羅少鋒　楊佳

摘 要：通過分析土建項目施工全過程跟蹤審計的內(nèi)容、方法和優(yōu)點，探討了在全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題和解決措施，希望能促進(jìn)建筑工程項目造價管理實現(xiàn)合理化，最終提高工程項目質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：土建工程；工程造價管理；施工現(xiàn)場；全過程跟蹤審計

中圖分類號：TU71；F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-6835（2014）24-0082-02

工程造價施工過程跟蹤審計是當(dāng)下工程造價審計界的重要課題之一。對土建工程實施全過程跟蹤審計是實現(xiàn)工程造價管理合理化的新方法。全過程跟蹤審計的實施使審計工作由事后控制轉(zhuǎn)變成事前、事中和事后的全過程控制，從而提高了工程造價管理的效果，克服了事后監(jiān)督的局限性，最終提高了土建工程項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。在土建工程的決策、設(shè)計和投資招標(biāo)階段的造價管理比較容易實現(xiàn)，但施工階段的造價管理因受到很多客觀因素的影響，一直無法達(dá)到合理化的要求。然而，施工階段的造價控制是全過程造價控制中的核心，因此，對土建工程項目施工全過程跟蹤審計勢在必行。

1 全過程跟蹤審計的重要意義

1.1 利于及時發(fā)現(xiàn)和修正施工中的問題

一方面，全過程跟蹤審計的實施可以及時發(fā)現(xiàn)工程施工管理中的問題，掌握建設(shè)項目的施工信息，為科學(xué)決策提供合理依據(jù)，從而規(guī)避施工過程中的不安全因素，達(dá)到順利施工的目的。全過程跟蹤審計可及時發(fā)現(xiàn)施工與設(shè)計圖紙之間的差異，從而規(guī)范各種現(xiàn)場簽證操作，規(guī)避建設(shè)風(fēng)險；另一方面，實施和強(qiáng)化全過程跟蹤審計可實現(xiàn)對工程進(jìn)度、工程進(jìn)度款的跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的問題，從而避免在未履行合同條款時的支付行為。

1.2 利于控制土建項目的工程造價

一方面，實施建筑工程項目施工的全過程跟蹤審計可使工程預(yù)算和結(jié)算審計工作具有合理性和規(guī)范性，從而促進(jìn)土建工程項目造價管理更加符合實際。跟蹤審計的實施能夠及時發(fā)現(xiàn)造價管理中工程量計算、原材料價格計算、施工實際與項目設(shè)計之間的差異，從而有效控制管理工程造價，為準(zhǔn)確確定工程造價提供真實的依據(jù)；另一方面，強(qiáng)化土建工程項目施工全過程跟蹤審計能夠有效地規(guī)范項目部分變更等帶來的造價變動，從而避免不必要的工程造價變動和增加預(yù)算投資，有效監(jiān)督了工程造價過程和相關(guān)手續(xù)，規(guī)范了土建工程施工的造價管理。

1.3 利于避免違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生

強(qiáng)化土建工程項目施工的全過程跟蹤審計有利于減少各種違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。一方面，強(qiáng)化全過程跟蹤審計可有效監(jiān)督各種擾亂項目施工正常運(yùn)轉(zhuǎn)的活動和建設(shè)承包方的各種行為，從而避免違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，強(qiáng)化全過程跟蹤審計能有效防止建設(shè)資金被擠占挪用、貪污浪費(fèi)等。通過全方位監(jiān)督工程項目，大大降低了投資風(fēng)險和建設(shè)風(fēng)險。

2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

土建工程施工階段的跟蹤審計是工程項目實現(xiàn)全過程跟蹤審計的核心。在施工階段，跟蹤審計要想實現(xiàn)合理化，就應(yīng)該本著全面審計、突出重點的方針。施工全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容包括以下六方面：①做好工程量清單和綜合單價的復(fù)核工作，以減少審計工作中因不平衡報價、漏項和錯項等因素造成的錯誤。②做好合同履行狀況的審查工作。包括對相關(guān)單位合同履行狀況的審查、有無違法分包、轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。對于項目施工變更、增補(bǔ)等狀況，要做好對其真實性和合法性的審查工作。③做好對項目預(yù)算執(zhí)行狀況的審查工作。在審計過程中，要注意審查有無超出預(yù)算的投資、有無不符合概算批復(fù)程序的購置自用固定資產(chǎn)擠占工程成本等現(xiàn)象。④做好對工程設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證合理性、規(guī)范性、完整性、真實性的審查工作，做好對隱蔽工程現(xiàn)場驗收的審查工作。⑤做好對建設(shè)資金使用合理性的審查工作，查看是否存在挪用?？?、拖欠工程進(jìn)度款和擠占建筑資金等現(xiàn)象。⑥做好對設(shè)備、材料等的價格咨詢、控制工作，這對控制工程造價起著關(guān)鍵作用。

3 全過程跟蹤審計的具體方法

3.1 跟蹤審計實施方案的編制

在強(qiáng)化土建工程項目施工全過程跟蹤審計時，應(yīng)重視跟蹤審計實施方案的編制。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)編制跟蹤審計實施方案的責(zé)任，編制跟蹤審計的概況、工作范圍、工作內(nèi)容、工作計劃、質(zhì)量目標(biāo)以及工作的原則、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。同時，將跟蹤審計項目的人員分配、分工職責(zé)和工作流程、建議等都編制在內(nèi)。跟蹤審計實施方案的編制對強(qiáng)化土建工程項目施工全過程跟蹤審計有著重要的意義，可起到基礎(chǔ)性作用。

