●中國一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅

淺談企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制

●中國一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅

內(nèi)部審計質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心、靈魂和生命線，因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須重視內(nèi)部審計工作質(zhì)量。本文從內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性入手，首先描述目前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，其次對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策，最后對加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制提出了展望。

內(nèi)部審計 審計質(zhì)量質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作永恒的主題，是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計工作的核心、靈魂和生命線。內(nèi)部審計質(zhì)量最能夠綜合反映內(nèi)部審計工作水平和檔次。為履行內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職業(yè)作用，擴(kuò)大內(nèi)部審計的影響，提升內(nèi)部審計效果和效益，廣大企業(yè)和內(nèi)部審計人員必須按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則和企業(yè)規(guī)定程序和流程開展審計工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作力度，在規(guī)范中提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，在創(chuàng)新中尋求不斷突破。審計質(zhì)量管理貫穿于整個內(nèi)部審計過程的始終。

一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制指出，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計質(zhì)量控制分為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制制度與程序負(fù)主要責(zé)任。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人對審計項目質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過督導(dǎo)、分級復(fù)核、質(zhì)量評估等方式對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行控制。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是履行內(nèi)部審計職責(zé)的需要。內(nèi)部審計主要履行評價與服務(wù)職能。內(nèi)部審計部門主要服務(wù)于股東和企業(yè)內(nèi)部高級管理層。股東期望通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，了解投入的資金是否高效、科學(xué)運作，保障股東權(quán)益，取得較好的投資回報；高級管理層通過內(nèi)部審計了解公司經(jīng)營戰(zhàn)略是否貫徹執(zhí)行，執(zhí)行效果和效率如何,企業(yè)存在哪些管理問題和風(fēng)險，期望通過審計工作不斷促進(jìn)經(jīng)營戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險管理水平。審計質(zhì)量的高低直接影響到內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

只有較高的內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)部審計工作才能獲得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，內(nèi)部審計部門才能理直氣壯地說履行了自己的職責(zé)，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。如果內(nèi)部審計質(zhì)量低下，內(nèi)部審計工作就不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于促進(jìn)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來越高，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，為使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、做好內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作，在這種情況下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求越來越高，審計力度不斷加大，內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷拓寬，為此內(nèi)部審計工作必須標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，保證實施既定的審計步驟和審計程序,提高內(nèi)部審計效益和效率，才能提高內(nèi)部審計質(zhì)量。反過來，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制又有利于促進(jìn)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)，不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計。內(nèi)部審計質(zhì)量控制和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)是有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)的關(guān)系。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于降低內(nèi)部審計風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險，是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計組織或人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險。審計風(fēng)險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于內(nèi)部審計活動的始終。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，通過加強(qiáng)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素進(jìn)行管理，做好充分的審前調(diào)查，制訂有針對性的審計實施方案，明確審計重點和程序，審計實施過程中及時發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正，達(dá)到及早防范和控制風(fēng)險、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。如果內(nèi)部審計質(zhì)量控制不到位，將增加審計風(fēng)險，影響內(nèi)部審計事業(yè)以及內(nèi)部審計人員個人職業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀。按照審計實施過程劃分，審計質(zhì)量控制可劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段，各個階段都會產(chǎn)生審計質(zhì)量問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.被審計單位存在的重大問題和風(fēng)險未能及時發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，審前調(diào)查工作時間安排不當(dāng)、存在走過場現(xiàn)象，編制的審計實施方案針對性不強(qiáng)，審計重點不突出；審計實施過程中，未能保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)鍵審計程序未執(zhí)行，重要審計內(nèi)容未予以關(guān)注，未能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大問題和風(fēng)險，造成重大審計風(fēng)險，進(jìn)而造成審計機(jī)構(gòu)和人員工作十分被動，審計的權(quán)威性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

