楊佳　羅少鋒

摘 要：土建工程是一項(xiàng)復(fù)雜的大型施工項(xiàng)目，工程造價(jià)作為其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，如果能得到合理控制，則可以縮減整個(gè)工程的成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方法，目前已被廣泛應(yīng)用于土建工程的工程造價(jià)中。

關(guān)鍵詞：全過(guò)程跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；土建工程；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-6835（2014）24-0101-02

1 跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是指具備獨(dú)立審計(jì)資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，運(yùn)用一定的審計(jì)技術(shù)，有效審查、分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督工程項(xiàng)目事前、事中、事后經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和與經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的全過(guò)程。 跟蹤審計(jì)在土建工程方面主要運(yùn)用于工程造價(jià)。以往，我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)土建工程中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督只停留在傳統(tǒng)的預(yù)算和結(jié)算方面，尤其是在工程造價(jià)上，只關(guān)注事后的結(jié)算控制，卻沒(méi)有跟蹤審計(jì)全過(guò)程。這樣做的后果是使整個(gè)工程缺乏動(dòng)態(tài)的審計(jì)管理，導(dǎo)致工程造價(jià)出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題。因此，應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)是十分必要的。通過(guò)跟蹤審計(jì)和審查監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題，提出詳細(xì)的建議和意見(jiàn)，增強(qiáng)有關(guān)部門的規(guī)范管理，從而使審計(jì)工作由靜態(tài)轉(zhuǎn)化到動(dòng)態(tài)。由此可見(jiàn)，應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)可有效控制和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，減少工程的預(yù)算和結(jié)算資金，有效保證資金得到合理利用，從而確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則

土建工程是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、規(guī)模性、嚴(yán)謹(jǐn)性的項(xiàng)目，要想順利地完成這一項(xiàng)目，必須做到多方參與，并有效配合。因此，在運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一定要明確自己的定位，承擔(dān)自己所肩負(fù)的責(zé)任，并以一定的原則作為指導(dǎo)。

2.1 圍繞建設(shè)工程的總目標(biāo)展開(kāi)

工程建設(shè)由工程投資、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量組成。因此，在運(yùn)用跟蹤審計(jì)時(shí)，要明確這些環(huán)節(jié)中的具體目標(biāo)，并緊扣目標(biāo)展開(kāi)工作，從而有效地分析、評(píng)價(jià)土建工程，給工程造價(jià)提供依據(jù)。

2.2 重點(diǎn)把握工程投資

有效管理、控制工程總投資是跟蹤審計(jì)的主要目標(biāo)。我們應(yīng)盡量降低建設(shè)工程的造價(jià)，從而保證工程獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這是在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題中要滿足的必然要求。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投資環(huán)節(jié)，監(jiān)督資金在工程全過(guò)程的使用情況，優(yōu)化建設(shè)工程的設(shè)計(jì)方案，并提出具有可行性的建議和意見(jiàn)，從而確保合理、有效地使用資金，從而最大程度地發(fā)揮投資功能。

2.3 工程質(zhì)量是根本

對(duì)于做任何事情而言，質(zhì)量一般是高于數(shù)量的。比如在食品領(lǐng)域，質(zhì)量有問(wèn)題的食品不僅會(huì)對(duì)人的身體健康造成威脅，而且直接關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。土建工程也不例外，如果工程中存在問(wèn)題，則不僅會(huì)危害人們的生命安全，還會(huì)造成國(guó)家投資的浪費(fèi)，影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、良好發(fā)展。因此，在跟蹤審計(jì)中，要嚴(yán)格把關(guān)工程質(zhì)量，并嚴(yán)格監(jiān)督工程建設(shè)全過(guò)程中的質(zhì)量問(wèn)題。此外，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)有效預(yù)算工程投資，使實(shí)際投資低于計(jì)劃投資，從而減少工程建設(shè)的成本，使跟蹤審計(jì)得到充分、高效的利用。

3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

在土建工程中運(yùn)用跟蹤審計(jì)的目的在于宏觀上審計(jì)工程建設(shè)的全過(guò)程，并在保證質(zhì)量合格和工程合法的基礎(chǔ)上，使工程資金得到有效運(yùn)用，從而提高整個(gè)工程的建設(shè)效率，確保工程順利竣工，最終使工程建設(shè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。我們應(yīng)以最小的投資獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.1 工程建設(shè)前期

在工程建設(shè)前期有許多工作需要準(zhǔn)備。俗話說(shuō)：“好的開(kāi)始是成功的一半?！痹谶\(yùn)用全過(guò)程審計(jì)時(shí)，一定要將工程涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)控制在監(jiān)督范圍內(nèi)，以確保工程后續(xù)的進(jìn)程。例如施工工程的設(shè)計(jì)方案、預(yù)算方案、施工過(guò)程、結(jié)算等環(huán)節(jié)是否符合相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定，是否滿足人們的意愿，是否符合公共秩序和當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)俗；工程所需的各項(xiàng)資料是否完備；招標(biāo)單位的招標(biāo)、競(jìng)標(biāo)工作；投資單位、建設(shè)單位與相關(guān)的第三方簽訂合同時(shí)涉及的合同內(nèi)容、商業(yè)習(xí)慣；是否有必要建立各個(gè)單位之間的合作制度，從而保證工程順利完成。

