●董斯成

剖析票據(jù)違規(guī)問題 打造生態(tài)票據(jù)環(huán)境

●董斯成

根據(jù)湖北省紀委 《關于印發(fā)〈關于開展2015年 “四項專項整治”的方案〉的通知》的文件精神，湖北省武穴市集中重點整治不規(guī)范、不真實財務票據(jù)，查處票據(jù)內(nèi)容、發(fā)票金額不真實和虛假發(fā)票套取現(xiàn)金的違規(guī)違紀行為，通過單位自查自糾、重點抽查、專項檢查，發(fā)現(xiàn)有些部門或單位仍然存在票據(jù)不規(guī)范、票據(jù)手續(xù)不健全、違規(guī)支出等問題。

一、財務票據(jù)違規(guī)的表現(xiàn)形式

（一）支出票據(jù)要素不全

1、使用無印章發(fā)票。主要是定額連號無印章發(fā)票、無印章手開發(fā)票和無印章機打發(fā)票，這些無印章的發(fā)票來源不正規(guī)，不能表明經(jīng)營單位和開票經(jīng)手人，不能證明該支出業(yè)務的真實可靠。

2、使用無“標的”發(fā)票。無“標的”發(fā)票主要是使用單位為“個人”“商家”或無使用單位的發(fā)票，使用這樣的發(fā)票不能證明是單位支出的經(jīng)濟事項，只能證明是個人行為或是其他非單位行為，不能在使用單位報賬核算。

3、使用內(nèi)容不詳細發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容不詳細主要是發(fā)票填寫的具體內(nèi)容籠統(tǒng)，不能表明支出的實際內(nèi)容，如發(fā)票上開具“副食”、“辦公用品”、“維修費”等，沒有具體內(nèi)容明細和數(shù)量。

4、混用財務票據(jù)。從檢查看，入賬的票據(jù)很多是把國稅、地稅、財政票據(jù)混開混用，用國稅票據(jù)開具進餐費，用地稅票據(jù)開具租車費，用財政票據(jù)開具單位食堂進餐費，這些都擴大或縮小票據(jù)的使用范圍，擾亂了票據(jù)使用秩序。

（二）支出票據(jù)附件不齊全或無附件

附件不齊全或無附件的，就難以證明入賬票據(jù)的真實性、可靠性。

1、無支出票據(jù)的相關附件。即使其入賬的發(fā)票是正規(guī)有效的，也還是難以證明支出業(yè)務“支出了什么”和“為什么支出”，“支出了什么”就是指發(fā)票支出的具體詳細的內(nèi)容，表明詳細品名、數(shù)量、金額等，“為什么支出”是指發(fā)票入賬支出的理由或支出事由，表明是因為什么經(jīng)濟業(yè)務活動而需要支出的。如“大額副食”發(fā)票、“大額辦公用品”發(fā)票和“定額連號發(fā)票”等支出，沒有附件就不能證明其支出業(yè)務的合法、合規(guī)性。

2、附件不齊全。即使支出發(fā)票正規(guī)有效，能表明“支出了什么”或“為什么支出”，只要不齊全就難以對該支出業(yè)務的真實性、可靠性進行“自圓其說”。附件沒有單位印章或附件內(nèi)容列支禁止列支的物品，如禮品、煙、高檔酒、娛樂、土特產(chǎn)、水果、賀卡、景區(qū)門票等，都不能作為正當支出入賬核算。

（三）支出票據(jù)與所列業(yè)務不對應

就是指支出票據(jù)與所列業(yè)務張冠李戴。發(fā)票與附件所列的經(jīng)濟業(yè)務不對應，這些不對應的支出業(yè)務難以證實其真實、可靠。

1、所列的報賬業(yè)務與發(fā)票時間不一致。檢查中發(fā)現(xiàn)，某單位列支2015年第一季度綜合治理檢查租車費用，所使用的發(fā)票是2011年和2012年往來外地的車票，不管這項檢查是否真實，入賬的發(fā)票就不能表明它的真實性。

2、所列的報賬業(yè)務與其所附的附件時間或內(nèi)容不一致。某單位其報賬支出是某地的發(fā)票，其發(fā)票附件列示的的內(nèi)容卻是另外一個地方的，難以使人相信其支出業(yè)務的真實性。