3.2 做好全過程跟蹤審計的宣傳工作

在強(qiáng)化土建工程項目施工全過程跟蹤審計時，做好審計宣傳工作是十分必要的。宣傳工作的目的是讓被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求，從而使審計單位自覺接受審計。因此，審計小組應(yīng)在施工現(xiàn)場設(shè)立專門的辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度。此外，審計人員應(yīng)主動參與被審計單位的重要會議，以便及時掌握項目動態(tài)，并提出審計意見，從而保證項目施工全過程跟蹤審計的完整性。

3.3 深入施工現(xiàn)場

為了強(qiáng)化土建工程項目施工的全過程跟蹤審計，審計工作人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場。審計人員深入現(xiàn)場能夠掌握第一手工程進(jìn)度和工程變更的真實資料，能夠了解施工過程中的相關(guān)技術(shù)問題，能夠最大程度地掌握工程計量規(guī)則和工程費(fèi)用測算辦法，從而使審計工作的記錄趨向真實和完整。單位工程和分部分項工程的施工方法和措施是審計工作的重點對象，也是施工安全的重點。因此，審計工作人員必須深入現(xiàn)場取證。

3.4 做好施工管理活動的審計工作

在強(qiáng)化土建工程項目施工全過程跟蹤審計時，不可忽略施工管理活動的審計工作。施工管理活動的審計內(nèi)容應(yīng)包括對單位工程的驗收和隱蔽工程的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、審查設(shè)計變更的規(guī)范性、工程建設(shè)例會或其他工程建設(shè)會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗、材料的實驗取樣和委托等。

3.5 設(shè)置施工停審點

施工停審點應(yīng)選擇設(shè)定在連續(xù)兩道施工工序之間，即在上一道工序的施工、檢驗和驗收已經(jīng)結(jié)束后、在下一道施工工序開始之前。設(shè)置施工停審點的目的是抽查在土建工程建設(shè)施工管理、監(jiān)理等方面的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況。另外，設(shè)置施工停審點在解決一些事后審計的難點和疑點問題方面也發(fā)揮著重要作用。

4 強(qiáng)化全過程跟蹤審計的措施

4.1 審計工作人員要把握好角色定位

審計人員的角色定位是制約全過程跟蹤審計發(fā)展的重要因素之一。審計工作人員應(yīng)將監(jiān)督、咨詢和建議作為工作目標(biāo)定位，從而處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計工作人員應(yīng)從以下兩方面把握角色定位：①審計人員應(yīng)明確自身不能從事建設(shè)管理、施工個監(jiān)理方面的具體工作，而應(yīng)從事對這些工作的監(jiān)督工作，從而實現(xiàn)建設(shè)管理、施工和監(jiān)理的規(guī)范化、合理化、有序化。②審計工作人員應(yīng)按照“到位不越位、參與不干預(yù)、介入不陷入、建議不包辦”的工作原則切實履行工作。審核相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)直接向施工方咨詢。審計工作人員要深入施工現(xiàn)場，嚴(yán)格審定施工程序，并提交主管部門。

4.2 加強(qiáng)自身管理

優(yōu)化審計環(huán)境是促進(jìn)跟蹤審計發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一。因此，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門優(yōu)化審計環(huán)境是強(qiáng)化土建項目施工全過程跟蹤審計的重要舉措。具體內(nèi)容有以下三方面：①審計工作人員應(yīng)遵從共同的價值觀和職業(yè)道德，做到同心同德，共同提高審計成果。②要切實發(fā)揮群眾參與的積極性，推動工程預(yù)算、施工進(jìn)度，擴(kuò)展業(yè)務(wù)內(nèi)容，使施工程序透明化，從而優(yōu)化全過程跟蹤審計的管理。③必須創(chuàng)設(shè)良好的外部環(huán)境。在上級部門的組織下，監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位等應(yīng)相互理解、相互配合。

4.3 建立健全跟蹤審計業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)

在建筑工程日益發(fā)展的今天，跟蹤審計的業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)并沒有得到統(tǒng)一，衡量指標(biāo)也一直處于變動、調(diào)整之中，這是制約我國土建工程項目施工全過程跟蹤審計走向完善的重要瓶頸。因此，建立健全跟蹤審計業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，合理計量跟蹤審計的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)是提升全過程跟蹤審計權(quán)威性的必然舉措。建立健全跟蹤審計的業(yè)績考核應(yīng)參考以下三方面：①改變注重審減額的傳統(tǒng)思維，將其轉(zhuǎn)變成根據(jù)實際的跟蹤投入和效果綜合判斷工程施工，從而確定審計效果。②除跟蹤審計的顯性效益之外，隱性經(jīng)濟(jì)效益也是跟蹤審計業(yè)務(wù)考核的標(biāo)準(zhǔn)之一。雖然隱性經(jīng)濟(jì)效益無法在結(jié)算審計報告中反映，但其的確能夠成為跟蹤審計業(yè)務(wù)考核的標(biāo)準(zhǔn)之一。③審計人員應(yīng)采取各種措施層層把關(guān)工程進(jìn)度款的審核，大大提高工程進(jìn)度款的審計率。雖然這樣會降低審減額，但同工程竣工結(jié)算后的審減額相比，不可忽略其所產(chǎn)生的貨幣時間價值。

5 結(jié)束語

在工程項目的造價管理中，全過程跟蹤審計的審計方法在不斷被推廣和應(yīng)用，其作用也逐漸滲透到施工現(xiàn)場管理的每個環(huán)節(jié)中。強(qiáng)化全過程跟蹤審計對規(guī)范工程造價管理、及時發(fā)現(xiàn)和解決施工問題、杜絕貪污腐敗等有重要的意義。因此，需要合理編制全過程跟蹤審計的方案，做好宣傳，深入施工現(xiàn)場，并不斷突破全過程跟蹤審計的發(fā)展瓶頸。

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〔編輯：張思楠〕