●重慶海平會計(jì)師事務(wù)所 王 勇

淺談會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)

●重慶海平會計(jì)師事務(wù)所 王 勇

會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的完善是會計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有行之有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)就不會有高質(zhì)量的業(yè)務(wù)保證。在新的歷史條件下，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我國會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀仍然不甚符合經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的要求。會計(jì)師事務(wù)所要著手不斷加強(qiáng)內(nèi)部治理建設(shè)，完善執(zhí)業(yè)行為，強(qiáng)化質(zhì)量控制，重視人才的培養(yǎng)和使用，使會計(jì)師事務(wù)所真正在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到應(yīng)有的作用。

會計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)部治理 建設(shè)

一、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)不完善

1.有限責(zé)任形式市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低。1999年底，我國會計(jì)師事務(wù)所完成了全面脫鉤改制，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)采用了有限責(zé)任制。但是，對于會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制為有限責(zé)任制形式的市場準(zhǔn)入條件卻不符合市場的發(fā)展。該種形式的會計(jì)師事務(wù)所注冊資本最低限額僅為30萬元，而目前其所承接業(yè)務(wù)的客戶不少是擁有千萬甚至上億資產(chǎn)的公司或者集團(tuán)公司，會計(jì)師事務(wù)所以極小的資本投入承擔(dān)著較高的社會責(zé)任，很容易出現(xiàn)串通舞弊行為。此外，有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所每個(gè)股東也僅平均出資6萬元即可，一旦出現(xiàn)問題，非簽字股東所承擔(dān)的責(zé)任最多也只是對其較小的出資承擔(dān)有限責(zé)任而已，使得會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的管理較為困難，容易損害報(bào)告使用者的利益。

2.合伙形式合伙人意見不協(xié)調(diào)。合伙制會計(jì)師事務(wù)所的管理核心在于合伙人，該制度的合伙人需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此在承接業(yè)務(wù)時(shí)，合伙人與合伙人之間不同的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、生活閱歷等就會影響到整個(gè)業(yè)務(wù)的進(jìn)展以及事務(wù)所的內(nèi)部管理。對于較為年長的合伙人，在承接業(yè)務(wù)時(shí)往往不會去考慮該業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)問題，而是考慮該業(yè)務(wù)從經(jīng)濟(jì)收益上看是否值得去做；對于較為年輕的合伙人則主要考慮其風(fēng)險(xiǎn)問題以規(guī)避不必要的法律責(zé)任。通常情況下，年輕合伙人需要年長合伙人的資源，因此兩者往往在思想、工作方式等方面不一致，會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部治理時(shí)存在著較為矛盾的情形。比如，現(xiàn)在有的合伙制會計(jì)師事務(wù)所采用跟年長合伙人簽署協(xié)議，約定年長合伙人不參與分紅、不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只領(lǐng)取工資薪金的方式參與工作，這就從根本上改變了合伙制形式的意義。

（二）人才較為匱乏

1.會計(jì)師事務(wù)所成員個(gè)人專業(yè)勝任能力較低。由于會計(jì)師事務(wù)所的工作時(shí)間比較集中，大多集中在年底和第二年的上半年，在此階段事務(wù)所內(nèi)部需要大量的人員參與到業(yè)務(wù)當(dāng)中，并且對其專業(yè)勝任能力要求較高。但是，實(shí)際上會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部成員之間的專業(yè)水平相差較大。除了享有簽字權(quán)的注冊會計(jì)師以外，還有很大一部分人員并不具備注冊會計(jì)師的資格，即他們并沒有足夠的專業(yè)知識和勝任能力來完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)。此外，在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)期，事務(wù)所通常會聘用一部分在校學(xué)生來協(xié)助工作，其專業(yè)水平更是不能滿足工作的需要。因此，事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，尤其是審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量得不到切實(shí)保證，這不僅危害到了社會公眾的利益，也影響了會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)界的口碑，不利于會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

