陳揚(yáng)帆

隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的不斷發(fā)展和人民銀行會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變，基層央行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容、性質(zhì)和要求發(fā)生了巨大的變化，在提高會(huì)計(jì)核算的效率、質(zhì)量的同時(shí)也帶來(lái)一些新問題，各種風(fēng)險(xiǎn)隨之而來(lái)。如何加強(qiáng)和規(guī)范中央銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有效防范工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，抑制各類案件的發(fā)生，確保核算資金安全成為當(dāng)前基層央行營(yíng)業(yè)部門的重要任務(wù)。本文以湖南郴州為例，通過結(jié)合基層央行會(huì)計(jì)核算工作中的差錯(cuò)案例以及專項(xiàng)調(diào)查，分析了基層央行會(huì)計(jì)核算工作中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因，提出了防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議。

一、基層央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式

（一）制度風(fēng)險(xiǎn)。制度是一切業(yè)務(wù)準(zhǔn)確安全運(yùn)行的根本保障，各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的運(yùn)行管理和具體業(yè)務(wù)操作都必須依靠制度的約束來(lái)完成。如果制度執(zhí)行不嚴(yán)格、落實(shí)不到位，就容易造成管理和操作的隨意性，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前基層央行的制度建設(shè)主要存在以下問題： 一是制度建設(shè)存在缺陷。新系統(tǒng)推廣、應(yīng)用以及業(yè)務(wù)變化的同時(shí)，相應(yīng)的制度未能及時(shí)得到完善和補(bǔ)充，現(xiàn)有人民銀行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本制度、業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程等存在滯后現(xiàn)象，一些業(yè)務(wù)缺乏制度約束或在管理方面存在制度缺陷，造成控制盲點(diǎn)，致使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作潛藏一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。以財(cái)政繳存款業(yè)務(wù)管理制度為例，由于制度設(shè)計(jì)存在缺陷，導(dǎo)致人民銀行基層行難以有效管理財(cái)政繳存款業(yè)務(wù)，表現(xiàn)在：一方面，上中旬繳存情況難以審核，按照《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)操作規(guī)程》的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行僅在月末調(diào)整時(shí)向人民銀行報(bào)送月報(bào)表，上中旬調(diào)整時(shí)只填制繳存憑證和余額表，并無(wú)原始報(bào)表資料，造成人民銀行會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門無(wú)法監(jiān)督，部分金融機(jī)構(gòu)存在少繳、漏繳情況。另一方面，各家金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款的繳存范圍是獨(dú)立以文件形式規(guī)定或變更，較為零散，不利于基層央行統(tǒng)一執(zhí)行。二是制度執(zhí)行不到位。根據(jù)發(fā)放的“基層人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究”調(diào)查問卷反饋的情況來(lái)看，基層央行業(yè)務(wù)操作人員尤其是縣支行人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象較為普遍，很難執(zhí)行崗位輪換制度和要害崗位人員強(qiáng)制休假制度，相互制約的崗位責(zé)任制和內(nèi)控機(jī)制難以得到落實(shí)，隱藏的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)一般是由會(huì)計(jì)人員操作錯(cuò)誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，目前操作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是規(guī)范性業(yè)務(wù)差錯(cuò)較多。部分會(huì)計(jì)核算人員尤其是縣支行網(wǎng)點(diǎn)人員對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握不夠，業(yè)務(wù)操作不熟練，導(dǎo)致操作差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生，重復(fù)出現(xiàn)規(guī)范性核算差錯(cuò)概率較大。規(guī)范性差錯(cuò)，是指在辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)的外來(lái)憑證和自制憑證欠規(guī)范、憑證要素不齊全和漏蓋印章等問題。事后監(jiān)督中心下發(fā)的監(jiān)督通知書顯示，2009-2012年郴州轄內(nèi)發(fā)生的規(guī)范性差錯(cuò)分別為22、11、16、7筆（見圖1），主要集中在現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等憑證上，造成資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大。另外，遇到特殊業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的再貼現(xiàn)、再貸款等業(yè)務(wù)時(shí)，由于對(duì)處理程序比較生疏，出錯(cuò)幾率更大。二是數(shù)據(jù)備份保管不善。由于磁介質(zhì)材質(zhì)出現(xiàn)問題或保管不當(dāng)，容易使得存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上的信息丟失或無(wú)法讀取。同時(shí)由于數(shù)據(jù)備份、磁介質(zhì)備份不及時(shí)或磁介質(zhì)感染病毒無(wú)法讀取，將導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)一旦發(fā)生損壞則無(wú)法將所有數(shù)據(jù)完全恢復(fù)。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。新核算系統(tǒng)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了便利，但由于系統(tǒng)在功能設(shè)置上存在缺陷導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。一是系統(tǒng)預(yù)警功能不完善。主要表現(xiàn)為對(duì)法定存款準(zhǔn)備金繳存沒有形成實(shí)時(shí)監(jiān)控，當(dāng)存款準(zhǔn)備金不足時(shí)沒有當(dāng)日提示功能，對(duì)存款準(zhǔn)備金低于下限的提示只在營(yíng)業(yè)終了日終登賬后才出現(xiàn)，日間操作中不能進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，不能及時(shí)通知金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金調(diào)度。二是系統(tǒng)審批功能欠缺。沒有設(shè)置主管授權(quán)審批功能，會(huì)計(jì)主管對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批主要是依靠簽字等方式來(lái)完成，這種方法存在著手段滯后、時(shí)效性差等問題。三是系統(tǒng)約束功能不足。部分操作員操作權(quán)限過大，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制原則，容易違背內(nèi)控制度相互制約的基本原則。比如業(yè)務(wù)主管可以獨(dú)自完成系統(tǒng)中一些重要事項(xiàng)的處理，例如查詢查復(fù)的處理、參數(shù)設(shè)定和修改、來(lái)賬報(bào)單的重復(fù)打印和號(hào)碼維護(hù)、網(wǎng)點(diǎn)賬務(wù)狀態(tài)恢復(fù)等。四是系統(tǒng)監(jiān)督功能不完善。系統(tǒng)未設(shè)置強(qiáng)制操作員簽退的功能，操作員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，若中途離崗或忘記退出，長(zhǎng)時(shí)間待機(jī)，系統(tǒng)不會(huì)自動(dòng)將該操作員強(qiáng)制退出，仍停留在操作界面，存在著他人非法進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的漏洞。

