國家衛(wèi)生部和財政部于2011年7月1日頒發(fā)了“新兩制”，從2012年1月1日開始在全國醫(yī)療部門中執(zhí)行?！靶聝芍啤庇伞夺t(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》組成，對醫(yī)院成本核算進(jìn)行了科學(xué)性的具體指導(dǎo)。本文根據(jù)“新兩制”對于醫(yī)院成本核算的意義、影響以及醫(yī)院成本核算現(xiàn)有的問題作出了深入淺出的分析和探討，并提出了現(xiàn)階段改進(jìn)醫(yī)院成本核算的具體措施和實踐方案。

新財務(wù)會計制度；成本核算；管理機(jī)制

新財務(wù)會計制度頒布以來，各級醫(yī)院都在就如何管理醫(yī)院財務(wù)成本進(jìn)行著嚴(yán)肅思考，這對于不少醫(yī)院來說意味著新的機(jī)遇，也是新的挑戰(zhàn)?！靶聝芍啤睂τ诂F(xiàn)有的醫(yī)院成本核算體系提出了更科學(xué)更細(xì)致的要求，要求醫(yī)院確保在成本核算上真實性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)財務(wù)成本管理的科學(xué)化發(fā)展。成本核算作為醫(yī)院財務(wù)體系中最重要的部分，不但對于加強(qiáng)醫(yī)院整體競爭力有重大意義，對于提升醫(yī)院在整個行業(yè)的綜合實力也具有十分長遠(yuǎn)的作用[1-2]。

“新兩制”對于醫(yī)院成本核算的積極意義

醫(yī)院成本核算體系更具有規(guī)范性：在“新兩制”沒有實施之前，我國的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》在醫(yī)院成本核算方面的相關(guān)規(guī)定并不細(xì)致，對于成本對象的劃分不具體，也不夠科學(xué)，缺乏指導(dǎo)意義。“新兩制”出臺后，才將醫(yī)院成本核算的重要性進(jìn)一步強(qiáng)化，從細(xì)節(jié)上完善了成本核算體系。這種變化主要體現(xiàn)在對于“成本管理”進(jìn)行了更科學(xué)的解讀。同時進(jìn)一步規(guī)定了成本核算要遵循哪些原則，成本對象有哪些，及成本如何歸集和轉(zhuǎn)移。能夠讓醫(yī)院更高效地實施成本核算，完善和補(bǔ)充了成本分析、成本控制兩方面的內(nèi)容。

醫(yī)院成本核算技術(shù)更具有高效性：新的《醫(yī)院會計制度》增加了一些新的會計科目，分割并合并了過去的部分會計科目。例如：①提出以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為具體的編制基礎(chǔ)；②對于某些費用的提取和計算比例進(jìn)行了調(diào)整；③建立報表審計制度，提高審計力度；④在預(yù)算方面加強(qiáng)管理，提高約束力。這些變化和調(diào)整對于完善醫(yī)院成本核算都產(chǎn)生了積極的作用和影響[3-4]。

藥品收支核算模式更合理：新的《醫(yī)院會計制度》完善了過去財務(wù)會計在藥品成本、收支和核算過程中存在的問題。這種對于藥品收支核算模式的改進(jìn)，使得藥品收支核算體系更合理更系統(tǒng)，將一些科目合并，建立新的管理模式，在一定程度上優(yōu)化了醫(yī)院的藥品收支核算工作，提高了藥品成本管理的效率。

當(dāng)前我國醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

在新舊財務(wù)會計制度更替的時期，我國醫(yī)院成本核算存在著過渡期較長，部分醫(yī)院不能合理調(diào)整科室，從而導(dǎo)致新的核算制度不能順利實施。

