見秀春

摘要：營改增標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，使我國的流轉(zhuǎn)稅制向先進(jìn)國家靠近，改革對國家，對各類別企業(yè)都有重大意義。營改增的實施備受社會關(guān)注，是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口，隨著營改增的不斷深入和不斷擴(kuò)大，對企業(yè)稅負(fù)的影響不斷顯現(xiàn)出來，營改增是先進(jìn)的稅務(wù)手法，對國家對企業(yè)都有重大意義，當(dāng)前階段，企業(yè)如何做好應(yīng)對營改增帶來的優(yōu)勢及問題，成為營改增范圍內(nèi)企業(yè)的急切課題。影視播映業(yè)屬于廣播影視業(yè)，具有其特殊性，在稅負(fù)計算、發(fā)票管理都是有其特點(diǎn)的。在營改增的過程中，影視播映企業(yè)會面對在稅負(fù)、會計核算、發(fā)票管理上的變動，本文由這幾個問題出發(fā)，提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：稅收 會計 政策 營改增

一、影視播映業(yè)與營改增概念界定

（一）影視播映業(yè)

影視播映業(yè)，隸屬廣播影視服務(wù)，主要是指在影院、錄像廳、劇場等其他場所播映影視節(jié)目，在電視、電臺、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視、電視臺等不同傳輸方式播映影視節(jié)目的商業(yè)活動。其成本最大在于設(shè)備及廣告。

（二）營改增的主要內(nèi)容與意義

1、營改增的主要內(nèi)容

營改增就是將原行業(yè)的營業(yè)稅改征為增值稅，營業(yè)稅是指企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營業(yè)稅，是對企業(yè)的毛收入的征稅，這造成了很大程度的重復(fù)征稅，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營增加了大數(shù)額的成本。2012年1月開始，為了加強(qiáng)企業(yè)競爭力，國家在上海進(jìn)行營改增改革試驗，隨后擴(kuò)大到八個省市。主要涉及行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等。此次的營改增的核心思路就是降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)發(fā)展，著力解決重復(fù)征稅的問題，這標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，使我國的流轉(zhuǎn)稅制向先進(jìn)國家靠近。2013年8月包括影視播映業(yè)的廣播影視業(yè)開始實施營改增。

2、營改增的重要意義

營改增是國家稅制體制改革的重大發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要環(huán)節(jié)。

首先，對于社會來說，我國正處于改革的深入期，任務(wù)重大，營改增對于企業(yè)發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，刺激市場需求，促進(jìn)社會分工的合理化，加快產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，建立健全科學(xué)發(fā)展的財稅制度，優(yōu)化投資消費(fèi)的結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重大意義。

二、營改增對影視播映業(yè)的稅負(fù)影響

（一）影視播映業(yè)的稅負(fù)變化

因為影視播映業(yè)屬于廣播影視業(yè)范疇，所以影視播映業(yè)營改增基本與廣播影視業(yè)相同。據(jù)規(guī)定，影視播映業(yè)營改增之前的征稅是按照3%的稅率征收營業(yè)稅，但是從2013年8月起，影視播映業(yè)開始按照6%的稅率進(jìn)行增值稅的征收。雖然從稅率上看，相比之前提高了3%，但是增值稅的應(yīng)納稅是可以進(jìn)行抵扣的，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價與稅沒有分離，是按照含稅營業(yè)的收入進(jìn)行全額征稅，營改增之前的營業(yè)稅等于含稅總收入*營業(yè)稅的稅率，實際稅率即為營業(yè)稅；而營改增之后應(yīng)該繳納的增值稅是價外稅，價與稅是分離的，計稅基礎(chǔ)變?yōu)椴缓惖氖杖耄跔I改增之后，應(yīng)該繳納的增值稅等于含稅收入-增值稅率*（1+增值稅率），據(jù)上述分析可以得出影視播映業(yè)在營改增前后的稅率變化：營改增前的影視播映業(yè)稅率為3%，營改增后影視播映業(yè)稅率為6%；營改增后影視播映業(yè)含稅的實際銷售額稅率為5.66%（即（1/（1+6%）*6%）；我們舉例分析一下：

