賈樹(shù)強(qiáng) 班麗平

完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、 財(cái)產(chǎn)安全、 會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極的促進(jìn)作用。該文從貨幣資金內(nèi)部控制的概念出發(fā)，闡述了有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境、目標(biāo)、必要性及貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題等內(nèi)容，著重論述了貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因和貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策，最后對(duì)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對(duì)如何完善貨幣資金的內(nèi)部控制提出了一些相關(guān)建議。

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、和其他貨幣資金。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針的貫徹質(zhì)量，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性?主要包括以下因素：管理決策者、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)是貨幣資金的安全性、 完整性、合法性、效益性。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種制度，只要訂好制度，做到有章可依，違章必究，就能用制度控制員工，減少許多人為因素的阻礙，企業(yè)就能在制度的帶動(dòng)下，正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而不必讓每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)刻提高警惕，事必躬親。

首先，人們思想意識(shí)的多元化，資金結(jié)算方式不斷增加， 如果單位內(nèi)部資金控制制度滯后，將給一些違法現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了機(jī)會(huì)， 在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，貨幣資金起著非常重要的作用，單位的收支情況和日常業(yè)務(wù)等需要保證一定的貨幣資金存量，另一方面貨幣資金的存量過(guò)多又意味著資金的閑置和潛在的效益損失。因此建立規(guī)范的貨幣資金控制制度，并有效地執(zhí)行是非常重要的。

其次，貨幣資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)施有效經(jīng)營(yíng)管理的最基本基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞，與企業(yè)貨幣內(nèi)部資金控制制度是否完善、縝密，有著十分密切的關(guān)系。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度不完善，會(huì)造成企業(yè)貨幣資金的失控、流失，進(jìn)而危及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，危及投資者的合法權(quán)益。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，對(duì)貨幣資金的控制是至關(guān)重要的，對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，對(duì)各單位完成貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)，防止舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)貨幣資金效益最大化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

四、建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

健全貨幣資金的完整性控制。發(fā)票、收據(jù)控制。對(duì)發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號(hào)，建賬核算。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。專(zhuān)負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

銀行對(duì)賬單控制。通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。另外，銀行調(diào)節(jié)表要由會(huì)計(jì)來(lái)做。以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。

物料平衡控制。是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中用量上是否匹配，來(lái)判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。

業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)歷史業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)核查其貨幣資金收入完整性的一種控制方法。

往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否有挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。

賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤(pán)點(diǎn)控制。

庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。

崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會(huì)計(jì)崗位分離就是一個(gè)典型的例子。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設(shè)計(jì)崗位分離控制。

實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物，同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全。

四、健全貨幣資金的合法性控制

貨幣資金的合法性是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核；對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查

五、健全貨幣資金的效益性控制

效益型控制是通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。 同樣，可以通過(guò)加快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷(xiāo)政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷(xiāo)量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬(wàn)別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。

六、重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來(lái)看，重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，現(xiàn)金主要應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)、把好現(xiàn)金支出關(guān)、管好現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)。重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵 主要應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：管住銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn)、管住銀行、客戶(hù)對(duì)賬點(diǎn)、管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。

貨幣資金 是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，貨幣資金內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。 對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為以及事后審計(jì)工作具有重要意義。但是，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，因此，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是完善內(nèi)部管理，減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

（作者單位：1.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行錫林郭勒分行；2. 錫林郭勒盟醫(yī)院）