●胡紹學(xué)

我國個人所得稅征管問題探討

●胡紹學(xué)

個人所得稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，在調(diào)節(jié)收入分配以及保障國家稅源方面具有重要作用，我國個人所得稅是指對在中國境內(nèi)居住的個人，或者雖然不在中國境內(nèi)居住但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。我國首次頒布《個人所得稅法》是在1980年9月，之后又經(jīng)歷過數(shù)次不同幅度的修改，更好地規(guī)范了個人所得稅的征收。最新的一次個人所得稅改革是在2011年6月30日，將個稅的免征額從之前的2000元提高到3500元，同時由之前的7級稅率改為9級稅率。作為一種財(cái)產(chǎn)稅，個人所得稅的征稅收入勢必會隨著我國整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量以及人民的收入水平變化而變化。個人所得稅作為國家調(diào)節(jié)收入不均的重要手段之一，逐漸成為各地區(qū)地方財(cái)政的重要支柱。因此，加強(qiáng)個人所得稅的征管對緩解社會收入分配不均、促進(jìn)社會公平穩(wěn)定以及市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有重大意義。

然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟，改革開放和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的程度進(jìn)一步加深，導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟(jì)越來越活躍，出現(xiàn)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的局面，加大了社會收入形式的多元化和層次化。與此同步的是居民個人收入的來源多樣化、收入隱蔽化等，進(jìn)一步加大了個人所得稅的征管難度。雖然我國在個人所得稅的征管上已經(jīng)上升到立法階段，并先后經(jīng)歷了多次修訂，但依然呈現(xiàn)出無法適應(yīng)征收現(xiàn)狀的問題。其突出表現(xiàn)在稅法規(guī)定存在某些遺漏，對個人稅源的管控程度薄弱，現(xiàn)有征管政策無法與不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢相符以及稅收征管的形式手段較落后，對相關(guān)違法行為處罰力度不夠，同時缺乏對納稅人自愿進(jìn)行納稅申報(bào)的宣傳引導(dǎo)，導(dǎo)致現(xiàn)有個人所得稅出現(xiàn)普遍的偷漏稅現(xiàn)象。因此，從保障國家稅收收入以及促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展的角度而言，加強(qiáng)個人所得稅的征管意義重大。本文在分析現(xiàn)有個人所得稅征管中出現(xiàn)的諸多問題的基礎(chǔ)上，分別提出了具有可行性的完善建議。

一、我國個人所得稅征管中出現(xiàn)的問題

（一）納稅人繳納個稅的意識薄弱

隨著市場經(jīng)濟(jì)越來越成熟，我國稅務(wù)部門對于稅收征管的宣傳工作也加大了力度，現(xiàn)在大部分納稅人已經(jīng)掌握基本的稅收知識和個稅的繳納方式，但存在部分納稅人主觀意識上刻意隱瞞收入以達(dá)到偷漏稅款的目的。尤其是在個人所得稅自行申報(bào)上，由于自行申報(bào)主要依靠納稅人的自愿自覺，并主要針對年所得12萬元以上，或者在兩處及兩處以上獲得所得，或者有收入但沒有扣繳義務(wù)人等情況。因此，許多納稅人通過轉(zhuǎn)移收入或者將收入合并繳納等達(dá)到偷逃稅款的目的。由于很多納稅人未理解稅收的真正含義，尤其是處于中間階段的工薪階級，作為個人所得稅的主體納稅人，對征收個人所得稅頗有怨言。

（二）對隱性收入缺乏有效監(jiān)管

我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，存在多種經(jīng)濟(jì)形式并存的局面，收入分配方式也趨于多樣化和復(fù)雜化，更加大了隱性收入、灰色收入的可能性。而且由于我國目前對個人財(cái)產(chǎn)的登記尚屬于起步階段，不能完全掌握個人的財(cái)產(chǎn)狀況，降低了對個稅稅源的監(jiān)管效率。同時，我國目前對所謂的“富人”掌握情況并不準(zhǔn)確，通常意義上的富人包括私營老總、演藝明星等，但隨著經(jīng)濟(jì)形式的多元化發(fā)展，現(xiàn)在城市的高收入人群還包括公司高級管理人員以及從事金融、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)人員。他們成為隱性的“富人”，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對此的監(jiān)控力度不夠，加大了納稅人偷逃稅款的可能性。