（四）監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)為事后監(jiān)督中心非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的方式存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆┒?。比如在?huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)人員代崗、印章代蓋代簽、“一手清”等不按規(guī)定流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，監(jiān)督人員單從憑證上是查不出問題的；又如重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批，會(huì)計(jì)主管是事前簽字把關(guān)，還是事后補(bǔ)簽確認(rèn)，監(jiān)督人員也無(wú)法判斷。如果核算風(fēng)險(xiǎn)直到事后監(jiān)督隔日才被發(fā)現(xiàn)，其已經(jīng)錯(cuò)過風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳時(shí)機(jī)。

二、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，造成制度與業(yè)務(wù)脫節(jié)，在管理與操作上形成執(zhí)行盲區(qū)。雖然各基層央行營(yíng)業(yè)部門結(jié)合自身實(shí)際，制定修改了一些制度辦法和操作流程，但是這種各自為陣的做法沒有形成一套自上而下的統(tǒng)一、規(guī)范的業(yè)務(wù)操作規(guī)程和內(nèi)控制度體系，缺乏涵蓋整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度和實(shí)施細(xì)則，帶來(lái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度不系統(tǒng)、管理標(biāo)準(zhǔn)不一致、業(yè)務(wù)處理不統(tǒng)一等問題。由于會(huì)計(jì)制度政出多門，使得貫徹執(zhí)行難度較大。同時(shí)，一些基層行對(duì)制度執(zhí)行的重要性認(rèn)識(shí)不到位，特別是對(duì)內(nèi)控制度缺乏足夠的重視，相關(guān)監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)檢查也未把重點(diǎn)放在制度落實(shí)情況上，對(duì)制度執(zhí)行監(jiān)管不力。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高，激勵(lì)與懲戒機(jī)制不對(duì)等，業(yè)務(wù)操作規(guī)范化有待加強(qiáng)。從近年來(lái)人民銀行營(yíng)業(yè)部門發(fā)生的案件來(lái)看，絕大多數(shù)案件與會(huì)計(jì)人員的操作有關(guān)，這對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)提出了更高的要求。一是會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)素質(zhì)有待提高。調(diào)查顯示，全轄40歲以上的會(huì)計(jì)人員有28人，占總?cè)藬?shù)的78%，其中45歲以上的有18人，（見圖2）。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)崗位人員無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，新進(jìn)會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，隨著2008年部分支行撤銷發(fā)行庫(kù)后，部分人員從保衛(wèi)崗位上充實(shí)到業(yè)務(wù)崗位上，他們以前沒有接觸過此類業(yè)務(wù)，基礎(chǔ)知識(shí)較薄弱，接受能力較慢，容易造成業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。二是會(huì)計(jì)人員只滿足于簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)操作，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)理解不夠。會(huì)計(jì)核算處理的電子化、簡(jiǎn)便化使得會(huì)計(jì)人員逐漸形成依賴系統(tǒng)進(jìn)行核算處理的常態(tài)，只知照搬照套系統(tǒng)菜單操作，不理解賬務(wù)處理的來(lái)龍去脈，容易產(chǎn)生“操作定勢(shì)”，形成“操作習(xí)慣”以及師傅教徒弟式的“經(jīng)驗(yàn)做法”。三是處罰和激勵(lì)機(jī)制不對(duì)等。目前基層央行會(huì)計(jì)人員的考核大都注重對(duì)差錯(cuò)和問題方面的處罰，正向激勵(lì)機(jī)制相對(duì)欠缺。會(huì)計(jì)人員普遍感到責(zé)任重大，精神負(fù)擔(dān)大，這種獎(jiǎng)懲機(jī)制上的不對(duì)稱，加上會(huì)計(jì)工作枯燥單調(diào)，影響會(huì)計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性，致使會(huì)計(jì)人員缺少提高工作質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)能力的動(dòng)力。