案例：地方網(wǎng)絡(luò)電視公司R為一般納稅人，年營業(yè)收入A萬，公司年營業(yè)收入與可抵扣金額為線性正相關(guān)關(guān)系（可抵扣額=年營業(yè)年收入*B，其中B是系數(shù)）假設(shè)統(tǒng)一抵扣所有進(jìn)項成本，按17%的稅率。

建立模型，將因變量Y設(shè)為流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，Y1為營改增之前的流轉(zhuǎn)稅負(fù)應(yīng)繳金額，Y2為營改增之后的流轉(zhuǎn)稅負(fù)應(yīng)繳金額，地方網(wǎng)絡(luò)電視公司R可抵扣金額和年營業(yè)收入之比為自變量，年營業(yè)收入和可抵扣金額占年營業(yè)收入之比分別用a、b表示，因此我們可以得到以下模型

營改增前應(yīng)納稅款Y1=a*3%或5%

營改增后應(yīng)納稅款Y2=a*6%-a*b*17%

分析方法。首先計算地方網(wǎng)絡(luò)電視公司R營改增前后的稅負(fù)，也就是其在營改增前后營改增稅負(fù)相等時，可抵扣營業(yè)額在年營業(yè)收入中所占的比率，然后圍繞這個相等的點(diǎn)，分別設(shè)置幾檔大于和小于這個點(diǎn)的比率，根據(jù)這個結(jié)果來分析營改增前后地方網(wǎng)絡(luò)電視公司R的稅負(fù)變動。

設(shè)地方網(wǎng)絡(luò)電視公司R的年收入為5000萬

計算營改增前后一致時的抵扣率：5000*6%-5000*b*17%=5000*5%，解得b=5.88%；5000*6%-5000*b*17%=5000*3%解得b=17.65%。之后分別代入大于相等點(diǎn)比率和小于相等點(diǎn)比率可以總結(jié)得知，R公司在可抵扣金額占年營業(yè)收入比率小于相等點(diǎn)時，實行營改增之后，網(wǎng)絡(luò)電視公司R稅負(fù)增加，且可抵扣金額占營業(yè)收入比重越少，在營改增之后稅負(fù)上升越大；當(dāng)網(wǎng)絡(luò)電視公司R在可抵扣金額占營業(yè)收入比率等于相等點(diǎn)時，稅負(fù)不變；當(dāng)網(wǎng)絡(luò)電視公司R在可抵扣金額占營業(yè)收入比率大于相等點(diǎn)時，其稅負(fù)下降趨勢明顯。也就是說，在營改增之后，網(wǎng)絡(luò)電視公司可抵扣金額占營業(yè)收入比重越大，其稅負(fù)就越小，廣播影視業(yè)和它也是相似的。

（二）年營業(yè)收入營改增前后變化，且營業(yè)稅時有稅收優(yōu)惠的情況

以收取播映費(fèi)的付費(fèi)電視節(jié)目商的全權(quán)代理商（簡稱代理商）為例。業(yè)務(wù)流程為代理商把節(jié)目傳給地方電視網(wǎng)絡(luò)公司（簡稱地網(wǎng)），地網(wǎng)收取最終客戶的收視費(fèi)，按3%交營業(yè)稅后，將剩余的播映費(fèi)按60%分給代理商，代理商將其收取的60%的60%分給節(jié)目商。按國稅發(fā)[2001]22號和國稅函[2004]141號的規(guī)定，數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。endprint

根據(jù)以上規(guī)定及實際了解到的情況，模型為：

營改增前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款Y1=a*3%*60%*（1-60%）

營改增后應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款Y2=a/1.03*6%-a/1.03*b*17%

