丘君

國有大中型企業(yè)風險管理成為我國現(xiàn)代企業(yè)管理的一個熱點，如何在國有大中型企業(yè)開展風險導向?qū)徲嬍且粋€重要研究價值的問題。該文主要根據(jù)風險導向?qū)徲嬛写嬖诘南嚓P(guān)現(xiàn)象與問題進行探討研究，并提出解決問題的對策，展望風險導向?qū)徲嬑磥淼陌l(fā)展方向。

風險導向?qū)徲嬍菄H內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢，它是一種新型的審計模式。隨著經(jīng)濟全球化、管理的信息化、經(jīng)營的多元化，國有大中型企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，所面臨的風險日益增多，傳統(tǒng)的財務收支審計和制度導向?qū)徲嫷哪Ｊ剑呀?jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需要，在這種情況下，風險導向?qū)徲嫷哪Ｊ綉\而生。風險導向?qū)徲嬙谝恍┌l(fā)達國家已逐步深入開展，我們國家才剛起步，對這種審計的模式還不夠熟悉，尚在探討完善和推廣應用之中。

一、以國有大型銷售企業(yè)為例開展關(guān)于大中型企業(yè)的風險審計探究

將戰(zhàn)略思想作為指導。戰(zhàn)略思想認為企業(yè)的發(fā)展與擴大應當與生產(chǎn)力相結(jié)合，企業(yè)在進行具體活動時應當根據(jù)現(xiàn)實狀況開展企業(yè)活動。在近期提出的風險導向?qū)徲嫽顒?，主要是按照以下思路進行：從戰(zhàn)略思想分析進行入手，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)與剩余風險緊隨其后，通過這種套路進行相關(guān)分析研究。戰(zhàn)略思想分析指的是將具有決定性的測試實質(zhì)、相關(guān)時間與范圍等進行建立風險與戰(zhàn)略之間的必然聯(lián)系，也是在較為傳統(tǒng)的審計方法上進行新思路的探索。例如審計人員應用風險導向?qū)徲嫹椒▽写笮弯N售企業(yè)下屬分公司負責人實行經(jīng)濟責任離任審計，要從戰(zhàn)略的角度審視風險發(fā)生的可能性，找出對企業(yè)效益影響最主要的相關(guān)因素：企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃、國家政策因素影響、庫存（存貨）管理、銷售量、銷售價格、加油站數(shù)量與發(fā)展數(shù)量、加油站在營率、油庫數(shù)量與在營率、進貨數(shù)量與價格、銷售費用管理以及人力資源、企業(yè)文化等，進行全面系統(tǒng)的分析，審視審計風險，以更好地實現(xiàn)審計目標，直接為提高企業(yè)效益服務。

以風險為出發(fā)點，以企業(yè)高風險領(lǐng)域為評價重點。風險導向?qū)徲嬜顬橹饕木褪秋L險，在這之中以了解審計單位與環(huán)境為主要主要任務，在這之中還包括了審計單位的性質(zhì)、目前行業(yè)狀況，未來目標導向、內(nèi)部控制等諸多方面。審計人員在進行大中型企業(yè)經(jīng)營風險導向?qū)徲嫊r，要以企業(yè)高風險領(lǐng)域為評價重點，主要運用立體觀察方式對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展狀況、經(jīng)營方式、內(nèi)部管理機制等進行判斷，將經(jīng)營風險納入審計風險評價中去。如對國有大型銷售企業(yè)的風險導向經(jīng)濟責任審計，要綜合考慮企業(yè)庫存（存貨）管理、進貨數(shù)量與價格、加油站數(shù)量與發(fā)展數(shù)量、加油站在營率、油庫數(shù)量與在營率、銷售費用等。

