萬(wàn)迎春

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中有著極其重要的地位和作用。它促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)，提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，積極地推動(dòng)了居民的生活水平。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大形勢(shì)下，涉及到建筑施工方面的稅收問(wèn)題是建筑施工企業(yè)所要面臨的熱點(diǎn)問(wèn)題，該文對(duì)施工企業(yè)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了一些相關(guān)的建議。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛增長(zhǎng)，建筑行業(yè)已逐漸走向成熟，在涉稅事項(xiàng)方面，主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。稅率是根據(jù)具體的施工項(xiàng)目來(lái)劃分，詳述如下：

一、工程項(xiàng)目的涉稅

（一）工程項(xiàng)目施工前期涉稅

實(shí)收資本與證件類(lèi)印花稅。對(duì)于單獨(dú)新設(shè)的項(xiàng)目帳，印花稅以“實(shí)收資本”和“資本公積”合計(jì)金額的萬(wàn)分之五來(lái)計(jì)算稅額。其他按照賬簿，每件5元，貼印花稅票。

施工合同發(fā)生印花稅。稅目是建筑安裝工程承包合同的發(fā)票，按照發(fā)票金額的萬(wàn)分之三貼印花稅票，合同雙方作為納稅人。由于印花稅自身的性質(zhì)，施工單位承包的項(xiàng)目，與分包或轉(zhuǎn)包給其他單位的合同應(yīng)當(dāng)按照新的合同來(lái)核算應(yīng)納稅額。值得一提的是，目前總包企業(yè)與發(fā)包企業(yè)對(duì)總分包的關(guān)系理解不透測(cè)，他們認(rèn)為在他們簽訂發(fā)包合同時(shí)已繳納印花稅，所以在分包時(shí)，沒(méi)必要再次繳稅。

（二）工程項(xiàng)目項(xiàng)目期間涉稅

總分包工程的代扣稅金問(wèn)題討論。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，總包單位不再對(duì)分包單位的營(yíng)業(yè)稅代扣代繳。但事實(shí)上，具體還要看當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來(lái)決定，所以說(shuō)稅種申報(bào)規(guī)定還不完全統(tǒng)一，造成稅收管理的混亂、無(wú)秩序的現(xiàn)象。

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅是否通過(guò)代扣代繳，相關(guān)施工單位要及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)，如果繼續(xù)由總包單位代扣，就還按照原有程序進(jìn)行申報(bào)。如果施工企業(yè)直接上繳，就應(yīng)該出一套管理規(guī)定，設(shè)置專(zhuān)人來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和審核，一方面看施工工程是否有兩次以上的分包；另一方面看該工程的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否合理抵扣。

附加稅的基本情況簡(jiǎn)述。附加稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方稅費(fèi)。分別按照每月結(jié)算的工程款為基礎(chǔ)，按照繳納的營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，來(lái)核算這三種稅費(fèi)。城建稅一般按照營(yíng)業(yè)稅的7%（市區(qū)）、5%（縣城）、1%（其他地區(qū)）來(lái)繳納；教育費(fèi)附加按照營(yíng)業(yè)稅的3%計(jì)征；地方附加稅費(fèi)一般按照營(yíng)業(yè)稅的1%計(jì)征，這些附加稅與營(yíng)業(yè)稅一起繳納。

（三）竣工結(jié)算項(xiàng)目涉稅

正確進(jìn)行匯算調(diào)整。待施工企業(yè)竣工結(jié)算時(shí)，按照《稅法》進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。在企業(yè)所得稅核算時(shí)，去除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，把調(diào)整增減額都核算準(zhǔn)確。

施工單位要扣除的項(xiàng)目一般指大型設(shè)備等固定資產(chǎn)的租金，如果是供經(jīng)營(yíng)所用的房屋等資產(chǎn)，支出的租金按照施工長(zhǎng)短均勻扣除；如果是供融資所用資產(chǎn)，租金則不得在稅前扣除，而是按照相關(guān)規(guī)定提取折舊費(fèi)。另外，經(jīng)審核的備用金或經(jīng)認(rèn)定的資產(chǎn)損失才能在稅前扣除，對(duì)于減值項(xiàng)目在企業(yè)所得稅匯算時(shí)做調(diào)整。

準(zhǔn)確使用稅率。按照是《稅法》規(guī)定，一般企業(yè)按照25%的稅率繳納所得稅，小型微利企業(yè)按照20%的稅率繳納所得稅。企業(yè)要注意的是，是否符合小型微利企業(yè)的條件（參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定與企業(yè)所得稅法第二十八條第一款的規(guī)定），以減輕稅負(fù)?？傊?，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的實(shí)時(shí)政策來(lái)為企業(yè)節(jié)稅。

（四）代扣代繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)

施工單位的涉稅事項(xiàng)還包括個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題。由于施工單位的自身性質(zhì)，對(duì)人員工資的發(fā)放應(yīng)當(dāng)按月或以年薪發(fā)放，實(shí)際支付工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，避免漏扣個(gè)稅給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