仍以地網(wǎng)R營業(yè)稅時的年收入5000萬為例解得：b=30.93%

（二）比（一）增加了12.74%因此代理商在此次營改增中，稅負(fù)要增大

相關(guān)結(jié)論：影視播映業(yè)是整個廣播影視業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的最后一環(huán)，在營業(yè)稅制之下，廣播影視業(yè)的制作發(fā)行歸屬服務(wù)業(yè)，按照服務(wù)業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，播映歸屬文化體育業(yè)，按照3%的營業(yè)稅率征稅，一般的，營改增之后，廣播影視企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，標(biāo)準(zhǔn)是500萬的年銷售額。小規(guī)模納稅人是指年銷售額不足500萬的納稅主體，征收3%的增值稅，也就是簡易征收，不進(jìn)行抵扣納稅：而對于一般納稅人，也就是年銷售額大于等于500萬元的主體采取6%的增值稅率，可以進(jìn)行抵扣納稅。這意味著小規(guī)模的影視播映企業(yè)稅負(fù)不會增加，鑒于影視播映業(yè)有規(guī)模效應(yīng)的特點(diǎn)，絕大多數(shù)影視企業(yè)會被認(rèn)定為一般納稅人，按照6%的增值稅率征稅。

1、稅負(fù)憑證的變化

增值稅模式下的一般納稅人進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的基本方式是獲得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票。1994年分稅制改革之后，能夠開具增值稅專用發(fā)票的貨物范圍不斷擴(kuò)大，2009年之前的增值稅專用發(fā)票只有銷售應(yīng)稅貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的主體才可以開具，2009年之后，我國的增值稅類型由生產(chǎn)型過渡為消費(fèi)型，將固定資產(chǎn)納入了可以抵扣的范圍之內(nèi)。2012年之后，根據(jù)國家加速推進(jìn)營改增的規(guī)劃，最快在十二五期間就可以將所有營業(yè)稅行業(yè)改為以增值稅方式征稅的范疇。由此在營改增之后的影視播映業(yè)生產(chǎn)活動中，購進(jìn)的用于應(yīng)稅項目的運(yùn)輸工具，機(jī)械等類似的固定資產(chǎn)，和道具、器材等，如果由一般納稅人提供或銷售，就可以要求其開具增值稅專用發(fā)票，如果由小規(guī)模納稅人提供，可以要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

按照《通知》規(guī)定，進(jìn)口貨物、獲得境外服務(wù)等涉及此類的產(chǎn)品或服務(wù)也可以按照法定憑證上的注明了的增值稅額進(jìn)行抵扣，憑證主要包括“稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證”、“海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。

2、營改增帶來的稅負(fù)風(fēng)險

一是核算財務(wù)方面，因為一般納稅人的基本申請條件是企業(yè)具有相對健全的會計核算，而且《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》中規(guī)定，在納稅人出現(xiàn)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目、提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)等特殊情況時，必須分別核算，否則便會面臨承擔(dān)法律懲處的嚴(yán)重后果。

二是申報納稅方面，開具、認(rèn)證、抄報稅款然后才能申報繳納是增值稅納稅申報的基本環(huán)節(jié)，增值稅的發(fā)票是有認(rèn)證期限的，為180日，認(rèn)證的發(fā)票必須在當(dāng)月抵扣，在第二個月的1日到15日進(jìn)行申報納稅，如果不是法律認(rèn)定的特殊情況，發(fā)票超過認(rèn)證期限之后將不能被抵扣。

三是價格方面，因為營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，營改增之后，支付總額不變意味著服務(wù)價款變低。所以影視播映企業(yè)的市場人員必須與財稅部門充分地溝通，明晰營改增后定價方面的細(xì)則，明確具體的價款，防止后期發(fā)生糾紛。

三、相關(guān)政策和一般性建議

實行營改增是我國推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要舉措，是我國稅制改革的重要內(nèi)容，有些企業(yè)的稅負(fù)會增加，為了適應(yīng)營改增給影視播映業(yè)帶來的風(fēng)險與機(jī)遇，筆者給出一些一般性建議。