3.2 工程建設(shè)中期

土建工程在建設(shè)過(guò)程中的造價(jià)工作必須具備真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并使合法與合理相結(jié)合，這就需要審計(jì)人員充分發(fā)揮自己的能力，進(jìn)而開(kāi)展有效的審計(jì)工作。例如，應(yīng)跟蹤審計(jì)前期的預(yù)算編制是否與投資標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)工程的整體成本相符合；工程的設(shè)計(jì)過(guò)程是否嚴(yán)格按照前期要求的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，是否符合合同要求，以免出現(xiàn)虛假成本影響造價(jià)的現(xiàn)象；設(shè)計(jì)中可能出現(xiàn)的變更與前期預(yù)算間的差價(jià)，材料價(jià)格與材料質(zhì)量是否相符，以免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象；現(xiàn)場(chǎng)簽證是否合理；審計(jì)工程的招標(biāo)合同；施工過(guò)程中的資金支付等一系列問(wèn)題。

3.3 工程竣工后

在土建工程中，工程竣工并不意味著審計(jì)工作的結(jié)束，竣工之后的審計(jì)工作依然重要。例如，應(yīng)審計(jì)施工人員的費(fèi)用是否按要求得到了結(jié)算，是否出現(xiàn)拖欠或有不法人員侵吞工資的現(xiàn)象；工程建設(shè)過(guò)程中使用材料的價(jià)格是否與市場(chǎng)價(jià)格有出入，是否與預(yù)算編制相一致；招標(biāo)與合同文件中規(guī)定的竣工日期和工程質(zhì)量是否與實(shí)際一致；工程事前的預(yù)算與事后的決算是否一致等。在工程竣工后，需嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙彶?、審?jì)上述這些問(wèn)題。

4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)

4.1 提高審計(jì)工作者的素質(zhì)

審計(jì)工作作為工程建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)之一，不僅能提高工程質(zhì)量，還能使工程的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，提高審計(jì)工作人員的素質(zhì)是十分必要的。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要審查資料和數(shù)據(jù)等，導(dǎo)致他們無(wú)法很好地掌握工程進(jìn)度，也不能保證審計(jì)材料的準(zhǔn)確性、施工進(jìn)度的合理性和施工質(zhì)量。因此，以往的書面審計(jì)極有可能使審計(jì)結(jié)果失去真實(shí)性，且有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的理論和方法未形成系統(tǒng)、完整的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式。應(yīng)從以下四方面改變審計(jì)人員的傳統(tǒng)工作方式：①提高審計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備良好的職業(yè)道德。應(yīng)使審計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信、積極進(jìn)取地做好本職工作，增強(qiáng)其責(zé)任感和使命感。②提高審計(jì)人員的技能水平，開(kāi)展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。③審計(jì)人員在實(shí)際工作中要找準(zhǔn)自己的位置，明確自身的責(zé)任，但不能將所有責(zé)任都包攬到自己身上，以免自己在審計(jì)工作中力不從心，進(jìn)而在部門之間造成不必要的麻煩。④積極改善審計(jì)手段，健全審計(jì)制度，使審計(jì)人員能夠清晰地認(rèn)識(shí)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性，從而保證審計(jì)工作順利完成。

4.2 切實(shí)實(shí)行審計(jì)方案

工程建設(shè)是一項(xiàng)具有復(fù)雜性和難度的項(xiàng)目，常出現(xiàn)計(jì)劃與實(shí)際脫節(jié)的問(wèn)題，因此，常出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更等問(wèn)題。在運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，要監(jiān)督審計(jì)工作與工程進(jìn)度是否一致，并根據(jù)工程進(jìn)展制訂與工程實(shí)際相符的審計(jì)方案，不能犯本本主義的錯(cuò)誤。因此，在制訂審計(jì)方案時(shí)，要從工程性質(zhì)、工程投資、預(yù)算、工程設(shè)計(jì)、施工方案等方面入手，保證方案的原則性與靈活性相統(tǒng)一。

4.3 有效執(zhí)行審計(jì)方案

審計(jì)方案是確保工程建設(shè)合法、順利進(jìn)行的必要條件。如果已制訂了審計(jì)方案，則應(yīng)使其運(yùn)用到工程建設(shè)中，避免其成為一紙空文。審計(jì)方案應(yīng)按工程進(jìn)度實(shí)施，從而保證可審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程。例如，審計(jì)工程前期合同、工程的施工過(guò)程和材料價(jià)格等。應(yīng)確保整個(gè)工程在全過(guò)程審計(jì)的運(yùn)用下得到有效監(jiān)督，從而使工程建設(shè)順利進(jìn)行。

5 運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義有以下五方面：①可保證工程的管理部門有章可循，從而在工程建設(shè)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)采取調(diào)整方案，避免不必要的資金浪費(fèi)。②可給工程創(chuàng)造良好的施工環(huán)境，避免產(chǎn)生不必要的麻煩。③可有效監(jiān)督工程施工人員，使其做好本職工作，以免出現(xiàn)預(yù)算與決算偏差較大的情況。④可監(jiān)督管理人員的工作，避免以權(quán)謀私，進(jìn)而造成工程質(zhì)量下降，危害人們的安全和妨礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序進(jìn)行。⑤可提高工程施工人員的技術(shù)水平，從而避免多算、錯(cuò)算、重復(fù)計(jì)算和漏算等結(jié)算錯(cuò)誤。

6 結(jié)束語(yǔ)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方法，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法地審計(jì)土建工程。本文從概念、原則、內(nèi)容、注意事項(xiàng)和意義五方面，就全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了論述。希望全過(guò)程跟蹤審計(jì)在土建工程中能得到很好地運(yùn)用，從而保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)能有效監(jiān)督工程建設(shè)，保證國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]顧育生.試論土建工程造價(jià)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法[J].建筑遺產(chǎn)，2013（12）.

〔編輯：張思楠〕