通過例會制度實現(xiàn)風險預警牽制作用完善預警機制。在我國較多的大中型企業(yè)中風險管理部分已經(jīng)形成了相互依賴的整體狀態(tài)，將相關(guān)預警機制進行完善可以有效的降低企業(yè)中所存在的風險。完善預警機制也可以使企業(yè)中的管理者與員工共同承擔風險，使相應的風險責任重新組合成一個新的整體。到目前為止我國尚未將風險預警機制進行完全統(tǒng)一，但各企業(yè)都有一些類似風險預警辦法，主要體現(xiàn)在：（1）企業(yè)領(lǐng)導班子會議（或辦公會）。企業(yè)班子會議一般由企業(yè)班子成員參加，主要是對企業(yè)的經(jīng)營重大經(jīng)營決策、重大人事調(diào)整、重大投資項目等進行商議、討論、決策，形成會議紀要。這是國有大中型企業(yè)體現(xiàn)集體決策機制的重要組成部分，起到一定的風險預警牽制及風險防范效果作用。（2）企業(yè)經(jīng)濟活動分析會議。我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟活動分析會議是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要會議，參加會議的成員主要包括班子成員、各部門負責人及主要業(yè)務部門經(jīng)辦人，原則上各企業(yè)每月（季度）召開一次會議。在經(jīng)濟活動分析會議上它將系統(tǒng)分析各項技術(shù)經(jīng)濟指標，分析優(yōu)勢、劣勢經(jīng)營因素，提出下一步工作措施。（3）企業(yè)信息收集、傳遞機制。目前國有大中型企業(yè)都在努力建立一個良好的企業(yè)風險預警分析系統(tǒng)，希望能夠預先防范經(jīng)營風險的發(fā)生。如國有大型銷售企業(yè)收集的信息數(shù)據(jù)包括本企業(yè)的近十年的主要經(jīng)濟技術(shù)指標包括成品油進、銷售價格及數(shù)量、加油站座數(shù)等及同行業(yè)國內(nèi)外競爭對手的信息。但由于我國企業(yè)領(lǐng)導人受任期（四年）政績影響，企業(yè)信息收集、傳遞機制還不夠完善，有待進一步完善規(guī)范。

注重審前調(diào)查工作與流程控制。 在進行開展風險導向?qū)徲嫷幕顒又校梢杂行L險控制管理相關(guān)機構(gòu)的內(nèi)部運行進行決策前控制。特別是內(nèi)部審計人員通過參加閱讀公司會議紀要、文件等了解企業(yè)運行情況，通過參加各種會議參與流程控制，這種方式對相關(guān)的風險評估工作提供了極大便利。在風險導向?qū)徲嬛兄饕獙α私庠O計單位的環(huán)境以及內(nèi)部工作流程進行強調(diào)，審計人員在審計過程中自始至終以風險分析和評估為導向，對相關(guān)企業(yè)的風險管理、內(nèi)部流程控制以及相關(guān)管理辦法進行較為全面的測試與評價，這樣可以對相關(guān)企業(yè)進行更為客觀的評價，同時可以使財務報表中發(fā)生錯誤的幾率降低到最小，這樣有利于實施接下來的相關(guān)審計程序，也可以更方便提出相關(guān)建議與意見，有助于協(xié)助企業(yè)自身管理與內(nèi)部風險控制，為企業(yè)自身增值，降低審計風險。

二、國有大中型企業(yè)風險導向?qū)徲嬛械募謫栴}

我國相關(guān)理論體系尚未完備?，F(xiàn)今在我國眾多企業(yè)內(nèi)部通常使用的都是國際統(tǒng)一的《內(nèi)部審計實務標準》這份管理辦法和美國國家反欺詐性財務報告委員會《企業(yè)風險管理-整合框架》中所提及的風險管理相關(guān)理論框架還未能全面使人們信服，這是因為管理辦法中尚未具有較為嚴謹與科學的整體理論體系很難形成統(tǒng)一的理論作指導。我國現(xiàn)存的風險導向?qū)徲嫅弥?，明確要求了注冊會計師需要通過相關(guān)了解測試，然后形成對被審計單位經(jīng)營風險、財務風險整體評價模式，在這種模式下可以直接對發(fā)生錯誤的領(lǐng)域與方向進行確定，在較短的時間內(nèi)對相關(guān)風險審計進行評估。但就我國目前狀況而言，尚未出臺一種較為專業(yè)的框架理論作為依托，所以注冊會計師仍然很難對審計中存在的風險進行合理評估。我國審計人員對國有企業(yè)進行審計工作過程中，由于我國相關(guān)的政策法規(guī)尚未完善無法進行較為完備的處理其造成了可參考對比的規(guī)范依據(jù)不齊，審計人員的底氣不足，風險導向?qū)徲嬓Ч^差。