（三）稅務(wù)部門信息渠道不通暢

要想實(shí)現(xiàn)高效率的稅收征管，其首要條件是必須具備通暢的稅收信息，充分掌握納稅人的所有收入信息。但就我國個人所得稅的征管現(xiàn)狀而言，對于個稅信息的傳遞并不通暢，存在消息滯后性。一方面，在跨地區(qū)間的個稅信息傳遞上存在地域阻礙；另一方面，同一級稅務(wù)部門包括內(nèi)部征管之間、征管與稅務(wù)檢查之間以及稅收征管與稅收行政之間也存在信息傳遞受阻現(xiàn)象。此外，我國目前對于個人財(cái)產(chǎn)信息的共享尚未達(dá)到成熟階段，國地稅與銀行、保險公司、工商局等相關(guān)涉稅部門尚未實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時共享，造成稅務(wù)部門收集信息不全面無法提高監(jiān)管效率。同時，對于自主申報(bào)的納稅人，如果該納稅人在不同地區(qū)不同時間段內(nèi)取得收入，就存在更大的偷漏稅空間，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

（四）對個稅違法行為處罰力度不夠

對偷漏稅行為的處罰可以起到很好的警示監(jiān)督作用，加大處罰力度進(jìn)而加大違法成本，可以在一定程度上減少偷漏稅行為發(fā)生的可能性。我國個人所得稅的偷漏稅問題，最開始是在80年代中后期出現(xiàn)的。當(dāng)時發(fā)生個稅違法行為的主要是各種名人和權(quán)貴，他們依仗自身的權(quán)勢對偷漏稅行為置若罔聞，在社會上造成了極大的負(fù)面影響。之后，從90年代開始屢次發(fā)生了納稅人暴力抗稅的事件，而我國相關(guān)稅收征管法對此又未作出嚴(yán)厲的處罰，處罰力度過小助長了稅收違法者的囂張氣焰?；诖耍覈悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)同相關(guān)專業(yè)人士對個稅的征管作出了相關(guān)改進(jìn)，同時也對稅收執(zhí)法環(huán)境進(jìn)行了一定改善，但由于個人所得稅的征收本質(zhì)所在，個稅整體呈現(xiàn)的還是以工薪階級為主體的征收現(xiàn)狀。而真正擁有大量財(cái)富的富人卻繳稅較少，存在大量偷漏稅行為。究其根本原因在于稅收違法成本過小，只要補(bǔ)稅并繳納少量罰款就相安無事。正是這樣的征收現(xiàn)狀讓個人所得稅的違法行為屢禁不止，并有不斷擴(kuò)張之勢。

二、個人所得稅征管問題的原因分析

（一）歷史原因

我國長期以來以國營企業(yè)的上繳利潤為財(cái)政收入的主要來源形式，占到總財(cái)政收入的80%以上，而在僅剩的小于20%的稅收總收入中，個人所得稅所占的比重更是微乎其微。因此，由于該歷史遺留原因，個人所得稅在國家財(cái)政收入中的地位非常之低，納稅人更是對繳納個人所得稅的意識不強(qiáng)烈。與國外“只有納稅和死亡是無法避免”的納稅觀念不同，我國居民對于稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)還尚未完全理解，尤其是對個人所得稅這樣的財(cái)產(chǎn)稅，更抱有一種抗拒的心態(tài)，不利于個稅征管工作的順利開展。同時，從理性經(jīng)濟(jì)人本質(zhì)出發(fā)，為追求自身利益最大化的個人都在千方百計(jì)合理避稅，必然存在納稅人鉆政策空子，或者干脆破壞現(xiàn)有征管體制，進(jìn)行稅收違法行為。追求自身利益最大化的本質(zhì)會促使納稅人利用各種手段偷逃稅款，造成個人所得稅的征管效率不高。

（二）社會原因

我國目前對于個人誠信體系的建設(shè)還處于起步階段，尚未建立個人誠信全社會聯(lián)網(wǎng)的制度，因此，對于偷逃稅款的個人不會有社會誠信污點(diǎn)，不會像國外一樣會因?yàn)閭€人誠信的一點(diǎn)缺失而無法在銀行貸款以及其他問題。歸根結(jié)底是由于社會評價體系存在問題，對于社會公益捐款以及依法納稅，大多數(shù)人會覺得公益捐贈更有意義。因此會存在很多人一邊做善事為社會捐贈，另一邊又在想盡方法偷漏稅款，而且社會也不會因?yàn)槟阃堤佣惪疃梢暷?。因此，社會價值評價體系從本質(zhì)上就存在問題，導(dǎo)致對于個人所得稅的征管難度加大。

（三）稅制原因

我國個人所得稅的征收主體是工薪階級，對于每月拿固定工資的工薪階級來說，即使存在偷漏稅的想法也基本無法實(shí)施，因?yàn)槲覈鴤€人所得稅實(shí)行代扣代繳制度，工薪階級成為最容易征收的主體。而所謂的“法律面前，人人平等”，只是對于某些程序法而言，而對于個人所得稅這樣的實(shí)體稅法，高收入者卻偏偏由于不存在代扣代繳，可以通過股息、紅利等收入分配方式進(jìn)行合理避稅。此外，在納稅人與政府機(jī)關(guān)的關(guān)系上，同樣存在諸多不對等問題。納稅人作為稅收的被征收者，應(yīng)該享受被征稅之后的各種福利。但我國稅收存在“非直接性”，且對于稅收的各種使用途徑尚未完全明晰，也缺乏對政府適用稅款的監(jiān)督途徑。換言之，納稅人只存在征稅的義務(wù)，卻未享受征稅之后帶來的權(quán)利，如此不對等的納稅義務(wù)加大了納稅人偷漏稅的可能。