2.會計(jì)師事務(wù)所人才激勵(lì)機(jī)制較弱。會計(jì)師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)均為知識密集型業(yè)務(wù)，其需要由高水準(zhǔn)的專業(yè)人才開展工作，因此對會計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)的人才給予適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)規(guī)劃以及激勵(lì)機(jī)制是留住人才的必要手段。目前，除了一些大型會計(jì)師事務(wù)所會對員工采用分階段的職業(yè)規(guī)劃以及適當(dāng)方式的激勵(lì)外，很多中小型事務(wù)所都不太重視人才后續(xù)培養(yǎng)與留用。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，至2014年，注冊會計(jì)師及其相關(guān)工作人員的工資、薪金占事務(wù)所營業(yè)收入的比例仍然較低，該組數(shù)據(jù)反映出事務(wù)所并沒有給予員工以應(yīng)有的回報(bào)，沒有給員工以安全感以及歸宿感，導(dǎo)致大批事務(wù)所培養(yǎng)起來的業(yè)務(wù)骨干流失，項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員不斷輪換，業(yè)務(wù)質(zhì)量受到嚴(yán)重的影響，降低了事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及業(yè)界口碑。

（三）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

1.質(zhì)量控制不到位。會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制是保證注冊會計(jì)師按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)和防范會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。目前，很多會計(jì)師事務(wù)所存在著質(zhì)量控制不到位的問題。一是相關(guān)文書使用不規(guī)范。通常情況下會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃、工作底稿以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書都是采用事先編制好的統(tǒng)一格式文件，以方便業(yè)務(wù)的進(jìn)行。但是，值得注意的是，這樣很容易導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出、找不到審計(jì)問題的關(guān)鍵與難點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。二是程序執(zhí)行不規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)人員通過嚴(yán)格的程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是有時(shí)候相關(guān)人員為了節(jié)約時(shí)間、降低成本而將一些必要的程序進(jìn)行省略，這嚴(yán)重違背了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。比如，對于相關(guān)函證，在未收到回函的情況下，個(gè)別審計(jì)人員就急于采用替代程序，而不去認(rèn)真追查未回函的原因，給個(gè)別注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)鉆空子帶來了機(jī)會。三是未嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。主要表現(xiàn)在各級質(zhì)量控制復(fù)核人員未嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序或復(fù)核工作流于形式，從而讓控制業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要關(guān)口形同虛設(shè)。

2.沒有嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2006年初，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并從2007年1月1日執(zhí)行。雖然很多會計(jì)師事務(wù)所都按該準(zhǔn)則要求實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是作為“經(jīng)濟(jì)人”，不少會計(jì)師事務(wù)所出于追求自身經(jīng)濟(jì)利益的考量，并未嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。實(shí)務(wù)中，甚至還存在著部分會計(jì)師事務(wù)所為了謀求利益，忽視對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，從而將公眾利益棄之不顧而出具虛假的審計(jì)報(bào)告的情況。此外，目前很多注冊會計(jì)師還協(xié)助企業(yè)出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，如山東金正聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所在不向銀行詢證的情況下，僅憑不實(shí)的銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金交款單為設(shè)立公司的濰坊金廣隆置業(yè)有限公司、山東隆鑫置業(yè)有限公司等出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，這種不嚴(yán)格按照程序開展執(zhí)業(yè)工作，將自身利益置于第一位的行為嚴(yán)重違背了職業(yè)道德，并損害了公眾的利益。

二、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)

（一）完善會計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，打好治理基礎(chǔ)

