楊瑞

財務(wù)監(jiān)督是國有企業(yè)外派監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督檢查的核心內(nèi)容，在監(jiān)事會工作中具有其重要性和獨(dú)特性，與會計師事務(wù)所審計是有所區(qū)別的。在新形勢下，不斷深化對財務(wù)監(jiān)督的理解和認(rèn)識，探索加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的新舉措，對于開創(chuàng)監(jiān)事會工作新局面具有重要意義。

一、外派監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督檢查與會計師事務(wù)所審計的區(qū)別

（一）工作角度不同

注冊會計師審計是從中介機(jī)構(gòu)角度對被審計單位財務(wù)報告進(jìn)行鑒證，對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見；外派監(jiān)事會站在所有者角度，不但要對財務(wù)報表的合法合規(guī)性、真實(shí)性、可靠性進(jìn)行核查，還要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營效益，關(guān)注某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對國有資產(chǎn)和出資者權(quán)益的影響，從而防范國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（二）工作依據(jù)不同

注冊會計師審計的主要依據(jù)是《注冊會計師審計準(zhǔn)則》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等會計法規(guī)、制度；外派監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)除了會計類法規(guī)制度還有《企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《公司法》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》等法律規(guī)章，工作依據(jù)的范圍相對注冊會計師審計有所擴(kuò)大，涉及面更廣，承擔(dān)的責(zé)任也重大。

（三）工作方式不同

注冊會計師審計通過核查財務(wù)報表、會計賬薄、會計憑證、進(jìn)行分析性復(fù)核、函證、應(yīng)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試評估風(fēng)險等方式進(jìn)行財務(wù)報表審計；外派監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督檢查方式一般包括：聽取匯報、查閱審計報告、財務(wù)賬表、詢問、現(xiàn)場查看等，方式更加靈活多樣，體現(xiàn)了法律賦予的權(quán)威性。

（四）工作目的不同

注冊會計師審計的目的是對財務(wù)報告的客觀性、公允性發(fā)表審計意見，通過收取一定審計服務(wù)費(fèi)為企業(yè)提供有償服務(wù)。而外派監(jiān)事會與企業(yè)之間沒有利益關(guān)系，獨(dú)立性較強(qiáng)，其財務(wù)監(jiān)督是代表出資人對國有企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、領(lǐng)導(dǎo)履職行為進(jìn)行監(jiān)督，目的在于維護(hù)出資者權(quán)益，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供保障。

二、我市國有企業(yè)外派監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀

我市國有企業(yè)監(jiān)事會由于派駐企業(yè)時間不長，與企業(yè)之間還沒有形成及時報告的工作機(jī)制，而對當(dāng)期的財務(wù)信息得知較少，日常財務(wù)監(jiān)督不夠全面。這樣就無法對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行當(dāng)期分析，無法得知企業(yè)重大事項(xiàng)的賬務(wù)處理是否規(guī)范。造成以上現(xiàn)象的主要原因在于企業(yè)對監(jiān)事會監(jiān)督工作認(rèn)識還不到位，沒有從實(shí)質(zhì)上全面支持配合監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督工作。

三、新形勢下加強(qiáng)我市國有企業(yè)外派監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督的措施

（一）充分利用會計師事務(wù)所等外部審計成果

會計師事務(wù)所審計雖然與外派監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督檢查有不同之處，但從核查會計信息客觀真實(shí)性角度兩者目的一致，充分利用事務(wù)所的審計成果，可以提高監(jiān)事會工作效率。因此，外派監(jiān)事會應(yīng)對企業(yè)當(dāng)年的審計情況全面掌握，包括歷年審計報告、管理建議書、驗(yàn)資報告、經(jīng)濟(jì)案件鑒定報告等。認(rèn)真研讀審計報告內(nèi)容，對于報告披露事項(xiàng)逐字逐句推敲，對于隱含的問題深入挖掘。此外，政府專項(xiàng)審計報告、紀(jì)檢監(jiān)察報告及內(nèi)部審計報告也是獲得監(jiān)督檢查線索的重要渠道，應(yīng)對其揭示問題加以關(guān)注。

（二）形成企業(yè)向監(jiān)事會及時報告的制度機(jī)制

監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督離不開企業(yè)的支持配合，需要企業(yè)按照已制定《支持配合監(jiān)事會依法開展工作暫行規(guī)定》等文件要求，及時向監(jiān)事會報送當(dāng)期財務(wù)快報等資料，涉及“三重一大”事項(xiàng)及時向監(jiān)事會報告，重要會議及時通知監(jiān)事會參加；有條件的企業(yè)向監(jiān)事會開放OA辦公系統(tǒng)通道，使監(jiān)事會隨時能夠進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)，了解企業(yè)財務(wù)信息。企業(yè)支持配合監(jiān)事會制度需要長期執(zhí)行并且形成慣例，才能保證監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督的時效性和預(yù)警性。

（三）做好日常財務(wù)監(jiān)督與年度集中檢查的有機(jī)結(jié)合

外派監(jiān)事會日常財務(wù)監(jiān)督要對企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表仔細(xì)研讀，關(guān)注異常變化及大額數(shù)據(jù)，仔細(xì)分析形成原因，必要時進(jìn)行跟蹤調(diào)查。密切關(guān)注企業(yè)投融資、對外擔(dān)保、國資處置、合同管理等重大財務(wù)活動，重點(diǎn)監(jiān)督其決策程序是否合法合規(guī)，賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。對于日常財務(wù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的可疑事項(xiàng)，作為年度集中檢查的工作重點(diǎn)，對于風(fēng)險較大和問題嚴(yán)重的，在年度集中檢查報告中予以提示反映。

（四）以風(fēng)險和問題為導(dǎo)向， 增強(qiáng)監(jiān)督的預(yù)警性

首先，運(yùn)用以風(fēng)險和問題為導(dǎo)向的思維方式開展工作。無論在日常財務(wù)監(jiān)督還是年度集中財務(wù)檢查中，都要以風(fēng)險和問題為導(dǎo)向，找準(zhǔn)問題漏洞的根節(jié)點(diǎn)，尤其對于可疑數(shù)據(jù)和現(xiàn)象要分析其風(fēng)險點(diǎn)和影響后果，最大限度減少問題發(fā)生的可能性，從而防范被監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。其次，探索建立一套由重點(diǎn)財務(wù)指標(biāo)組成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，可以利用計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行定期檢查，實(shí)施預(yù)警分析工作程序，對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時分析，增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的靈敏性和預(yù)警性。

（五）加強(qiáng)系統(tǒng)化培訓(xùn)，提高專職監(jiān)事職業(yè)敏感性

作為專職監(jiān)事，面臨同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，職業(yè)敏感性不同的人會形成截然不同的判斷結(jié)果。專職監(jiān)事只有不斷提高職業(yè)敏感性，才能善于發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)存在的問題和風(fēng)險。提高職業(yè)敏感性是一個長期積累過程，一方面需要通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富專業(yè)知識，增強(qiáng)財務(wù)分析能力，尤其要熟練掌握幾種財務(wù)分析工具，準(zhǔn)確把握合并財務(wù)報表的透視分析；另一方面，要對企業(yè)行業(yè)知識不斷學(xué)習(xí)和更新，對于監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的共性問題進(jìn)行歸納研究、總結(jié)規(guī)律，作為指導(dǎo)工作的理論成果，不斷培養(yǎng)以風(fēng)險和問題為導(dǎo)向的思維模式。endprint