2.審計工作底稿不充分、不可靠。有的企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計工作過程中，只聽被審計單位人員講情況，未能查看相關(guān)資料對審計情況進(jìn)行核實；認(rèn)為現(xiàn)場審計時間緊，不愿意晚上加班登錄被審計單位財務(wù)軟件查看財務(wù)賬和會計憑證；未能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，審計獨立性不強(qiáng)，不能堅持原則，隨意性較大，造成收集的審計證據(jù)事實不清、不充分、不可靠，審計工作底稿支撐性材料缺失，記錄不真實，不完整，審計結(jié)論違背事實；審計組安排的復(fù)核人員未能對審計人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)，未對審計證據(jù)進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善，造成審計工作底稿審核工作流于形式，未能起到應(yīng)有的質(zhì)量控制作用。

3.審計報告質(zhì)量差，達(dá)不到預(yù)期要求。審計組提交審計部門的審計報告，審計部門負(fù)責(zé)人或指定人員主要結(jié)合對被審計單位的了解，審核審計報告反映的重大問題和風(fēng)險，未能對審計工作底稿進(jìn)行抽查，導(dǎo)致審計部門認(rèn)為重大而審計報告中未披露的事實和風(fēng)險被人為忽略。此外，部分企業(yè)的審計報告復(fù)核人員，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不熟悉，或因?qū)I(yè)能力水平的限制，對相關(guān)業(yè)務(wù)無從審核，導(dǎo)致有問題查不出來，查出來的問題無有分量的意見或建議，審計報告避重就輕，審計報告結(jié)論不正確，不能實事求是、客觀公正地反映被審計單位存在的問題和風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗。

4.后續(xù)審計整改跟蹤不到位，老問題長期存在。主要表現(xiàn)在后續(xù)審計工作跟蹤不力，審計整改意見得不到落實，審計成果未能得到有效利用的情況，造成老問題年年存在，得不到有效解決。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀的原因分析。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計工作實際，筆者認(rèn)為產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要原因如下：

1.人員配備不合理，人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作需要。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部審計人員主要是財務(wù)專業(yè)出身，其他專業(yè)人員配備較少，復(fù)合型人才少，無法完全適應(yīng)審計工作的要求，直接影響審計工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高；二是個別內(nèi)部審計人員責(zé)任心不強(qiáng)，未能發(fā)揮主觀能動性，不主動發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險；個別審計人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，與被審計單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來，遇到問題避重就輕，對重要問題隱瞞不報或者不如實報告，影響其獨立性、客觀性。

2.審計技術(shù)方法和手段落后。受人員專業(yè)限制，目前的審計模式仍以財務(wù)審計為主，分析性復(fù)核法、統(tǒng)計抽樣法、審計重要性水平的確定和風(fēng)險評估基本上很少被采用，審計技術(shù)方法落后。內(nèi)審人員的風(fēng)險意識比較欠缺。

3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求不夠明確，質(zhì)量控制的手段不夠全面。內(nèi)部控制制度、內(nèi)部復(fù)核制度、內(nèi)審責(zé)任追究制度等是有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段。但從目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作現(xiàn)狀看，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意識還不夠強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：一是缺乏必要的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，不重視審前調(diào)查，審計實施方案編制針對性不強(qiáng)。二是內(nèi)部復(fù)核制度未能有效落實。審計實施過程中，審計組內(nèi)部溝通不夠，審計組組長對審計情況掌控不到位，未安排專人進(jìn)行現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，重大質(zhì)量問題未發(fā)現(xiàn)或者未糾正；審計報告復(fù)核時，復(fù)核人員疏忽重大問題和風(fēng)險，導(dǎo)致審計結(jié)論不恰當(dāng)甚至違背事實。三是尚未建立和落實責(zé)任追究制。在實際工作中，審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，職責(zé)不明確，導(dǎo)致不規(guī)范審計行為時有發(fā)生，出現(xiàn)審計過失或過錯時，無法區(qū)分責(zé)任，容易形成審計風(fēng)險。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

本文認(rèn)為，要做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制，主要要做好以下幾個方面的工作：

（一）建立審計質(zhì)量控制體系。審計部門應(yīng)梳理和規(guī)范審計工作流程，完善工作方法，建立以復(fù)核、考核與責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制體系和制度,設(shè)置質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)考評指標(biāo)、建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評分等級、建立績效考核機(jī)制、記錄內(nèi)部審計質(zhì)量控制運行情況、完善內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，明確劃分各層次審計人員的責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識，約束內(nèi)部審計行為，獎優(yōu)罰劣，并與內(nèi)部審計人員晉升職務(wù)和績效掛鉤，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，創(chuàng)造人人爭上游的良好氛圍，促進(jìn)內(nèi)部審計工作更好開展，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