三、我國個人所得稅征管的完善建議

針對我國個人所得稅目前存在的收入調(diào)節(jié)作用減弱、納稅人納稅意識薄弱、稅源監(jiān)管不到位、信息不通暢等問題，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合我國基本國情，從完善個人所得稅稅制、加強(qiáng)信息共享和完善征管機(jī)制等方面進(jìn)行探索。

（一）完善現(xiàn)有個人所得稅稅制

我國目前實(shí)行的個人所得稅稅制為分類稅制，即以收入的不同種類劃分不同的計(jì)稅比例和方法，經(jīng)常會發(fā)生因同一收入性質(zhì)難以界定而造成征稅分歧。建議今后的個人所得稅稅制實(shí)行能覆蓋個人大部分收入的混合稅制，簡化計(jì)稅方法，降低征稅成本。同時，就目前個人所得稅存在的邊際稅率較高的問題，建議應(yīng)采用一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，并適當(dāng)減少稅率檔次，以五六檔為最佳。因?yàn)榫湍壳八枚惗?，邊際稅率過高會對社會的投資產(chǎn)生抑制作用，而且較易引發(fā)納稅人偷逃稅，而稅率檔次過高不僅計(jì)算復(fù)雜，也會造成一定程度上的稅收扭曲。此外，對于扣除標(biāo)準(zhǔn)建議應(yīng)根據(jù)我國不同地區(qū)不同生活水平進(jìn)行設(shè)定。目前我國的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一是3500元，免征額在一定程度上是指保障生活正常進(jìn)行的最低標(biāo)準(zhǔn)。而眾所周知，在深圳和在廣西的消費(fèi)水平明顯不在一個檔次上，而免征額卻相同，對工薪階級存在一定的不公平性。為了避免納稅人因?yàn)楸芏惗霈F(xiàn)偽造自身居住地等現(xiàn)象發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好相關(guān)人口登記，并做好人口非正常流動的預(yù)防工作。

（二）實(shí)現(xiàn)涉稅信息的全面共享

對于銀行、工商部門以及保險公司等其他經(jīng)濟(jì)部門，要做好相關(guān)稅收信息的實(shí)時共享，充分發(fā)揮社會各界力量對稅收的監(jiān)督作用。具體而言，一方面，稅務(wù)部門要從房地產(chǎn)部門獲知個人的房產(chǎn)情況，從銀行掌握個人儲蓄資料以及從證券公司掌握個人證券等金融財(cái)產(chǎn)狀況；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要在信息共享的保密上做好后期維護(hù)工作，確保個人財(cái)產(chǎn)信息不會因?yàn)樾孤抖徊环ǚ肿铀?，造成其他不良社會影響?/p>

（三）規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為促進(jìn)我國稅收征管工作順利進(jìn)行的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)充分發(fā)揮其在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的紐帶作用。一方面，要熟練掌握代理工作的各項(xiàng)準(zhǔn)則，保證按國家相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行代理，保護(hù)國家的稅收權(quán)益不受損害，同時也能在一定程度上減輕國家的征稅成本。另一方面，要切實(shí)從納稅人角度出發(fā)，減少納稅人納稅成本，做好納稅咨詢、代理納稅等本職工作，更好地服務(wù)于納稅人，提高我國的稅收征管效率。同時國家對于代理機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等要做好規(guī)范和引導(dǎo)工作，充分發(fā)揮代理機(jī)構(gòu)的紐帶作用，為征納雙方更好地完成個人所得稅征管工作提供服務(wù)。

（四）加大偷逃稅款處罰力度

稅收處罰作為一種懲戒手段能很好地降低稅收違法行為，建議應(yīng)制定嚴(yán)格的懲罰實(shí)施細(xì)則，并建立詳盡的記錄檔案，尤其對有過稅收不良信用的個人要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對嚴(yán)重違反個人所得稅征管條例的個人應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲，并記入個人誠信檔案，對其今后進(jìn)行銀行貸款等信用行為進(jìn)行限制。此外，對于違反刑法的逃稅行為，稅務(wù)部門應(yīng)做好與司法部門的檔案交接工作，杜絕包容包庇而助長稅收違法行為的進(jìn)一步滋生?！?/p>

（作者單位：武漢電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

（本欄目責(zé)任編輯：王光俊）