王現(xiàn)國

從表面上看，會計政策的選擇只是會計工作中的一項分支，但其本質(zhì)上卻是企業(yè)的利益與社會經(jīng)濟環(huán)境的制度和規(guī)則。選擇不同的會計政策，將會產(chǎn)生不同的會計信息，使得企業(yè)管理層的決策和對企業(yè)資源的配置等方面都會產(chǎn)生不同的效果。該文通過論述會計政策選擇方面的相關(guān)概念，對當前我國通信行業(yè)上市公司的會計政策選擇進行了實證分析。

在激烈的市場競爭中，企業(yè)外部的環(huán)境十分的復雜，所以針對一種經(jīng)濟活動，會計往往會制定出不同的會計政策，根據(jù)企業(yè)自身的情況和外部市場環(huán)境進行選擇，這就是公司會計政策的選擇。選擇正確的會計政策，有利于企業(yè)的良好發(fā)展和我國市場的健全，對增強企業(yè)核心競爭力，發(fā)展我國經(jīng)濟都具有重要的意義。

一、會計政策選擇的相關(guān)概念

（一）會計政策的概念

會計政策的定義。在國際會計準則當中，對于會計政策的定義是：企業(yè)編制和上報財務報表的時候，所選擇采用的符合規(guī)定的基礎、原則、慣例、規(guī)律等。它除了包含其它政策共同的特點之外，還具有一些特定的內(nèi)容。在企業(yè)編制編制財務報表時，所選的會計政策要能夠適用于相關(guān)的交易和報表的內(nèi)容[1]。會計政策和會計準則、會計制度等是有區(qū)別的。

會計政策的特征。會計政策具有強制性，公司企業(yè)在選擇會計政策的時候，必須嚴格遵守國家規(guī)定的會計準則體系，不能出現(xiàn)與之相悖的方面；會計政策具有可選性，企業(yè)根據(jù)自身特點和所處市場環(huán)境的不同，會選擇不同的會計政策，以達到不同的會計目標。只有這樣才能保證企業(yè)的會計工作順利的開展，不會出現(xiàn)較大的偏差和失誤；會計政策具有層次性，其包含會計原則、會計計量基礎、會計處理方案這三個層次。三者分別為會計政策的選擇提供了會計應用原則、會計應用基礎和會計應用方法等方面的指導。

另外，會計政策具有職能性，其與整個公司的發(fā)展都是密切相關(guān)的。正確的會計政策不但能夠幫助公司解決會計和財務方面的問題，還能夠?qū)镜恼麄€發(fā)展產(chǎn)生影響；會計政策具有規(guī)范性，它是企業(yè)編制財務報表的重要依據(jù)和組成部分。必須要嚴格的遵守企業(yè)會計準則，在會計政策的指導下，真實、有效的編制報表。

會計政策選擇的概念。所謂的會計政策選擇，就是要在眾多的會計政策中，根據(jù)企業(yè)自身情況和市場環(huán)境的影響，選擇最為科學、有效的會計政策來指導企業(yè)的會計工作。企業(yè)的會計要根據(jù)會計準則和方法，宏觀的來制定會計政策，同時要給企業(yè)留有一定范圍內(nèi)的選擇的余地，進行微觀的會計政策選擇。

二、通信行業(yè)上市公司會計政策選擇實證分析

在我國，通信行業(yè)主要包括通信服務業(yè)和通信設備制造業(yè)兩種。通信行業(yè)在我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)當中，占有十分重要的地位，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)。在生活中，幾乎人人都會用到手機、互聯(lián)網(wǎng)等通信服務，如果沒有手機，現(xiàn)代人的生活將受到毀滅性的影響。因此，通信行業(yè)上市公司在會計政策選擇上十分重要，關(guān)系著我國經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活的正常進行。

（一）存貨發(fā)出計價方法的會計政策選擇

存貨發(fā)出計價方法的內(nèi)容。存貨是指上市公司在平時的經(jīng)營活動中持有的商品，或?qū)⒃谝院蟪鍪鄣纳唐罚ㄉa(chǎn)所需的耗材、通信終端等。存貨計價方法一直是企業(yè)會計政策選擇中的一個重要問題，它一方面影響著存貨的成本，另一方面又可以直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)和利潤水平，影響到企業(yè)的稅負情況。所以，選擇適合自身的存貨計價方法對于企業(yè)的發(fā)展是十分有意義的。

存貨發(fā)出計價方法的選擇特征。在眾多的存貨發(fā)出計價方法中，我國的通信行業(yè)上市公司主要采用的是先進先出法。個別計價法可以作為加權(quán)平均法的輔助方法，一同被企業(yè)應用。由于在新的會計準則中，取消了移動平均法和后進先出法，并且對加權(quán)平均法進行了簡化，使其只需要在月末計算以此加權(quán)平均單價就可以，所以這種方法成為了我國通信行業(yè)上市公司采用比例最高的方法。但是由于電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，建議采用先進先出法進行存貨核算。