1.規(guī)范有限責(zé)任制執(zhí)業(yè)行為，督促其完成合伙制的改制。全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展對會計(jì)師事務(wù)所提出了更高的要求，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的目標(biāo)，中國注冊會計(jì)師協(xié)會于2007年發(fā)布了 《關(guān)于推動(dòng)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》、《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，提出我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從內(nèi)外兩方面提高自身競爭力，對重要組成部分的會計(jì)師事務(wù)所形式進(jìn)行轉(zhuǎn)制。隨后，財(cái)政部和國家工商行政管理總局制定了《關(guān)于推動(dòng)我國大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊的普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，要求大中型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙組織形式，其中，具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所必須在2013年底完成轉(zhuǎn)制目標(biāo)。這就給我國的會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)提供了方向指引，鼓勵(lì)新設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所向特殊合伙制發(fā)展。由于原來成立的有限責(zé)任制形式的會計(jì)師事務(wù)所市場準(zhǔn)入條件較低，存在本文所述的各種執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范該種組織形式的會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，增強(qiáng)其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，對其盈利能力等進(jìn)行合理評估，防止事務(wù)所抽逃資金，保障相關(guān)人的利益。此外，還要采取措施幫助其完成改制，使已完成改制的證券期貨資格會計(jì)師事務(wù)所能夠協(xié)助其他事務(wù)所盡快推進(jìn)改制工作。會計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)當(dāng)規(guī)范行為，配合改制工作的進(jìn)行，在合理獲取利益的基礎(chǔ)上，對社會公眾負(fù)責(zé)。

2.完善合伙制會計(jì)師事務(wù)所治理。首先，規(guī)范合伙協(xié)議，避免出現(xiàn)上述簽署不規(guī)范協(xié)議事項(xiàng)。合伙協(xié)議是合伙制會計(jì)師事務(wù)所成立的必備條件之一，其應(yīng)當(dāng)對合伙人所承擔(dān)的義務(wù)以及享有的權(quán)利進(jìn)行明確的界定。只有建立了規(guī)范的合伙協(xié)議，才能盡可能避免因意見不協(xié)調(diào)帶來的治理風(fēng)險(xiǎn)，按照協(xié)議來作出治理決策。值得注意的是，各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況考慮協(xié)議所要規(guī)定的特殊事項(xiàng)。比如，對于年輕合伙人較多的事務(wù)所，要事先評估其所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，針對所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定承接業(yè)務(wù)的范圍；對于年長合伙人較多的事務(wù)所，則應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，限制懲戒風(fēng)險(xiǎn)超過承受范圍的業(yè)務(wù)。其次，借鑒公司制會計(jì)師事務(wù)所治理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)建合伙人管理委員會。公司制的會計(jì)師事務(wù)所往往有監(jiān)管機(jī)構(gòu)，合伙制的企業(yè)可以采用合伙人管理委員會的方式來監(jiān)督合伙人的治理行為，檢查各組成員的工作情況，制定內(nèi)部基本職業(yè)制度等。最后，明確事務(wù)所總所與分所之間的關(guān)系。目前，很多事務(wù)所都采用總分機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行管理運(yùn)作，因此要規(guī)范總分所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，明確各個(gè)項(xiàng)目的授權(quán)制度，防止出現(xiàn)類似于集團(tuán)企業(yè)規(guī)避法律責(zé)任謀求利益的行為。