（三）會(huì)計(jì)核算主要依賴系統(tǒng)，對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出更高要求。會(huì)計(jì)核算新系統(tǒng)運(yùn)行后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要是通過網(wǎng)絡(luò)載體處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，核算方式的網(wǎng)絡(luò)化、信息化導(dǎo)致對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴性和關(guān)聯(lián)性增強(qiáng)，但是系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能設(shè)計(jì)不可能達(dá)到100%的嚴(yán)謹(jǐn)和完善，這就不可避免地存在安全隱患。

（四）事后監(jiān)督部門工作監(jiān)督面不廣，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力有待提高。事后監(jiān)督中心僅限于對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，是一種靜態(tài)監(jiān)督，難以達(dá)到全面防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。目前事后監(jiān)督部門的大量精力花費(fèi)在對(duì)原始憑證賬表的逐筆勾對(duì)上，監(jiān)督重心停留在合規(guī)性監(jiān)督，即對(duì)金額、印章等基本要素的審核，只是作為會(huì)計(jì)核算過程的簡(jiǎn)單延續(xù)，對(duì)待處理暫收暫付款項(xiàng)掛賬、大額資金劃轉(zhuǎn)等重要事項(xiàng)并沒有列入重點(diǎn)審核內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制力不強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)業(yè)務(wù)操作或發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)等無(wú)法進(jìn)行有效控制，為以后產(chǎn)生業(yè)務(wù)差錯(cuò)及資金風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)隱患。

三、防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的措施及建議

（一）以業(yè)務(wù)基礎(chǔ)為著眼點(diǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)，確保業(yè)務(wù)處理有章可循。一是定期對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度辦法、操作流程進(jìn)行完善。根據(jù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)的發(fā)展、變化，適時(shí)規(guī)范和更新相配套的制度，提高在實(shí)際業(yè)務(wù)中的可操作性，實(shí)現(xiàn)“一套業(yè)務(wù)，一套制度”。理順各種關(guān)系，對(duì)制度辦法相互不統(tǒng)一的內(nèi)容進(jìn)行修訂，對(duì)財(cái)政繳存款管理方面的盲區(qū)結(jié)合工作需要補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定，如上級(jí)行可按年度對(duì)各家金融機(jī)構(gòu)繳存財(cái)政存款范圍專門以單行本方式匯編下發(fā)，便于基層行統(tǒng)一參照?qǐng)?zhí)行，促進(jìn)基層央行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。二是建立有效落實(shí)制度的長(zhǎng)效機(jī)制。嚴(yán)格落實(shí)制度執(zhí)行是保障會(huì)計(jì)核算安全的關(guān)鍵。把會(huì)計(jì)制度、任務(wù)和工作職責(zé)分解到會(huì)計(jì)部門的各個(gè)崗位，落實(shí)到具體經(jīng)辦人員，建立風(fēng)險(xiǎn)控制的獎(jiǎng)懲制度，使內(nèi)控制度的觸角延伸到會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)角落，保證有章可循、有制可依、有據(jù)可查，堵塞漏洞。三是加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)控力度?；鶎有蓄I(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督部門應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)認(rèn)真履行控制、監(jiān)督、檢查職責(zé)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行和執(zhí)行效果。