發(fā)票管理不規(guī)范。建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，收取的工程款時(shí)有白條的現(xiàn)象發(fā)生，承建方在開(kāi)發(fā)票時(shí)，以白條款作為依據(jù)，違反了建筑施工發(fā)票的管理規(guī)定。很多建筑企業(yè)對(duì)于發(fā)票管理的意識(shí)淡薄，認(rèn)為白條就可以認(rèn)定結(jié)算款，這也助長(zhǎng)了施工單位的一些不規(guī)范使用發(fā)票的行為，而對(duì)于“以票定稅”的管理，就嚴(yán)重上演了一些單位偷稅、漏稅的現(xiàn)象。

財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。目前有很多建筑企業(yè)的賬務(wù)處理混亂，這就加劇了稅收管理的難度。造成這種情況發(fā)生的主要原因有掛靠單位多、報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)與實(shí)際賬務(wù)的報(bào)表存在差異、對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)度不高、成本核算混亂、單據(jù)與實(shí)際施工狀況不符、白條量大等。很多工程不能如期結(jié)算，不能按時(shí)交納稅款，導(dǎo)致稅款無(wú)法及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

對(duì)異地施工經(jīng)營(yíng)管理以及分包轉(zhuǎn)包的管理不規(guī)范。我國(guó)對(duì)異地經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)稅收管理不規(guī)范。一些異地經(jīng)營(yíng)的施工方不及時(shí)主動(dòng)上繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能及時(shí)進(jìn)行追繳。另外，很多承包單位把一些項(xiàng)目分發(fā)到小的承建單位，但是這種單位存在很多問(wèn)題，比方說(shuō)小承包企業(yè)進(jìn)行分包、轉(zhuǎn)包、承包等進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，此后對(duì)該項(xiàng)目只收取管理費(fèi)，不管不問(wèn)，這就加大了稅收機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)管理的難度。

三、其他涉稅問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策

確定征管責(zé)任，細(xì)化管理。征管稅收機(jī)關(guān)要明確劃分管轄的納稅單位或個(gè)人，同時(shí)稅收征管機(jī)關(guān)要設(shè)有專(zhuān)管員來(lái)管理本轄區(qū)內(nèi)涉及的施工企業(yè)。對(duì)建筑施工單位的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化管理，并落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人身上，避免責(zé)任相互推脫的現(xiàn)象發(fā)生。

建立健全的申報(bào)制度。由于建筑施工行業(yè)的自身特點(diǎn)，要求納稅人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)申報(bào)，并匯總申報(bào)表，按照合同的進(jìn)行落實(shí)款項(xiàng)，對(duì)于發(fā)放的人工費(fèi)、材料費(fèi)等，需要按照規(guī)定提取稅金，及時(shí)繳納稅款。

加強(qiáng)對(duì)外來(lái)施工企業(yè)的稅收管理。稅務(wù)部門(mén)要全面對(duì)本轄區(qū)的征收對(duì)象進(jìn)行督察，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，并對(duì)這些企業(yè)宣傳稅收知識(shí)，督促企業(yè)繳納稅費(fèi)。首先，要對(duì)本轄區(qū)的建筑施工單位進(jìn)行備案登記，備注好企業(yè)的基本信息，以便管理。其次，嚴(yán)格按照規(guī)定管理《外經(jīng)證》，對(duì)于不符合報(bào)檢規(guī)定的施工單位，可以參照規(guī)定對(duì)其征稅。對(duì)于外地在本地施工的企業(yè)，要對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生地的征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)受理報(bào)驗(yàn)登記的機(jī)關(guān)要提供給納稅人報(bào)驗(yàn)正說(shuō)，以此證明該企業(yè)的實(shí)際情況。

強(qiáng)化所得稅的核算。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行申報(bào)、繳稅等事項(xiàng)的稅收指導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)收入、成本、費(fèi)用上的核算工作，讓企業(yè)能理解納稅機(jī)制，從思想上認(rèn)識(shí)稅收的意義。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的管理，對(duì)于一些不符合規(guī)定的費(fèi)用，要及時(shí)調(diào)整，按照稅法規(guī)定及時(shí)繳納所得稅。

加強(qiáng)員工法律意識(shí)。目前，施工單位的人員法律意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工法律方面的教育和培訓(xùn)，提高法律意識(shí)，依法納稅匹夫有責(zé)。另外，就建筑施工行業(yè)來(lái)說(shuō)安全意識(shí)是非常重要的，要通過(guò)例會(huì)和海報(bào)的形式在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，讓企業(yè)每個(gè)員工的安全意識(shí)都有所提高，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制。

以上通過(guò)對(duì)建筑施工企業(yè)涉稅問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出了幾點(diǎn)建議。實(shí)際上，稅收籌劃涉及面非常廣泛，企業(yè)要想籌劃好繳稅方案，必須先了解國(guó)家和地方政策給予的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，要做好預(yù)算分析和財(cái)務(wù)核算，要強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)做好打算。

（作者單位：浙江舜杰建筑集團(tuán)股份有限公司）