3、票據(jù)領用單位和開票單位不一致。外地發(fā)票蓋本地單位發(fā)票印章或本地發(fā)票蓋外地印章的或領用發(fā)票單位的發(fā)票蓋外單位的印章，這些發(fā)票在財務上列支出，難以證實支出業(yè)務的真實性。

（四）支出票據(jù)審核審批不合規(guī)

支出業(yè)務的審核審批按財經(jīng)紀律和財務制度必須有一整套的運行程序。

1、程序性的審核審批。按照管理程序和要求，依照單位內(nèi)控制度，必須進行相應的審核審批。支出的票據(jù)應該有經(jīng)辦人、業(yè)務科室和財務主管審核、分管財務領導審批，缺少應有的運行程序，就會出現(xiàn)假偽發(fā)票、不規(guī)范支出行為和虛假的支出業(yè)務。檢查中發(fā)現(xiàn)，某單位的一個維修事項支出，其發(fā)票是分管領導一個人自簽自報，金額達一兩萬元。沒按規(guī)定程序審核審批，就有可能人為地虛報維修支出，套取資金。

2、特殊事項特殊要求的審核審批。特殊事項的審核審批，主要是特殊經(jīng)濟活動的特別規(guī)定和按相關政策規(guī)定重大支出事項的審核審批，這些支出業(yè)務必須按程序事前審核審批。特別是重大支出業(yè)務或大型購置、大額資金支出項目，缺少“三重一大”審批、政府采購和資產(chǎn)購置前置審批等相關手續(xù)，致使大額資金支出游離監(jiān)管之外。檢查中發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)購置沒有進行政府采購審批，很多單位大額資金支出沒有按“三重一大”要求進行集中討論，集中審批。

（五）使用非有效發(fā)票支出

1、使用過期發(fā)票列支出。過期發(fā)票是過了有效使用期的發(fā)票，使用非有效票據(jù)，導致財務核算的混亂和稅收的流失。發(fā)票版本過期或發(fā)票使用時效過期就是所使用的發(fā)票版本已經(jīng)過了有效使用期限。檢查發(fā)現(xiàn)，有單位支出的公務接待費使用的是定額刮獎發(fā)票，這種發(fā)票早就過了有效使用期。

3、使用網(wǎng)上不能查詢的國、地稅票據(jù)入賬支出，這種不能查詢的票據(jù)就表明它本身就不是正規(guī)合法的票據(jù)。市場上購買的非稅務部門監(jiān)制的白板發(fā)票作支出與白條沒什么兩樣。從市場上購買盜版發(fā)票，這本身就是套取或騙取資金的行為。

4、使用錯開發(fā)票。錯開發(fā)票是指發(fā)票不是按正規(guī)要求開具的，有錯開發(fā)票版本，有錯開發(fā)票機打碼與發(fā)票本身碼的，有套開發(fā)票號碼的，錯開的發(fā)票往往是會導致兩個或多個發(fā)票出現(xiàn)問題，影響票據(jù)的正常使用。

（六）使用結算憑證作支出

結算憑證是用來結算相關往來關系的票據(jù)，只能作為往來或臨時性結算使用，不能作為支出憑證入賬。

1、市場上購買的收款收據(jù)，只能作為臨時結算使用，不能入賬核算。財政和稅務部門內(nèi)部往來收據(jù)，只能作為內(nèi)部結算或內(nèi)部臨時性收款使用，是往來行為的票據(jù)，不是支出票據(jù)。檢查發(fā)現(xiàn)很多單位內(nèi)部食堂、培訓中心用內(nèi)部結算憑證列支單位的“公務接待費”、“會議費”支出等，這不僅改變了結算票據(jù)的使用范圍，而且規(guī)避了稅收，擾亂了財務秩序，擴大開支，滋生腐敗。

2、違規(guī)使用往來票據(jù)，會導致變相轉移行政支出。就是利用內(nèi)部往來收據(jù)在系統(tǒng)內(nèi)部單位間虛掛往來項，虛列虛掛支出。采取虛掛一個應收款的往來單位，空掛戶頭開支支出?；蛘咄ㄟ^與下屬單位往來結算，將本屬于該單位結算的支出轉移到下屬單位支出。