首先，影視播映行業(yè)的各個納稅人必須充分理解營改增政策，確保營改增理解到位，建議影視播映企業(yè)在自家網(wǎng)站和宣傳欄上公布有關(guān)細(xì)則，方便企業(yè)工作人員及時查閱下載，要積極的跟進(jìn)政府政策的更新，保證企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險，抓住機(jī)遇。

將增值稅可抵扣范圍擴(kuò)大，完善整個廣播影視業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使影視播映業(yè)進(jìn)一步細(xì)化分工，提高專業(yè)化程度，在購進(jìn)設(shè)備、道具、相關(guān)服務(wù)時，盡量選擇正規(guī)的規(guī)模大的企業(yè)，從而使這一部分稅額能夠得到抵扣，減輕自身稅負(fù)壓力。

對于即將改制的地區(qū)，且為一般納稅人的企業(yè)，不論該地區(qū)是否會納入試點(diǎn)，應(yīng)該把握條件，盡量從國家試點(diǎn)或者已經(jīng)開始實施營改增的地區(qū)購買材料設(shè)備等，在稅務(wù)部門索取增值稅發(fā)票，及時確認(rèn)發(fā)票，合法地盡量從營改增中獲得抵扣，降低稅負(fù)壓力。還可以盡量推遲購買勞務(wù)，設(shè)備等，等待營改增實施，從而獲得抵扣。

對于營改增中稅負(fù)加重的企業(yè)，可以積極關(guān)注國家和地方政府政策，在實施營改增之后，國家為了人民的利益，相繼出臺了很多優(yōu)惠補(bǔ)貼政策，在營改增中增加了稅負(fù)的企業(yè)可以積極關(guān)注，向國家政府申請財政補(bǔ)貼。

影視播映企業(yè)應(yīng)該加快自身設(shè)備的升級換代，雖然影視放映業(yè)設(shè)備購買成本較高，但是在納入營改增政策范圍之后，應(yīng)納稅款是會大大降低的，升級換代產(chǎn)品設(shè)備，能夠在最優(yōu)惠的環(huán)境之下獲得新的生命力，能夠更加符合大眾口味和趨勢，從而增加收入，且營改增之后的設(shè)備購買是可以進(jìn)行抵扣的，更新設(shè)備也是減輕稅負(fù)的方法之一。

面對新形勢新任務(wù)，影視播映企業(yè)應(yīng)該不斷壯大企業(yè)實力，建立健全財務(wù)會計體系，加強(qiáng)會計核算，規(guī)劃好納稅，做好發(fā)票管理，分清納稅稅率、征收的應(yīng)稅服務(wù)以及兼營營業(yè)稅，保障好賬目的清晰，保證企業(yè)在營改增過程中不出現(xiàn)違法違規(guī)操作，在法律允許的范圍之下減稅增利。

總的來說。在廣播影視業(yè)納入營改增范圍后，對整個行業(yè)包括影視播映業(yè)來說都是好的，能夠減輕大部分影視播映企業(yè)的稅負(fù)，有利于行業(yè)分工以及整個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，更好地規(guī)范行業(yè)運(yùn)作，影視播映企業(yè)特別是要根據(jù)自身特點(diǎn)做好會計工作，熟悉營改增的具體細(xì)則，防范風(fēng)險，切實的將營改增作為影視播映企業(yè)發(fā)展壯大的跳板。

四、結(jié)束語

營改增一方面可以減低企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，一方面又為某些行業(yè)例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，影視播映業(yè)的營改增為企業(yè)帶來的風(fēng)險不可小視，但營改增為整個行業(yè)帶來的整體效應(yīng)也是非?？捎^的，影視播映行業(yè)的各個納稅者要抓住機(jī)遇，深入了解自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，同時要深入理解營改增政策，不論是試點(diǎn)地區(qū)或者是即將實行營改增地區(qū)，都應(yīng)該將目光放遠(yuǎn)，關(guān)注國家稅收政策的動態(tài)，在營改增的環(huán)境之中不斷發(fā)展壯大自己。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)月琴.官博影視業(yè)“營改增”后的稅務(wù)變化[J].財會月刊.2014（4）endprint