（二）建立會計(jì)師事務(wù)所人才庫，掌握關(guān)鍵資源

1.提升會計(jì)師事務(wù)所工作人員的專業(yè)勝任能力。一方面，提高會計(jì)師事務(wù)所工作人員準(zhǔn)入條件。會計(jì)師事務(wù)所需要高水平的人才來開展工作，需要不斷提高其工作人員的準(zhǔn)入條件。對于正在實(shí)習(xí)的注冊會計(jì)師以及未考過專業(yè)階段的工作人員，需要限制其參加業(yè)務(wù)的范圍。比如，前者可適當(dāng)承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)中較為簡單的工作，逐漸適應(yīng)工作強(qiáng)度，而后者只能協(xié)助開展審計(jì)工作中事務(wù)性的工作，在觀察與總結(jié)中不斷學(xué)習(xí)實(shí)踐中的知識。另一方面，投入資本，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實(shí)際上，為人才培養(yǎng)進(jìn)行前期投資，對于提高事務(wù)所工作人員的準(zhǔn)入條件也是很有幫助的。只有加強(qiáng)了人才培養(yǎng)，才能建立起事務(wù)所自己的人才庫，也就逐漸降低了對于事務(wù)所外部人員的依賴。如南京應(yīng)天會計(jì)師事務(wù)所在近年的人才戰(zhàn)略培養(yǎng)計(jì)劃中指出，對于到所實(shí)習(xí)的人員，研究生每月基本工資3000元，本科生每月基本工資2000元，每周末由資深注冊會計(jì)師為實(shí)習(xí)人員講授實(shí)務(wù)課程。這種戰(zhàn)略培養(yǎng)計(jì)劃為事務(wù)所培養(yǎng)了一批優(yōu)秀的年輕會計(jì)師，并且逐步成為所內(nèi)的骨干會計(jì)師，穩(wěn)定了事務(wù)所的治理環(huán)境，同時(shí)提高了事務(wù)所的業(yè)界口碑，為事務(wù)所贏得了更多的機(jī)會。在國外，同樣很重視事務(wù)所人員的綜合素質(zhì)的提高。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國外一些會計(jì)師事務(wù)所每年會用7%左右的收入來進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，平均每個(gè)專業(yè)人員要接受大概140個(gè)左右的課時(shí)培訓(xùn)。

2.建立人才約束激勵(lì)機(jī)制。在人力資源管理當(dāng)中，績效考核至關(guān)重要。會計(jì)師事務(wù)所可以采取注冊會計(jì)師個(gè)人的收入與業(yè)務(wù)質(zhì)量掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)注冊會計(jì)師不斷提升自己的專業(yè)水平，更加細(xì)致、認(rèn)真地工作。當(dāng)然，這需要內(nèi)部質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督把關(guān)，形成一定的威懾，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的質(zhì)量意識，約束其行為。會計(jì)師事務(wù)所除了應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)督機(jī)制來進(jìn)行員工管理，還應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制。一方面，提高工作人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼、福利，提高工作人員的歸屬感和幸福感，給予工作人員更多的機(jī)會接觸對其來說較為新穎的業(yè)務(wù)，激發(fā)其挑戰(zhàn)性以及求知欲，滿足其對事業(yè)的追求。另一方面，可以采用設(shè)置專業(yè)股的方式，留住“中青年”骨干注冊會計(jì)師。這樣，既能使得持股注冊會計(jì)師更加盡職的工作，也能使其有較強(qiáng)的責(zé)任意識與風(fēng)險(xiǎn)意識。此外，協(xié)助工作人員制定職業(yè)規(guī)劃。我國排名靠前的幾大會計(jì)師事務(wù)所均會為有潛力的人員制定相應(yīng)的職業(yè)規(guī)劃。比如，過了實(shí)習(xí)期以后，事務(wù)所將會安排工作人員所做的業(yè)務(wù)范圍；職業(yè)到多少歲時(shí)，事務(wù)所將會提升其職務(wù)或推薦工作人員去企業(yè)擔(dān)任某項(xiàng)職務(wù)等。通過上述方式來建立事務(wù)所的人才庫，使其掌握關(guān)鍵性的資源。

（三）加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，注重注冊會計(jì)師的獨(dú)立性建設(shè)

1.加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制。會計(jì)師事務(wù)所目前大多實(shí)行的是三級復(fù)核制度，要想加強(qiáng)事務(wù)所的質(zhì)量控制，可以分別從以下四個(gè)方面來進(jìn)行。首先，事務(wù)所要形成“質(zhì)量至上”的企業(yè)文化氛圍和嚴(yán)格把握好業(yè)務(wù)承接和委派關(guān)口，從源頭上控制好業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，組建復(fù)核委員會，對事務(wù)所簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、工作底稿、審計(jì)計(jì)劃等業(yè)務(wù)的文件進(jìn)行定期檢查，針對疑點(diǎn)問題進(jìn)行詢問，找出不妥之處，并予以及時(shí)處理。再次，建立良好的指導(dǎo)理念，用全面質(zhì)量控制理論來指導(dǎo)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制工作。目前，很多會計(jì)師事務(wù)所都遵循該思想，要求全員參與控制活動(dòng)，對事務(wù)所各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及治理過程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制。當(dāng)然，這里的全面質(zhì)量控制需要控制適當(dāng)?shù)亩?，以避免太多無用功。最后，對于二級復(fù)核人員，要進(jìn)行定期或者不定期的現(xiàn)場工作檢查，及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，避免被審計(jì)單位與一級復(fù)核人員之間形成密切關(guān)系，發(fā)生舞弊行為造成不可挽回的后果。對于事務(wù)所本身也要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估程序的建立，盡早識別存在的隱蔽風(fēng)險(xiǎn)，避免使事務(wù)所陷入不利局面。