（七）白條支出

白條支出一是直接規(guī)避了稅收，二是很難證明支出業(yè)務的真實性，三是直接導致財務管理的混亂。

表2中，拉格朗德Ⅱ級水電站的第1期只安排其可靠出力的2倍為它的裝機容量值，第1期和第2期合計安排可靠出力的倍比為4。

白條支出的方式主要有：

1、直接打白條列支出。一方面打白條收取的收入不能按程序入賬，容易形成賬外賬、“小金庫”，另一方面導致本單位財務核算混亂。檢查發(fā)現(xiàn)，某單位支付2畝地的大棚款，每畝1萬元，這項資金支付時，單位直接讓領款人打白條將資金領走，導致這項資金的實際支出無法核算，同時也難以證明該單位支付這項資金的真實性。

2、自制憑證列支出。一是支付證明列支。直接打證明條就報賬作單位支出。二是造表列支出。有些單位一些支出沒有發(fā)票，或發(fā)票不好入賬，就造表報賬作單位支出。

3、市場上購買支出憑證列支出。有些單位有些支出不好開支，又沒有正規(guī)發(fā)票，就在市場上購買無稅務或財政監(jiān)制的票據(jù)入賬作支出。

二、產(chǎn)生問題的原因

（一）財務法規(guī)宣傳不到位

對任何財務的入賬核算，相關的財務法規(guī)都有明確的規(guī)定，出現(xiàn)一系列的不規(guī)范票據(jù)和無附件票據(jù)入賬行為，主要是財務法規(guī)的宣傳不到位和學習不夠。

一是對相關的財務法規(guī)的培訓學習不夠，特別是會計法及相關的會計制度沒有進行系統(tǒng)地宣傳。

二是對重要的與財務相關的法規(guī)宣傳和學習不夠。特別是“八項規(guī)定”、“三重一大”規(guī)定、政府采購法等與財務相關聯(lián)的政策法規(guī)，缺少宣傳和學習。

三是單位領導和財務人員缺少日常的財務知識的學習，檢查發(fā)現(xiàn)，很多領導甚至不知道入賬的票據(jù)還要有必需的相關附件。有些財務人員財務知識和財務法規(guī)學習不深，不能甄別票據(jù)所反映的經(jīng)濟支出業(yè)務的真?zhèn)?，不能用相關的財務知識和法規(guī)來解決實際的財務情況和問題。向單位領導宣傳相關的財務規(guī)定不夠，導致領導盲目支出。

四是對新出臺的財務法律法規(guī)不能積極地接受和學習，導致財務處理上出現(xiàn)偏差。

五是領導不重視財務知識和財務法規(guī)的學習，檢查發(fā)現(xiàn)，很多單位領導在平時沒有主動地組織開展財務法規(guī)的宣傳學習活動，直到出現(xiàn)問題時才引起重視。

（二）監(jiān)督檢查和處理處罰太少

長期以來，對財務制度的監(jiān)管比較多，對財務票據(jù)的專項監(jiān)督檢查很少，只重視對支出的過程和結果的監(jiān)督檢查，不重視對支出行為及其相關內(nèi)容的監(jiān)督檢查，更沒進行大范圍的整治活動，導致各種票據(jù)泛濫。就是偶爾檢查出來了，也只是重視整改，沒有進行相應的處理和處罰。

三、規(guī)范財務票據(jù)行為的建議

（一）加強財務法規(guī)和制度的宣傳和學習

借財務票據(jù)整治的有利時機，全面開展財務法規(guī)、財務制度和相關政策的宣傳教育活動。

1、多開展會計監(jiān)督檢查和財務票據(jù)監(jiān)督檢查整改督辦會。反饋存在的問題和典型案例，用事實說話，違規(guī)必究，違規(guī)必查，違規(guī)必處。通過督促整改，讓部門或單位了解自身存在的問題，倒逼他們?nèi)ブ鲃訉W習和掌握必需的財務知識和相關的法規(guī)和規(guī)定。

2、開展對單位主要領導和財務人員的財務法規(guī)、政策的集中培訓。通過學習和考試，迫使他們?nèi)フ莆毡匾呢攧辗ㄒ?guī)和政策，特別是各種票據(jù)的使用和管理規(guī)定、“三重一大”制度、政府采購相關政策，以及內(nèi)控制度建設等，促進他們按法規(guī)、政策、程序、制度開展經(jīng)濟業(yè)務活動。