（二）存貨跌價準備計提方法的會計政策選擇

存貨跌價準備計提方法的內(nèi)容。按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表中應將存貨的成本和其當下可變現(xiàn)凈值做比較，按照這當中較低的一項來計量存貨[2]。如果存貨的成本大于其可變現(xiàn)凈值，那就將二者的差額計提存貨跌價準備，然后在與計提數(shù)進行對比，若已提數(shù)小于應提數(shù)，就需要進行補提。

存貨跌價準備計提方法的選擇特征。在存貨跌價準備計提方法中，約有四分之一的企業(yè)采用的是單項計提法。這種方法是會計核算中最為準確、可觀的一種方法。正常情況下，只有當上市公司遇到危機，或者其存貨特點相似的時候，才會選擇按類比計提與合并計提兩種方法。不過，就我國當前的通信行業(yè)上市公司的會計情況來看，只有很少的企業(yè)選擇了這種方法。這是由于這種方法在具體應用過程中十分繁瑣、復雜，另外大多數(shù)的企業(yè)為了避免產(chǎn)生不必要的麻煩，在會計準則的范圍之內(nèi)，逃避責任，沒有重視會計工作的客觀性和準確性。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法的會計政策選擇

固定資產(chǎn)折舊方法的內(nèi)容。固定資產(chǎn)的折舊指的是固定資產(chǎn)在其壽命期限之內(nèi)，按照既定的方式，對應當折舊的額度進行系統(tǒng)的分攤。企業(yè)的固定資產(chǎn)要按月進行折舊，并根據(jù)其不同用途計入成本。當企業(yè)對于固定資產(chǎn)的折舊方法、壽命期限、凈殘值等數(shù)據(jù)與先前的計算有所不同的時候，應當對其壽命和凈殘值進行及時的調(diào)整。而企業(yè)一旦確定了對固定資產(chǎn)的折舊方法，就不能夠隨意的進行更改，只有當預期的相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生很大程度上的變化時，折舊方法才能隨之進行調(diào)整。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇特征。當前我國的通信行業(yè)上市公司采用的普遍都是年限平均法來進行固定資產(chǎn)的折舊。我國對于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會計政策選擇上的規(guī)定一直十分的嚴格，因為選用這種方法會對企業(yè)的成本和費用的計算、利潤和繳稅的額度造成直接的影響，間接的影響到國家的財政收入。

不過，在瞬息萬變的市場環(huán)境之下，企業(yè)不應采取這種一成不變的固定資產(chǎn)折舊方法。對于通信行業(yè)，應當隨著市場環(huán)境的變化而不斷發(fā)展，調(diào)整和完善自身的會計政策，才能夠在激烈的市場競爭之中屹立不倒。

（四）無形資產(chǎn)攤銷方法的會計政策選擇

無形資產(chǎn)攤銷方法的內(nèi)容。企業(yè)的無形資產(chǎn)是指企業(yè)直接擁有或間接控制的，沒有實際存在形態(tài)的非貨幣性的資產(chǎn)。會計準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認性，規(guī)定了當企業(yè)在獲取無形資產(chǎn)的時候，應對其使用壽命進行判斷。對于壽命有限的無形資產(chǎn)，它的應攤銷金額應在其壽命系統(tǒng)內(nèi)進行合理的攤銷，并且定期的對其使用壽命進行核查。而對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)，應對其進行定期的減值測試。

通信行業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇特征。由于在會計準則中沒有對無形資產(chǎn)的攤銷期限進行規(guī)定，導致了企業(yè)在確定攤銷年限時十分隨意，個別企業(yè)甚至不公開其攤銷年限，而是僅僅按照會計準則中的規(guī)定進行論述。由此可以看出，我國上市企業(yè)對于無形資產(chǎn)的攤銷政策的重視程度還遠遠不夠，沒有認識到其重要性。這同時也反映出了我國無形資產(chǎn)攤銷方法選擇面的狹窄，所以，我們在這一方面應當繼續(xù)加強探索和研究。

當前我國通信行業(yè)上市公司中，對于會計政策的選擇方面還存在著避繁就簡、公開不明、監(jiān)督不力、可行性差、形式單一等多個方面的問題。針對這些問題，我們應當提高會計人員的自身能力和素質(zhì)、優(yōu)化和完善會計準則的相關(guān)規(guī)定、建立和加強會計政策選擇的監(jiān)督機制、同時提高企業(yè)管理者的思想意識，使其能夠準確、合理的進行會計政策的選擇，促進和推動企業(yè)真正良好的發(fā)展。

（作者單位：吉林市聯(lián)通分公司）