眾多企業(yè)風險導向?qū)徲嬕庾R淡薄。由于我國國有企業(yè)開展風險導向?qū)徲嫻ぷ魃形雌占埃瑢徲嬋藛T還在熟悉、探討風險導向?qū)徲嫹椒?、，大部分企業(yè)的管理層還缺乏風險審計意識，對風險導向?qū)徲嫴簧趿私?，還未能積極、主動、系統(tǒng)地進行風險管理工作，對風險導向?qū)徲嫷囊庾R薄弱。表現(xiàn)在部分企業(yè)領(lǐng)導層對風險管理重視不夠，對風險導向?qū)徲嫷男路椒ǜ桓信d趣，抵觸、不主動接受風險導向?qū)徲嫷挠^念；一些企業(yè)風險管理活動是間斷不連續(xù)的，管理層對任期內(nèi)政績考慮得多，對其他關(guān)聯(lián)事項考慮少；有些企業(yè)只顧眼前利益，對安全、環(huán)保治理項目不考慮不重視等諸多因素，將會給企業(yè)的未來發(fā)展造成巨大風險。

企業(yè)管理框架尚未完善。 在我國眾多企業(yè)中普遍存在著較為嚴重的框架治理問題，例如：缺少風險控制部門、風險承擔者不明、相關(guān)部門推卸責任、缺少相關(guān)制約機制等。這就導致我過企業(yè)無法將企業(yè)中的風險管理上升到一定高度。

企業(yè)審計人員未將風險導線審計程序合理利用。單簽我國理論界對風險導向?qū)徲嫵绦虻拈_發(fā)研究程度還不夠，很多企業(yè)在審計實踐中進行風險導向分析中具有較大的隨意性。導致大部分審計工作人員都是根據(jù)審計程序表中的審計當年度前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單比較外加計算相關(guān)綜合性財務比率再對相關(guān)數(shù)據(jù)進行簡單的比較分析，由于相關(guān)審計人員對行業(yè)分析了解不夠透徹，就導致無法采用因素分析、回歸分析和各類調(diào)查表綜合分析。國外在這方面已經(jīng)有比較成熟的研究探討，國內(nèi)也陸續(xù)出現(xiàn)了先進的風險導向分析性審計程序，這些都值得我們學習探討和應用。

企業(yè)中缺乏風險導向?qū)徲嬋瞬?。通常情況下，企業(yè)中的風險導向?qū)徲嬋藛T要求較高，進行工作時不僅要求審計人員具備一定的發(fā)展戰(zhàn)略眼光，更要求審計人員具備關(guān)于企業(yè)中管理、財務、營銷、人事等相關(guān)知識的了解，同時風險控制分析也需要具有一定經(jīng)驗?，F(xiàn)今企業(yè)中的審計人員普遍業(yè)務水平較低，在計算機應用、知識廣度、防范風險意識等方面較為匱乏。這就導致較多審計人員無法對相關(guān)企業(yè)進行合理審計，從而導致審計效率低下。能開展風險導向?qū)徲嫷目鐚I(yè)復合型審計人才很少，企業(yè)的風險管理人員特別是風險導向?qū)徲嬋藛T嚴重不足。