3、開展票據(jù)違規(guī)典型事例和典型案件的宣傳教育活動。用違規(guī)典型來剖析違規(guī)的事實和根源，讓他們從中吸取教訓和總結經(jīng)驗，起到違規(guī)必受到追究的震懾作用，倒逼他們多學習掌握財務法規(guī)、政策，重視票據(jù)的使用和監(jiān)督管理。

4、組織學習討論。對檢查出來的難以界定的問題，組織相關人員討論，摸清政策界限，達到宣傳學習和切實規(guī)范的效果。

（二）著力打造生態(tài)票據(jù)環(huán)境

1、著力打造財務票據(jù)規(guī)范的四個“關鍵點”。一是著力檢查發(fā)票真?zhèn)?、使用時效這一 “關鍵點”。通過多部門的聯(lián)合檢查，或單項檢查，檢查入賬的假偽發(fā)票、過期發(fā)票、停用發(fā)票、手工發(fā)票、串用發(fā)票、代開發(fā)票、無印章發(fā)票等，杜絕不真實、不規(guī)范發(fā)票。二是著力檢查和規(guī)范支出票據(jù)“支出什么”和“為什么支出”這一“關鍵點”?！爸С鍪裁础笔侵С龅陌l(fā)票及其相關附件清單內(nèi)容、金額是否齊全、一致、合規(guī)；“為什么支出”是支出票據(jù)所反映的業(yè)務是否真實，支出理由是否充足、合理，杜絕不合理、無理由的支出。三是著力檢查和規(guī)范票據(jù)審核審批是否到位這一“關鍵點”。檢查審核審批程序是否到位，入賬票據(jù)相關審核審批按程序和制度要求是否到位，檢查特殊的經(jīng)濟活動的特別規(guī)定和按相關政策規(guī)定重大支出事項的審核審批是否到位，重在檢查入賬票據(jù)按相關法規(guī)如政府采購、“三重一大”或特殊行業(yè)核算等要求，審核審批是否到位，杜絕未經(jīng)相關審核審批的支出行為。四是著力檢查和規(guī)范支出業(yè)務的票據(jù)及其相關附件內(nèi)容、時間、范圍等是否相互對應、“自圓其說”這一“關鍵點”。檢查和規(guī)范支出業(yè)務及其票據(jù)等是否能“自圓其說”，前后對應，能較好地杜絕虛假支出業(yè)務。

2、著力理清一個“關系點”。主要是理清“不能支出什么”和“怎么支出”的相互關系，通過檢查和整治，大力宣傳財務法律法規(guī)，廣泛告知財務票據(jù)“不能支出什么”，對非正規(guī)發(fā)票、票據(jù)附件不完整、審核審批不到位、支出理由不充足的開支堅決予以拒絕。通過檢查和整治，切實規(guī)范“怎么支出”的行為，凡支出必須依規(guī)依法、手續(xù)齊全和“自圓其說”。

（三）建立檢查和問責制度

1、建立常態(tài)化監(jiān)管制度。切實加強紀檢監(jiān)察、審計檢查和財政監(jiān)督的監(jiān)督檢查力度，使監(jiān)督檢查成為常態(tài)化的工作。同時整合監(jiān)督檢查資源，統(tǒng)一的檢查和處理處罰標準，整合多方檢查資源，不僅利于更好地開展監(jiān)督檢查工作，而且還增強檢查的力度，能保證公平公正地處理處罰。

2、建立檢查整改制度。對檢查出來的問題，不僅要責令限期改正，接受相應的處理處罰，而且還要建立回頭看的約束機制，要看整改的態(tài)度、整改的力度、整改的措施、整改的做法、整改的結果、整改的效果，起到舉一反三，達到切實解決問題和切實規(guī)范財務票據(jù)行為。

3、建立問責制度。對查出財務票據(jù)的違規(guī)違紀資金，按照相關規(guī)定，該退還的一律退還，該追繳的一律追繳，該處罰的一律處罰；對查出的違規(guī)違紀責任人員，按照相關的法律法規(guī)進行過錯追究和問責，堅決予以處理；對查出的問題整改落實不力的或不進行整改落實的，將直接移送紀檢監(jiān)察部門處理；對查出違規(guī)違紀資金數(shù)額巨大、貪污收入資金、私設“小金庫”等嚴重違規(guī)違紀問題和人員，直接移交紀檢監(jiān)察或司法機關予以黨紀政紀處理，甚至追究刑事責任?！?/p>

（作者單位：湖北省武穴市財政監(jiān)督檢查局）