（二）做好審計經(jīng)驗總結(jié)推廣工作。內(nèi)部審計部門應(yīng)按季度編制管理建議書，豐富審計案例庫，在提供給公司領(lǐng)導(dǎo)決策參考的同時，作為對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的參考資料，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。在審計過程中，審計人員應(yīng)對被審計單位存在的類似問題進(jìn)行鑒別，采取類似的處理方式和方法，從而提高工作效率和審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

此外，年度結(jié)束后，審計部門應(yīng)積極開展優(yōu)秀審計項目評選活動，總結(jié)經(jīng)驗，抽調(diào)系統(tǒng)骨干審計人員編寫審計工作手冊，對各類業(yè)務(wù)的審計重點、審計程序和方法、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、工作標(biāo)準(zhǔn)、問題解決途徑等進(jìn)行說明，幫助審計人員以規(guī)范化的程序去發(fā)現(xiàn)、分析問題，提高內(nèi)部工作整體水平。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓，規(guī)范審計工作。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所必需的審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識，以及與組織業(yè)務(wù)活動相關(guān)的專業(yè)知識；具有較強(qiáng)的語言文字表達(dá)、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；必要的實踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。

此外，審計人員要不斷進(jìn)行繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)和掌握中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務(wù)的發(fā)展變化，并將理論知識應(yīng)用于工作實踐，規(guī)范內(nèi)部審計工作，不斷提高專業(yè)勝任能力。

（四）轉(zhuǎn)變審計工作理念。公司要求審計人員轉(zhuǎn)變工作理念，把審計職能從監(jiān)督控制向評價服務(wù)轉(zhuǎn)變、從合規(guī)性向合理性延伸，把工作重點放在被審計單位的重大事項、防范風(fēng)險及建立健全制度方面，審計工作要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理中充分發(fā)揮作用。

（五）做好內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。內(nèi)部審計質(zhì)量評估是指由專業(yè)人員，參考風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，檢查企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范貫徹執(zhí)行情況。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實際情況，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制訂、發(fā)布的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》，建立企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，按年開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，主要由企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)人員共同參與，具備條件的企業(yè)還可以開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。內(nèi)部審計質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核被評估企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。內(nèi)部審計質(zhì)量評估意味著，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將接受企業(yè)內(nèi)部部門和外部機(jī)構(gòu)的檢查、評估，客觀上促進(jìn)了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

（六）做好審計各個階段的質(zhì)量控制工作。提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵是要對內(nèi)部審計活動實施全過程控制。本文從內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段、后續(xù)整改階段來探討審計質(zhì)量控制。

1.準(zhǔn)備階段

⑴成立強(qiáng)有力的審計組。審計工作具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識涉及面廣的特點。開展內(nèi)部審計必然會加大審計人員的工作量，僅僅依賴內(nèi)部審計力量開展項目過程審計不夠現(xiàn)實，必須組織公司財務(wù)、審計、法律、工程、預(yù)算、經(jīng)營、物資、人力資源等部門人員全程參與，甚至可以聘請外部專家，根據(jù)審計人員構(gòu)成和業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力合理分工。如無特殊情況，審計實施期間不得進(jìn)行人員工作調(diào)整與更換，保障審計工作的連續(xù)性。

審計組主要審計人員必須是行業(yè)的優(yōu)秀分子。審計項目實行組長負(fù)責(zé)制。審計組組長應(yīng)具有5年以上審計工作經(jīng)驗，中級以上職稱；主審由具有會計師、經(jīng)濟(jì)師等資格的審計人員擔(dān)任。審計人員在實施審計工作過程中，要避免不恰當(dāng)?shù)幕蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場管理責(zé)任，保證審計工作的獨立性、客觀性。

