張榮靜

摘要：隨著分稅制度改革尤其是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)運(yùn)行，在全力確保地方財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色，突破營(yíng)業(yè)稅改增值稅種種困難，顯得尤為重要。作為國(guó)家的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，“營(yíng)改增”被各界寄予了較大的期望，而自試點(diǎn)運(yùn)行以來(lái)，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的影響也有所不同。本文將結(jié)合營(yíng)改增的實(shí)際特點(diǎn)，充分分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，剖析存在的相關(guān)問(wèn)題，并進(jìn)一步探討營(yíng)業(yè)稅改增值稅的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅 交通運(yùn)輸業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)

當(dāng)前，在地方財(cái)政還沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源的大背景下，如何思考營(yíng)業(yè)稅改增值稅在實(shí)際運(yùn)用中的特點(diǎn)和作用發(fā)揮，并探討和梳理營(yíng)業(yè)稅改增值稅在交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)用過(guò)程中面臨的一系列問(wèn)題，探索構(gòu)建體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財(cái)政體制重構(gòu)等多方面的問(wèn)題，更好的適合交通運(yùn)輸業(yè)的需求。

一、簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的重大意義

（一）有效降低整體稅賦

近年來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)在積極服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及各個(gè)綜合職能上都有很大的突破，都形成了服務(wù)業(yè)、市場(chǎng)發(fā)展的巨大潛力。通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不僅可以減低服務(wù)業(yè)的稅賦，還可以減低各種市場(chǎng)發(fā)展的稅賦，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅，更好推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)的全面大發(fā)展，從整體上降低稅賦，構(gòu)建優(yōu)勢(shì)發(fā)展的快車道。尤其是在交通運(yùn)輸業(yè)，通過(guò)營(yíng)改增的有效方式，對(duì)于整體稅賦的調(diào)整能形成有效的綜合管理模式，有助于增強(qiáng)市場(chǎng)運(yùn)作的整體能力。

（二）全面提升整體效益

交通運(yùn)輸業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，同時(shí)也屬于資金密集型企行業(yè)，人力成本和資金成本是企業(yè)成本的主要構(gòu)成，由于企業(yè)長(zhǎng)期處于不規(guī)范的市場(chǎng)狀態(tài)中，因此在資金流通過(guò)程中，企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票，使得整體抵扣的增值稅額極少，且受到非常多的人為罰款影響，造成運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)空間不足，企業(yè)贏利水平下降，且其核心競(jìng)爭(zhēng)能力也在從很大程度上被弱化，這對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展極為不利。通過(guò)營(yíng)改增的有效方式，在提升交通運(yùn)輸?shù)恼w功能上，可以形成長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制，維護(hù)整個(gè)交通運(yùn)輸?shù)娜婀δ?，?duì)于發(fā)揮市場(chǎng)潛能有很大的幫助。

二、分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（一）稅收收入大幅度下降

對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅一面可以有效增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定3%的優(yōu)惠稅收征收率，但是，整體稅負(fù)會(huì)基本持平或略有下降，隨之帶來(lái)財(cái)政收入減收，交通運(yùn)輸作為稅收的主要來(lái)源，由于經(jīng)營(yíng)模式、盈利能力、成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期不同，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策后，也需要安排一定的財(cái)政資金用以扶持稅負(fù)增加的企業(yè)，從而增加財(cái)政支出。將交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)增改”試點(diǎn)以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)中大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降明顯，降幅超過(guò)40%，而大部分一般納稅人出現(xiàn)了短期稅負(fù)增加的情況，行業(yè)整體負(fù)稅狀況成上升趨勢(shì)。

（二）國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中，就會(huì)存在稅收征管系統(tǒng)在國(guó)稅和地稅兩套人馬的問(wèn)題，如果一部分營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下，形成監(jiān)管力度上的一定盲區(qū)，改征增值稅后，情況就會(huì)有明顯變化，納稅人既要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營(yíng)業(yè)稅的管理復(fù)雜。

（三）加大征收成本

在充分考慮地方財(cái)政的基礎(chǔ)上，從交通運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，在不斷完善的過(guò)程中，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)需要同時(shí)接受國(guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查，征收費(fèi)用加大的問(wèn)題，提高了征稅成本，就會(huì)造成社會(huì)及企業(yè)資源的一定浪費(fèi)，不利于行業(yè)資源的準(zhǔn)確管理。因此，要從多方面強(qiáng)化征收手段，在考慮整體成本的基礎(chǔ)上，形成綜合征收的效益模式，形成高效化、科學(xué)化、智能化的征收方式，為交通運(yùn)輸業(yè)的整體發(fā)展提供良好的幫助。

（四）賬務(wù)處理流程難度增大

“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，營(yíng)業(yè)稅所采用的是簡(jiǎn)易核算模式，而試點(diǎn)后，改征的增值稅所采用的是抵扣核算模式，較之原來(lái)，其核算難度有所增大，清算所得稅的難度相應(yīng)也有所增大，同時(shí)在操作方面還產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表披露、稅額申報(bào)、繳納、抵扣和報(bào)稅系統(tǒng)等一系列新問(wèn)題。這些問(wèn)題都大大增加了企業(yè)賬務(wù)處理流程的難度，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中若不仔細(xì)，也將會(huì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）推動(dòng)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變