舊財務(wù)會計制度的影響較深，想要改變費用分?jǐn)倷C(jī)制存在困難。過去醫(yī)院的費用分?jǐn)偡椒ㄖ挥兄苯雍烷g接這2種，部分醫(yī)院在實施這2種方案進(jìn)行費用分?jǐn)倳r，情況比較混亂。有些醫(yī)院的費用分?jǐn)傇谶^去一直采用間接分?jǐn)偡?，現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)槿壏謹(jǐn)倷C(jī)制就存在賬目難以理清的困難。若不及時進(jìn)行費用分?jǐn)?，又會?dǎo)致得醫(yī)院的費用無法控制，但短時期內(nèi)它們又難于實現(xiàn)三級分?jǐn)?，對于新的分?jǐn)偡椒ɡ斫獠磺?，就會出現(xiàn)對收支與結(jié)余把握不準(zhǔn)的現(xiàn)象。

因為思維慣性，對于醫(yī)院成本核算缺乏重視：如今，仍然有醫(yī)院認(rèn)為成本核算工作的目的只是為了最終核算，對于成本核算的重要性了解不夠。這些醫(yī)院的財務(wù)人員不重視成本核算的過程，忽視成本核算前、中期的數(shù)據(jù)核對，后期數(shù)據(jù)考核上也馬虎應(yīng)對。因而當(dāng)“新兩制”出臺之后，他們無法在成本核算時完成整個流程，既有的成本核算科目不完善也缺乏科學(xué)性，進(jìn)而導(dǎo)致成本核算技術(shù)滯后，即使有了“新兩制”做指導(dǎo)，也難以在短期內(nèi)進(jìn)行有效的成本核算控制。

依據(jù)“新兩制”成本核算實施的具體流程

根據(jù)新財務(wù)制度的規(guī)定，現(xiàn)有的醫(yī)

院要完善成本核算需要先對科室進(jìn)行重新梳理和整合?？剖覒?yīng)當(dāng)科學(xué)地依照“臨床服務(wù)類”“醫(yī)療技術(shù)類”“醫(yī)療輔助類”“行政后勤類”這4類來進(jìn)行劃分，從3個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)成本核算。

首先要進(jìn)行的是一級分?jǐn)偂Ｒ患壏謹(jǐn)偟膶ο蠡旧霞杏谛姓剖?，而技術(shù)科室、輔助科室和臨床科室聯(lián)合起來分?jǐn)偣芾碣M用，要根據(jù)每個醫(yī)院的實際情況對某些科室的分?jǐn)偟燃墝嵤┱{(diào)整。

其次，二級分?jǐn)傄唧w細(xì)分?？梢砸罁?jù)誰受益誰分?jǐn)偟脑瓌t，如，將手術(shù)室、麻醉科、體外循環(huán)、恢復(fù)室等科室劃入臨床科室，成本分?jǐn)傇谂R床科室中；而輔助科室因為在某些環(huán)節(jié)并不參與工作，便可根據(jù)實際工作中臨床科室和技術(shù)科室的人員數(shù)量配備而進(jìn)行成本核算。

最后的三級分?jǐn)?，主要指的是怎樣將技術(shù)科室內(nèi)部成分具體分?jǐn)傇谂R床科室中。這需要醫(yī)院根據(jù)各個原有科室的具體情況全面進(jìn)行調(diào)整和等級劃分，在分?jǐn)偝杀镜倪^程中力求不會出現(xiàn)重復(fù)分?jǐn)偟膯栴}。

認(rèn)真實施三級分?jǐn)偰軌驇椭t(yī)院加強(qiáng)對各級科室的成本進(jìn)行統(tǒng)籌劃分，進(jìn)一步掌控各類科室的成本。

成本核算的具體改進(jìn)措施和實施方案

提高管理層對于“新兩制”的理解和認(rèn)識：強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對于“新兩制”內(nèi)容的全面理解，包含以下幾個方面：提高領(lǐng)導(dǎo)層對于成本管理體系的認(rèn)識，加強(qiáng)管理意識，學(xué)習(xí)并建立科學(xué)的成本管理理念。要做到這幾個方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可以定期進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升各自的管理意識，要學(xué)會靈活應(yīng)用，深入理解，多和同行管理層進(jìn)行交流。只有深入理解并將相關(guān)理論知識融會貫通，適當(dāng)?shù)馗淖児ぷ魇侄危鞑块T共同努力加強(qiáng)管理，從各環(huán)節(jié)的成本控制和成本風(fēng)險出發(fā)，細(xì)致地展開成本審核工作，不浪費資源，節(jié)約成本，才有可能讓成本審核體系逐漸健全起來。