⑵將審計工作重心前移?，F(xiàn)場審計工作開始前，一定要做好充分的準(zhǔn)備工作，做好前期調(diào)查相關(guān)工作，根據(jù)審計資料清單收集資料，要求被審計單位提供相關(guān)資料（特別是重大、特殊經(jīng)濟(jì)事項資料）掃描件和紙質(zhì)版，在審計調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計方案。審計方案應(yīng)明確審計目標(biāo)、審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員組成及分工等，以便將人員和工作重點集中于高風(fēng)險區(qū)域，提高審計效率和效果，降低審計風(fēng)險；審計方案有利于審計部門對審計項目進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時了解項目進(jìn)度存在的偏差，以便及時采取有效措施加以糾正，確保審計項目按計劃順利開展，達(dá)到審計最終目的，從而提高審計質(zhì)量。

審計方案經(jīng)部門討論通過后，審計組開展現(xiàn)場審計工作。為保證審計工作質(zhì)量，我們建議在現(xiàn)場審計開展前，把審計報告初稿寫出來，現(xiàn)場審計過程中只是核實數(shù)據(jù)和相關(guān)問題，現(xiàn)場審計結(jié)束時審計報告的數(shù)據(jù)和問題應(yīng)基本敲定。后期征求意見階段就不應(yīng)再修改審計數(shù)據(jù)。

2.實施階段

⑴保持審計的獨立性。審計過程中，審計人員不得歪曲事實、隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題、進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷、做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。不得利用職權(quán)謀取私利，屈從于外部壓力，違反原則。外出審計代表部門，時刻注意維護(hù)部門形象、內(nèi)部審計職業(yè)聲譽(yù)。

內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷；內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)識別可能影響客觀性的因素、評估可能影響客觀性因素的嚴(yán)重程度，內(nèi)部審計人員客觀性若受到影響，應(yīng)向?qū)徲嬳椖控?fù)責(zé)人或者內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報告客觀性受損情況及其可能造成的影響。

⑵應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用職業(yè)判斷。內(nèi)部審計人員實施審計過程中，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用職業(yè)判斷。在確定對分析程序結(jié)果的依賴程度時、對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告時，更要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進(jìn)行，即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

審計人員要樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，深入調(diào)查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，做好審計記錄和審計工作底稿編制工作，為做出正確的審計報告提供充分支持。

對于審計過程中遇到的不懂的事項應(yīng)多問幾個為什么，不能不懂裝懂；對于重要環(huán)節(jié)及關(guān)鍵流程一定要搞懂、搞明白，審計人員要對數(shù)據(jù)有敏感性，認(rèn)真對比相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，查找問題，以證據(jù)說話，以理服人，不主觀臆斷，內(nèi)部審計的關(guān)鍵不在于發(fā)現(xiàn)了多少問題和風(fēng)險，關(guān)鍵在于幫助被審計單位解決問題，發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。

⑶多向?qū)I(yè)人士請教、學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。審計資料過程中，遇到的資料和文件、數(shù)據(jù)包羅萬象，如想在短期內(nèi)看完并不現(xiàn)實。做審計工作要避免憑經(jīng)驗辦事，事物總是不斷發(fā)展變化的，有時候經(jīng)驗并不保險，有些經(jīng)驗可能已經(jīng)與實際情況不相符，所以審計人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)最新知識和技能，遇到問題要多問幾個為什么，拿不準(zhǔn)的要跟組內(nèi)、部門內(nèi)部進(jìn)行溝通，共享信息，搞清楚事物的來龍去脈。

當(dāng)遇到其他專業(yè)問題時，先不要輕易下結(jié)論，及時與其他職能管理部門溝通協(xié)調(diào)，找專業(yè)權(quán)威人士（一定要找專業(yè)權(quán)威人士，可以是財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)營、物資、人力資源、法律等專業(yè)，也可以是公司外部專家，只要能想到的，但一定要權(quán)威）咨詢，有利于審計人員短期內(nèi)掌握工作要領(lǐng)，獲取充分的信息，避免信息不對稱，提高工作效率；節(jié)約時間，避免個人長時間摸索。