2.注重注冊會計(jì)師的獨(dú)立性建設(shè)。首先，會計(jì)師事務(wù)所可以建立誠信檔案。參考《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員誠信檔案管理暫行辦法》制定信用等級評價(jià)體系，以對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)，避免出現(xiàn)直接跨過風(fēng)險(xiǎn)評估程序進(jìn)行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。充分發(fā)揮中國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管作用，從建立行業(yè)誠信檔案入手，建立《注冊會計(jì)師個(gè)人誠信檔案表》、《會計(jì)師事務(wù)所誠信檔案表》。對考核不符合要求的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師,實(shí)行強(qiáng)行退出機(jī)制。其次，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，考核參與業(yè)務(wù)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂所在，會計(jì)師事務(wù)所必須保證注冊會計(jì)師具有所參與業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。實(shí)務(wù)中，要考慮參與業(yè)務(wù)人員的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系、與審計(jì)客戶發(fā)生的雇傭關(guān)系、與審計(jì)客戶長期存在的業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計(jì)客戶提供過的非鑒證業(yè)務(wù)等方面的獨(dú)立性，結(jié)合具體情況，將存在上述關(guān)系的審計(jì)人員調(diào)離項(xiàng)目組或者安排其他工作，避免給獨(dú)立性帶來不利影響。

三、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)的展望

會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的完善是會計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有行之有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)就不會有高質(zhì)量的業(yè)務(wù)保證。政府要加強(qiáng)監(jiān)管力度，明確各個(gè)部門的主要職責(zé)。財(cái)政部門負(fù)責(zé)注冊會計(jì)師行業(yè)總體性、經(jīng)常性的監(jiān)管；審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽查經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的大型集團(tuán)公司業(yè)務(wù)，若發(fā)現(xiàn)存在舞弊行為則在對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處理、處罰之前，將所發(fā)現(xiàn)問題向財(cái)政部門進(jìn)行說明，由財(cái)政部門進(jìn)行進(jìn)一步核查；證監(jiān)會如果發(fā)現(xiàn)或者有跡象認(rèn)為執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，則將有關(guān)問題向財(cái)政部門說明或者與財(cái)政部門進(jìn)行聯(lián)合核查，協(xié)商一致后聯(lián)合下發(fā)處罰決定。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會要加強(qiáng)行業(yè)自律，完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度，對會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位形成威懾。提高相關(guān)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的約束力度，進(jìn)一步將注冊會計(jì)師所要承擔(dān)的業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任予以細(xì)化，給予會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師以合理的引導(dǎo)與協(xié)助。會計(jì)師事務(wù)所本身則要不斷加強(qiáng)執(zhí)行業(yè)務(wù)的規(guī)范程度，注重人才的培養(yǎng)與留用，為事務(wù)所內(nèi)部治理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過各方共同的努力建設(shè)完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，為會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，也為社會公眾利益提供保障?！?/p>

1.陳波.2013.我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平及其影響因素研究——基于問卷調(diào)查數(shù)據(jù)和因子分析方法[J].中國注冊會計(jì)師，7。

2.龔玨.2013.美國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，4。

3.李新房.2014.特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)與內(nèi)部治理[J].商業(yè)會計(jì)，5。