三、 風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

完善風險導向?qū)徲嬂碚擉w系，提升審計地位。 風險導向?qū)徲嬇c早期查錯具有較大區(qū)別，審計的主要重點是事前監(jiān)督，主要將風險管理設為中心服務于企業(yè)發(fā)展的終極目標。亞洲金融風暴的發(fā)生在某種程度上促進了我國風險審計理論體系的成熟與發(fā)展，逐漸風險管理在企業(yè)中的相關(guān)重要性也開始被政府等相關(guān)部門普遍接受。企業(yè)中的內(nèi)部審計主要是通過風險導向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)型，把一部分內(nèi)部審計工作納入企業(yè)風險管理體系之中，一些大中型國有企業(yè)也在企業(yè)成立了風險防控領(lǐng)導小組，從而提升了審計在企業(yè)管理中的地位和獨立性。我國各級審計人員要借鑒國內(nèi)外先進的風險管理經(jīng)驗，在審計行業(yè)內(nèi)、外的努力和國家政策制定部門、司法機構(gòu)的共同作用下，推動風險導向?qū)徲嬂碚摰闹鸩酵晟啤?/p>

更新觀念，提高企業(yè)風險意識。開展企業(yè)風險導向?qū)徲?，首先要求企業(yè)班子及中層以上管理層要對以往的就觀念進行轉(zhuǎn)變，不斷增加相關(guān)風險管理意識，在適當?shù)臅r間內(nèi)將風險導向?qū)徲嬕苿拥阶钪饕奈恢蒙蟻?，目的是為了正確的將風險與利益的關(guān)系進行有效控制，將企業(yè)的發(fā)展與未來走向作為根本目標，將企業(yè)中的風險管理組織框架進行完善，形成由企業(yè)最高決策層直接負責、系統(tǒng)全面的風險管理系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部審計人員要主動做風險導向?qū)徲嫷耐苿诱?，積極宣傳推行風險導向?qū)徲嫷睦砟?，促使企業(yè)領(lǐng)導層樹立和接受風險導向?qū)徲嬂砟畈⑷〉么罅χС?，在企業(yè)嘗試開展風險導向?qū)徲嬳椖浚粩嗫偨Y(jié)提高，做風險導向?qū)徲嫷男麄髡?、踐行者，促進提高企業(yè)整體的風險意識。

加強完善企業(yè)內(nèi)部控制與風險預警機制。就目前我國國有企業(yè)中現(xiàn)有的風險管理主要體現(xiàn)在班子會、黨政聯(lián)席會、經(jīng)濟活動分析會等集體決策（討論）會議，內(nèi)部控制、風險預警機制尚不完善。內(nèi)部審計是是公司治理過程中不可缺少的組成部分，在企業(yè)的治理與監(jiān)督、檢查、評價、分析中所存在的風險進行控制，在正常工作中應當對企業(yè)提供的相關(guān)資料進行復核并證實信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，并協(xié)助相關(guān)的管理者向董事會、審計委員會等提供相應的防范治理風險保證書。因此，審計部門應在盡可能事前、事中、事后全過程都介入?yún)⑴c企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在參與風險評估工作時，應當協(xié)助管理層將企業(yè)風險管理上升到一定高度后，再不斷內(nèi)部監(jiān)管方式改革，抓住重點，幫助完善公司風險預警機制。

提高審計人員專業(yè)水平。開展風險導向?qū)徲媽τ谄髽I(yè)的內(nèi)部審計工作人員來說無疑是一種新的挑戰(zhàn)。目前我國的風險導向?qū)徲嫻ぷ鲗ο嚓P(guān)工作人員提出了更高要求，審計人員應當不斷學習，提高自身綜合素質(zhì)，成為復合型人才，要在日常工作中特別關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略目標和面臨風險時，根據(jù)風險導向的思路，將風險控制措施與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標相結(jié)合。因此，審計人員一方面要加強學習企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、財務等與內(nèi)部審計工作的相關(guān)知識，另一方面要努力學習與內(nèi)審工作相關(guān)的法律、金融、管理、工程知識、IT技術(shù)等，不斷提高業(yè)務水平和能力，勇于開拓并探索性開展風險導向?qū)徲嫻ぷ?，高質(zhì)量、高效率完成審計任務，實現(xiàn)防風險、促發(fā)展、為企業(yè)增值服務的目的。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司廣東石油分公司）