⑷做好現(xiàn)場審計工作，加強(qiáng)現(xiàn)場督導(dǎo)。內(nèi)部審計要從財務(wù)審計向管理審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，從合規(guī)性向合理性轉(zhuǎn)變，開展審計信息化工作，提高工作效率；積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計，推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等先進(jìn)的審計技術(shù)方法的運用，提高審計工作質(zhì)量和工作效率，擴(kuò)大內(nèi)部審計覆蓋面。通過審計工作，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和資產(chǎn)流失問題，促進(jìn)部門、單位或企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)場審計工作開始以后，內(nèi)部審計部門應(yīng)安排專門的督導(dǎo)人員對審計組的工作進(jìn)行督導(dǎo)，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員在全面審計的基礎(chǔ)上，突出重點，有重點地選擇重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程，對審計組工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，重點復(fù)核審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確。此外，督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)和評估審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況及審計人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

⑸與被審計單位進(jìn)行有效溝通。溝通貫穿于項目審計的整個過程，是內(nèi)部審計人員開展審計工作、獲取審計證據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計問題、化解誤會、消除矛盾和解決問題的重要手段。審計過程中，審計人員必須與被審計單位有效地溝通、交流，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題多問幾個為什么，而且還要會提問。內(nèi)部審計人員還必須具備判斷、分析問題的能力，以便抓住稍縱即逝的機(jī)會，獲取審計問題與風(fēng)險的線索。對于被審計單位提出的異議，審計人員有責(zé)任進(jìn)行核實和復(fù)查，確保審計結(jié)論的可靠性，減少重復(fù)審計，提高審計效率和項目質(zhì)量；此外，內(nèi)部審計人員要與被審計單位建立良好人際關(guān)系，才能取得被審計單位的理解與配合，確保審計意見與建議得到貫徹執(zhí)行。

3.報告階段

審計報告是審計工作的重要成果，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。審計報告應(yīng)實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實；為減少審計風(fēng)險，在資料掌握不充分的情況下應(yīng)少表揚，不要對問題進(jìn)行定性；審計報告應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題；邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解、歸納清晰；審計報告應(yīng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事項應(yīng)當(dāng)重點說明；審計報告應(yīng)針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)。

審計報告階段，為保證審計質(zhì)量，內(nèi)部審計部門應(yīng)由審計小組、部門分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人分別對審計報告進(jìn)行復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計的全過程，不留死角。復(fù)核人員應(yīng)盡到自己的責(zé)任，不能流于形式。作為審計報告質(zhì)量把關(guān)的最后一個關(guān)口，部門負(fù)責(zé)人或指定人員應(yīng)認(rèn)真審核審計報告，把握審計方向，及時對審計人員進(jìn)行工作指導(dǎo)，確認(rèn)審計報告的可靠性及審計建議的可行性，確保審計報告質(zhì)量。

為保證審計報告的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門還應(yīng)創(chuàng)新審計組織管理方式，積極做好與公司相關(guān)職能部門的溝通與協(xié)調(diào)，主動征求他們對審計報告的意見，減少工作失誤，提高審計報告質(zhì)量。

4.后續(xù)整改階段。審計報告經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示下發(fā)后，審計部門應(yīng)根據(jù)審計報告中提出的問題、風(fēng)險以及管理建議，及時起草審計整改意見書，以公司文件形式發(fā)布，提高審計整改通知層次，加大審計整改工作力度，以促進(jìn)被審計單位高度重視審計整改工作，同時指定審計人員對被審計單位整改情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和跟蹤檢查，促進(jìn)審計整改工作落實到位，促進(jìn)審計成果的運用。

四、展望

內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，除依靠企業(yè)內(nèi)部審計部門自身的努力外，還需要通過企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作來促進(jìn)。在目前的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作顯得十分迫切，還有很多工作需要做，如建立企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量評估制度、培養(yǎng)合格的質(zhì)量評估人員、建立科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)體系、評估程序、評估方法與工具等，以保證評估過程的客觀性、質(zhì)量評估結(jié)果運用的實效性。這些工作的有效開展，需要廣大企業(yè)及其所在單位職能管理部門、內(nèi)部審計人員的大力支持和配合?！?/p>

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）