吳素軍

摘要：我國(guó)1994年實(shí)行的分稅制開(kāi)啟了我國(guó)稅制改革的征程，由此逐漸地把營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅制中的地位降低。于2012年我國(guó)上海市成為增值稅改革試點(diǎn)后，又將增值稅的改革試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不容樂(lè)觀的情況下，結(jié)構(gòu)性地減少稅負(fù)必然成為我國(guó)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一項(xiàng)重要舉措，使得從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改革成為必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 改革

一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的環(huán)境背景

增值稅于1979年正式地引入到我國(guó)的稅制中來(lái)，從最初在我國(guó)個(gè)別的城市和5類貨物中試行開(kāi)始，到1984年增值稅范圍擴(kuò)大至包含汽車業(yè)、鋼材業(yè)等在內(nèi)的12類貨物中，再到1993年將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至所有的貨物與加工修理修配勞務(wù)中實(shí)施，增值稅在我國(guó)的稅制中占據(jù)了越來(lái)越重要的位置。同時(shí)，在1993年我國(guó)明確對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，由此，我國(guó)稅制中出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)象。

2008年，我國(guó)發(fā)布相關(guān)條例，規(guī)定自2009年1月1日起將購(gòu)入的固定資產(chǎn)納入到增值稅的抵扣范圍當(dāng)中，使我國(guó)以往的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這不僅僅提升了我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)升級(jí)的速度，還促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)在技術(shù)方面的進(jìn)步。不過(guò)，此時(shí)我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅依然和增值稅在我國(guó)稅收制度中同時(shí)存在。

由于營(yíng)業(yè)稅的存在使得我國(guó)增值稅的抵扣鏈并不十分完整，除了因?yàn)檫@樣重復(fù)征稅而給我國(guó)企業(yè)增加成本之外，還存在眾多企業(yè)為了自身利益而虛開(kāi)增值稅發(fā)票或接受虛開(kāi)的增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象不僅僅對(duì)我國(guó)的稅收秩序造成了嚴(yán)重的惡性影響，還加大了我國(guó)稅收的難度，同時(shí)也大大地增加了我國(guó)稅收的成本。

在這種情況下，及時(shí)地、相應(yīng)地調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等在我國(guó)稅制中的分量，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍顯得尤為重要，這不僅僅有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步升級(jí)，還有利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為了我國(guó)“十二五”期間的一項(xiàng)最為重要的稅制改革。

二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要意義

在我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅這三大流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中，增值稅占據(jù)著重要的位置，是我國(guó)稅制中的第一大稅種。自我國(guó)于2012年1月1日在上海對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試行開(kāi)始，標(biāo)志我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅邁出了第一步，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推廣實(shí)行對(duì)我國(guó)眾多企業(yè)有著多方面的影響。

一方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以避免對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性征稅，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在2009年，我國(guó)主要針對(duì)制造業(yè)進(jìn)行了增值稅的改革，允許企業(yè)可以將其購(gòu)入資產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅在其繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣，有效地減輕了我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)。不過(guò)，對(duì)我國(guó)的服務(wù)業(yè)依然征收營(yíng)業(yè)稅，由于服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按照其全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，并且不能進(jìn)行抵扣，所以這就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅、增加企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)象。然而，把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅來(lái)征收，可以有效地消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在很大程度上有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

另一方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以更好地促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，我國(guó)的交通業(yè)和服務(wù)業(yè)是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的主要征收對(duì)象，不對(duì)其征收增值稅而是營(yíng)業(yè)稅對(duì)我國(guó)的服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展非常的不利。首先，企業(yè)從外部購(gòu)入的服務(wù)中沒(méi)有增值稅而只有營(yíng)業(yè)稅，會(huì)使得企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣，所以，企業(yè)會(huì)自動(dòng)選擇自己為自己提供服務(wù)的方法來(lái)解決所需要的服務(wù)，由此以來(lái)，就不利于我國(guó)服務(wù)業(yè)向更專業(yè)化的方向來(lái)發(fā)展，同時(shí)也不利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的服務(wù)外包模式的發(fā)展。再者，在我國(guó)，中小企業(yè)在交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)占據(jù)著重要位置，如果不實(shí)施營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型，在一定程度上會(huì)阻礙我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。因此，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，體現(xiàn)出我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的決心和大力發(fā)展我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的力度，有利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平的進(jìn)一步提高。