完善醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)成本管理體系，提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)：①確保財務(wù)成本核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性、正確性和真實性。準(zhǔn)確的核算，正確的數(shù)據(jù)以及真實的成分分析和統(tǒng)籌，是完善成本管理體系的基礎(chǔ)；②以小組為單位開展成本核算工作，選派組長分別監(jiān)管每個小組的工作，讓大家嚴(yán)格依照“新兩制”的要求實施成本核算，注意無形資產(chǎn)的估算，重視各科室的成本數(shù)據(jù)，可以每周每月每季度提出1次數(shù)據(jù)報告，交給管理層核查；③必須徹底理解“新兩制”規(guī)定的成本核算內(nèi)容，不懂的地方提出來，在小組中進(jìn)行探討；④醫(yī)院科室劃分不科學(xué)的，建議財務(wù)人員在科室重新劃分之后再進(jìn)行財務(wù)成本核算，工作上要考慮到實際情況，不要過于激進(jìn)。

確保成本核算的真實性，提高成本核算的效率和準(zhǔn)確率：在新財務(wù)會計制度下，我們在醫(yī)院成本核算上務(wù)必要事先做好準(zhǔn)備，搞清楚成本核算的各個要素，以及成本核算的重要原則。完善準(zhǔn)備工作和理論指導(dǎo)，能夠幫助我們實現(xiàn)成本合算的真實性，減少資源浪費，并提高成本合算的效率和準(zhǔn)確率。①界定各科室的詳細(xì)費用，進(jìn)行劃分?jǐn)偱桑瑧?yīng)當(dāng)是哪個科室承擔(dān)的費用，直接計入本科室成本；較難界定的費用，可依照誰受益誰分?jǐn)偟脑瓌t實施分?jǐn)?。②明確財務(wù)人員各自的責(zé)任，在確定就診患者和出院患者的費用時，需要認(rèn)真界定各類費用，避免費用前后不一致的情況；提前和主治醫(yī)生溝通，核對患者的各項住院費用，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤的情況，要及時通知患者和患者家屬，保證最真實、最準(zhǔn)確地計算患者就診、住院的醫(yī)療成本。③在患者是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)某些服務(wù)費用的問題上，醫(yī)院需要給予清晰的界定，不能混淆定義。

醫(yī)療市場的競爭形勢對醫(yī)院的成本審核體系提出了更高的要求，為了獲得更廣闊的發(fā)展空間，醫(yī)院必須及時提高自身的財務(wù)管理水平，而成本核算正是其中至關(guān)重要的一環(huán)。因此，要想迅速提高醫(yī)院核心競爭力，改進(jìn)醫(yī)院成本核算的機(jī)制迫在眉睫。

[1]袁玉昀.新財務(wù)會計制度對醫(yī)院成本核算的影響研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（20）：216.

[2]朱志勇.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的相關(guān)內(nèi)容與細(xì)節(jié)調(diào)整[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，（12）：149-150.

[3]伍美英.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院的成本核算的探討與實踐[J].會計師，2014，（9）：25-26.

[4]郭劍飛.對新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（1）：209.

Discussion and practice of the new financial accounting system of hospital cost accounting

Pan Hongxia
The Affiliated Hospital of Yanbian University 133000

The ministry of health and the ministry of finance issued the"the new two systems"on 1 July 2011.The implementation of the national health department was started from 1 January 2012."The new two systems"by the"hospital financial system"，"hospital accounting system"，on the hospital cost accounting for specific guidance.According to the"the new two systems"for the hospital cost accounting sense，the impact of the current problems with hospital cost，analyzing and discussing the questions，and proposing at this stage were analyzed to improve hospital cost of specific measures and practices.

The new financial accounting system；Cost accounting；Management mechanism

10.3969/j.issn.1007-614x.2015.21.104