近年來(lái)，企業(yè)積極參股客運(yùn)車輛的運(yùn)營(yíng)，利潤(rùn)雖得到提高，但個(gè)人承包模式并未從本質(zhì)上改變。從貨運(yùn)的角度來(lái)看，公司僅開具發(fā)票，而貨運(yùn)商需自行承受貨源及應(yīng)收賬款的壓力，車主則需承擔(dān)組貨和結(jié)算的負(fù)擔(dān)，這種模式嚴(yán)重缺乏發(fā)展動(dòng)力，易造成基層運(yùn)輸人員能動(dòng)性不足，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到限制。在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，為保證足額的抵扣金額，企業(yè)需對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行深入而有效的探討和改革，客運(yùn)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)都必須切合實(shí)際，大膽改革，以保障企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得充足的利潤(rùn)，這對(duì)于推動(dòng)交通運(yùn)輸企業(yè)改變其經(jīng)營(yíng)思路，有著十分重要的積極推動(dòng)作用。

三、探討應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響的措施

（一）重視調(diào)查，全面盤點(diǎn)影響因素

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的運(yùn)行過(guò)程中，總會(huì)出現(xiàn)不同的影響，就要結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)政特點(diǎn)和發(fā)展優(yōu)勢(shì)以及政府效能等多方面的因素，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)企業(yè)提前開展管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員對(duì)增值稅培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)的情況和商業(yè)安排，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)增值稅成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與改革試點(diǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理方法等，將營(yíng)業(yè)稅改增值稅可能給中云街道帶來(lái)的影響形成整體認(rèn)知。

（二）擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施過(guò)程中，由于其在稅率和抵扣項(xiàng)目等實(shí)施細(xì)節(jié)上的設(shè)置不同，則可能導(dǎo)致以人工成本為主的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅賦的增加。有必要將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中較少涉及重復(fù)納稅的企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)，將人工費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范圍，或給予一定的優(yōu)惠政策，通過(guò)優(yōu)惠政策降低該類企業(yè)的稅基，進(jìn)一步達(dá)到減少稅賦的目的。endprint

（三）搭建各項(xiàng)優(yōu)惠政策平臺(tái)

從營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同特點(diǎn)來(lái)看，如果將增值稅的征稅范圍覆蓋至營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。因此，可以結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)，注入優(yōu)惠政策，激活政策的運(yùn)用，擴(kuò)大征稅范圍的基礎(chǔ)上按照不同稅率征收，體現(xiàn)出各種行業(yè)的優(yōu)惠策略，從環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、公共基礎(chǔ)設(shè)施、新產(chǎn)品開發(fā)、新技術(shù)新工藝等多方面的優(yōu)惠，及時(shí)給與優(yōu)惠政策上的引導(dǎo)，提供更好的發(fā)展平臺(tái)。

（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

“營(yíng)改增”雖為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，但其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程則是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本所在。提高企業(yè)的個(gè)體效益有利于促進(jìn)企業(yè)間資源的合理再分配，有助于加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程可通過(guò)充分利用運(yùn)輸設(shè)備的承載能力、合理地規(guī)劃運(yùn)載路線、整合上下游的布局，同時(shí)減少控制成本以提高收入水平。

（五）加強(qiáng)政府部門的推動(dòng)作用

按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。類似政策在其他試點(diǎn)地區(qū)也陸續(xù)推出推出。然而，想長(zhǎng)期有效地解決企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題，僅依靠這種過(guò)渡性政策是不行的，相關(guān)職能部門需提出更有利的政策以才能進(jìn)一步解決問(wèn)題。企業(yè)因許多稅制改革的相關(guān)服務(wù)與制度未能及時(shí)跟進(jìn)，產(chǎn)生了不少不必要的麻煩，因而及時(shí)完善相關(guān)服務(wù)與制度的重要性十分凸顯。首先，可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化增值稅退稅流程，讓企業(yè)更方便，更有動(dòng)力地參與進(jìn)來(lái)。其次，采取一些措施讓企業(yè)可更好地了解“營(yíng)改增”相關(guān)政策，如設(shè)立對(duì)應(yīng)的服務(wù)咨詢點(diǎn)，讓企業(yè)在遇到困惑時(shí)，及時(shí)的消除困惑，更好地領(lǐng)會(huì)政策內(nèi)涵。最后，明確稅費(fèi)征收制度，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)不足，不斷完善，以便于在其他試點(diǎn)地區(qū)的進(jìn)一步推行。因“營(yíng)改增”僅于部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，增值稅抵扣鏈條的完整程度將受到影響，企業(yè)也可能因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增加。因此，財(cái)稅部門需適時(shí)擴(kuò)大改革范圍，最終覆蓋到全國(guó)的整個(gè)行業(yè)。

四、結(jié)束語(yǔ)

交通運(yùn)輸部門必須認(rèn)真思考“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸行業(yè)帶來(lái)的巨大沖擊，深入研究所有改革細(xì)則，制定出科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)策略，以保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并保證全行業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展下去。財(cái)政補(bǔ)貼政策在各地政府雖有出臺(tái)，稅負(fù)上升的納稅人得到了一定的補(bǔ)貼，但要徹底解決這種行業(yè)間的不公平，則需從橫向與縱向兩方面來(lái)構(gòu)建完整系統(tǒng)的增值稅鏈條，使“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)達(dá)到最大化。

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