三、我國(guó)從營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改革過(guò)程中遇到的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅是作為一項(xiàng)保證我國(guó)地方政府能夠獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入的來(lái)源而與增值稅并存在我國(guó)稅收體制當(dāng)中，所以，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案中明確地規(guī)定了“在試點(diǎn)期間，原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入在改為增值稅征收之后的稅收依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)”。但是，如果要將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅推廣實(shí)行到全行業(yè)，這種方案也不是最好的選擇，所以，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推行依然會(huì)面臨很多的難題。

首先，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅直接導(dǎo)致我國(guó)地方政府的可用財(cái)力大幅減少。在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的分稅體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方的第一大稅種，增值稅是中央的第一大稅種，如果將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅來(lái)進(jìn)行征收，那么，直接導(dǎo)致地方政府的財(cái)政收入大幅減少。雖然在試點(diǎn)地區(qū)暫時(shí)將改征后的增值稅收入歸到試點(diǎn)地區(qū)，但是，一旦將營(yíng)業(yè)稅推行至全國(guó)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收收入的歸屬問(wèn)題就應(yīng)當(dāng)確定了，那么，地方政府很可能就缺失了可以提供穩(wěn)定稅收收入的主要稅種。

其次，在大范圍內(nèi)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收，需要考慮稅收差別化的各類優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)，由于增值稅是中性稅，稅率的檔次較少，不因企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等內(nèi)容存在差異而出現(xiàn)稅負(fù)也存在差異的情況；不過(guò)，營(yíng)業(yè)稅能夠體現(xiàn)政府對(duì)行業(yè)的引導(dǎo)和給予的優(yōu)惠政策，屬于行業(yè)差別稅率；因此，如果要在全國(guó)大范圍內(nèi)將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅的話，就要必須考慮這兩個(gè)稅種的差別化和響應(yīng)的優(yōu)惠政策。

再者，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)涉及我國(guó)政府間的財(cái)政體制問(wèn)題和我國(guó)縣鄉(xiāng)的財(cái)政問(wèn)題等。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政的一個(gè)穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，如果將營(yíng)業(yè)稅大范圍地改征為增值稅，那么，就需要重新地構(gòu)建我國(guó)的財(cái)政體制，提高地方政府對(duì)稅收收入的分享比例，同時(shí)，將中央和省之間、省和市縣之間的財(cái)政收入劃分的更加科學(xué)、更加合理。但是，在已有的既定利益環(huán)境下，如何將一個(gè)新的財(cái)政分配體制建立起來(lái)，是一個(gè)極具挑戰(zhàn)性和困難性的問(wèn)題，此時(shí)，如何兼顧中央與地方各方的利益將是一個(gè)重要的問(wèn)題，也是能否成功將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的關(guān)鍵。

另外，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅所涉及的國(guó)稅和地稅之間的關(guān)系和征管問(wèn)題。我們知道，營(yíng)業(yè)稅是屬于地稅局征管的范圍，若將一部分的營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，那么，改征的這部分稅務(wù)工作該有地稅局征管還是國(guó)稅局征管將是一個(gè)爭(zhēng)議性的問(wèn)題。如果將地稅和國(guó)稅合并在一起，雖然可以降低稅收成本，同時(shí)可以減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還可以避免國(guó)稅和地稅之間為搶征稅而出現(xiàn)的矛盾，但是，地稅與國(guó)稅合并后多余人員的安置也成為一個(gè)重要性的問(wèn)題，所以，國(guó)稅和地稅合并也很困難。

最后，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅后，如何具體地進(jìn)行操作也是一個(gè)非常棘手的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)的營(yíng)業(yè)的毛收入來(lái)征稅的，不涉及稅額抵扣的問(wèn)題，使用普通的稅務(wù)發(fā)票就可以核實(shí)企業(yè)的收入。然而，增值稅要如實(shí)地核算納稅人的收入和進(jìn)項(xiàng)稅扣除金額，還必須規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，在管理上要比營(yíng)業(yè)稅的征管復(fù)雜的多。因此，如果在大范圍內(nèi)將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，會(huì)對(duì)稅收的征管核算帶來(lái)很大難度。

四、順利地推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)政策措施及影響

要明確改征后的稅收收入歸屬的問(wèn)題，原歸屬為地方財(cái)政的依然歸屬于地方財(cái)政，對(duì)地方財(cái)政造成的減少應(yīng)由中央和地方共同來(lái)承擔(dān)；針對(duì)不同情況采取不同的稅收優(yōu)惠政策，允許跨地區(qū)的稅種協(xié)調(diào)，增值稅的抵扣銜接政策等工作必須要做好。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和稅收體制的完善都有著深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)還有助于提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平。

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