（二）以人為本，強(qiáng)化教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。一是建立會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常開展職業(yè)道德教育、廉潔自律教育，注重引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和愛崗敬業(yè)精神。積極開展警示教育，通過分析發(fā)生在身邊和其它有影響的典型案例，舉一反三，做到引以為戒，使會(huì)計(jì)人員提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)案件危害性的認(rèn)識(shí)，杜絕有章不循、違章操作行為。加大培訓(xùn)力度，注重全員培訓(xùn)。利用遠(yuǎn)程培訓(xùn)平臺(tái)和電視電話會(huì)議系統(tǒng)等載體，不定期組織開展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，擴(kuò)大培訓(xùn)范圍，增加培訓(xùn)機(jī)會(huì)，全面提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。通過崗位練兵、業(yè)務(wù)比賽等形式，不斷提高會(huì)計(jì)人員分析、查找和解決問題的能力。二是完善會(huì)計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制。建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)勵(lì)措施，根據(jù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量對(duì)工作無(wú)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)人員予以年度安全獎(jiǎng)勵(lì)；在評(píng)先評(píng)優(yōu)等人員考核方面向一線會(huì)計(jì)人員傾斜，通過組織開展“會(huì)計(jì)明星”、“會(huì)計(jì)標(biāo)兵”等評(píng)選活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)其工作積極性，激發(fā)工作熱情，使其成為風(fēng)險(xiǎn)防范的主力軍。三是強(qiáng)化對(duì)人員思想動(dòng)態(tài)的管理。注重人文關(guān)懷，定期與各崗位員工進(jìn)行談話，全方位、多層次地了解會(huì)計(jì)人員的思想動(dòng)態(tài)和職業(yè)訴求，增強(qiáng)集體歸屬感和對(duì)自身職業(yè)的認(rèn)同感、自豪感。

（三）改進(jìn)系統(tǒng)功能，提高系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保核算工作嚴(yán)謹(jǐn)。完善現(xiàn)有系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)，細(xì)化系統(tǒng)管理權(quán)限，加強(qiáng)相互制約效能。比如增加操作員自動(dòng)簽退功能。操作員在處理業(yè)務(wù)后，若暫時(shí)離崗或無(wú)業(yè)務(wù)操作時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)簽退，退出操作界面，以加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性。同時(shí)新開發(fā)的系統(tǒng)應(yīng)充分考慮營(yíng)業(yè)部門的業(yè)務(wù)需求，上線前進(jìn)行全面的壓力測(cè)試和誤操作測(cè)試，避免類似的功能設(shè)計(jì)不足問題再發(fā)生。三是制定和完善系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案，針對(duì)可能發(fā)生的各種異常情況，制定具體的應(yīng)對(duì)措施和方案，定期開展應(yīng)急演練，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力。

（四）創(chuàng)新監(jiān)督方式，提高監(jiān)督效果，將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。一是事后監(jiān)督部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，將合規(guī)性監(jiān)督提升到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，將防范資金風(fēng)險(xiǎn)做為工作的重點(diǎn)。對(duì)重要環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，如聯(lián)行業(yè)務(wù)、暫收暫付、大額審批等。強(qiáng)化核算過程監(jiān)督，通過非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督結(jié)合互補(bǔ)，掃清非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的盲區(qū)，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)監(jiān)督，以全面有效的發(fā)揮監(jiān)督作用，全方位防范資金風(fēng)險(xiǎn)。二是建立會(huì)計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，形成齊抓共管的防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合、長(zhǎng)期工程，需要各部門的協(xié)調(diào)配合。要樹立“大會(huì)計(jì)”管理工作理念，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)內(nèi)審、紀(jì)檢等部門要充分發(fā)揮職能，為防范風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航，從不同的視角，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的改進(jìn)和補(bǔ)救措施，達(dá)到監(jiān)督、檢查信息資源共享，切實(shí)保障資金安全。