吳昊洋，劉 靜

(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130117)

中國自加入WTO以來，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全也越來越重視，實(shí)現(xiàn)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督管理成為政府審計(jì)工作的重中之重。政府審計(jì)作為國家的免疫系統(tǒng)，始終在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。

一、政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全間的關(guān)系

(一)國家經(jīng)濟(jì)安全的定義

國家經(jīng)濟(jì)安全是指國家經(jīng)濟(jì)生活不受威脅、沒有經(jīng)濟(jì)危險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中能夠有效消除和化解潛在風(fēng)險(xiǎn),抗拒外來沖擊；換言之，國家經(jīng)濟(jì)安全是維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益避免受到內(nèi)部或外部因素的破壞和威脅，以確保國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。[1]

(二)政府審計(jì)介入國家經(jīng)濟(jì)安全的主要?jiǎng)右?/h3>

政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，之所以能夠發(fā)揮維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的重要作用，其原因包括如下幾個(gè)方面：

1.歷史層面。從政府審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全一直是其存在的重要?jiǎng)右颉Ｕ畬徲?jì)產(chǎn)生的最初目的就是進(jìn)行政治監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，監(jiān)視官吏是否嚴(yán)格遵守和執(zhí)行朝法。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家經(jīng)濟(jì)安全的影響因素也在不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，政府審計(jì)的具體目標(biāo)逐漸多元化。[2]然而，無論發(fā)生何種變化，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全始終是政府審計(jì)的基本目標(biāo)和其存在的重要?jiǎng)右颉?/p>

2.理論層面。從委托代理理論出發(fā)，審計(jì)產(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在。促進(jìn)國家各政府部門切實(shí)有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是設(shè)置政府審計(jì)的目標(biāo)之一。政府審計(jì)的監(jiān)督有利于政府各部門更有效地履行其維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的職責(zé)。因此，政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的延伸。

3.法律層面。維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全是政府審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。我國憲法已經(jīng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督范圍給予了明確規(guī)定。國家經(jīng)濟(jì)安全是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)條件，政府審計(jì)通過保證“財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序”與“廉政建設(shè)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全的重點(diǎn)防御。

4.國際經(jīng)驗(yàn)層面。許多國家的政府審計(jì)都擔(dān)負(fù)著維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的重任。美國審計(jì)署(GAO)發(fā)布了可能影響國家經(jīng)濟(jì)安全的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域清單，并對(duì)相關(guān)的領(lǐng)域進(jìn)行了細(xì)化。瑞典國家審計(jì)署(SNAO)實(shí)施了分區(qū)域的國家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)。澳大利亞國家審計(jì)署(ANAO)也在上世紀(jì)80年代陸續(xù)開展了“安全審計(jì)計(jì)劃”，進(jìn)行政府管理部門的“保護(hù)性安全審計(jì)”?？梢姡ㄟ^政府審計(jì)來維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全已經(jīng)成為國際慣例。

5.現(xiàn)實(shí)層面。政府審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。早在2008年，審計(jì)長(zhǎng)劉家義就已經(jīng)提出“國家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”，要求政府審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。[3]

(三)政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)系

1.政府審計(jì)功能確保國家經(jīng)濟(jì)安全。政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全互為基礎(chǔ)，相互作用。政府審計(jì)功能可以幫助確保國家經(jīng)濟(jì)安全。政府審計(jì)的監(jiān)督功能可以保障國有資本的安全完整，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，打擊貪污腐敗。[4]政府審計(jì)的鑒證和評(píng)價(jià)功能可以保證國有資金使用合規(guī)合法，提高政府部門的工作效率，加強(qiáng)部門間的相互合作。所有這些都與國家經(jīng)濟(jì)安全有關(guān)。政府審計(jì)在國家法律法規(guī)和相關(guān)政策的指引下，全面發(fā)揮政府審計(jì)職能，為國家經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航，滿足社會(huì)主義法治的要求, 從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公平和正義。[5]

2.國家經(jīng)濟(jì)安全水平反映政府審計(jì)職能作用。面對(duì)日趨激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)，國家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力是國家經(jīng)濟(jì)安全的根本保障。國家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)就越安全。國家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力是科教、文化、政治以及市場(chǎng)等多種因素綜合作用的結(jié)果。在市場(chǎng)高度競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)全球化背景下，政府審計(jì)在各層次開展的工作就是要穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序，保障各行業(yè)和各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高，從而增強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。因此, 國家經(jīng)濟(jì)安全水平反映了政府審計(jì)的工作效果。此外，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全也促進(jìn)了政府審計(jì)職能的進(jìn)一步完善。政府審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)安全的免疫系統(tǒng),要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防御各種影響國家經(jīng)濟(jì)安全的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施減少危害國家經(jīng)濟(jì)安全的事件發(fā)生，這將對(duì)審計(jì)效果的提高和審計(jì)職能的完善起到積極的促進(jìn)作用。

二、政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用路徑

分析政府審計(jì)如何有效地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全問題，首先要考慮政府審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)安全政策的影響，政策的制定有利于政府審計(jì)更快速地進(jìn)入審計(jì)狀態(tài)并確立較為可行的作用路徑。

(一) 政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用分析

1.政府審計(jì)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全政策的作用。政府審計(jì)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全政策的影響主要體現(xiàn)在：(1)政府審計(jì)機(jī)關(guān)有助于國家經(jīng)濟(jì)安全政策的有效制定。政府審計(jì)不僅可以有效監(jiān)督政策制定所需信息的真實(shí)性，而且可以依賴其獨(dú)立性和專業(yè)能力，根據(jù)現(xiàn)階段國家面臨的各種威脅經(jīng)濟(jì)安全的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)相關(guān)政策對(duì)于降低或規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的效用，為政策制定者提供建議和咨詢意見，是制定科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)安全政策的信息支持者與監(jiān)管者。(2)政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以有效監(jiān)督國家安全政策的執(zhí)行。政府審計(jì)通過適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚩梢杂行У乇O(jiān)督國家安全政策的執(zhí)行情況，并與預(yù)期效果相比對(duì)，及早發(fā)現(xiàn)影響國家經(jīng)濟(jì)安全政策落實(shí)的不當(dāng)行為，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰约m正，保證國家經(jīng)濟(jì)安全政策的順利實(shí)施，以最小的成本消除國家經(jīng)濟(jì)安全隱患。

2.政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全信息系統(tǒng)的作用。信息系統(tǒng)包括預(yù)測(cè)、決策、組織、協(xié)調(diào)、控制等多種管理職能的完整體系。在信息化時(shí)代的今天，任何管理職能離開了信息都將難以奏效。而政府審計(jì)的過程本身就是經(jīng)濟(jì)信息不斷運(yùn)行的一個(gè)過程。政府審計(jì)要緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，時(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、掌握最新經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)；同時(shí)還要對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析，為決策機(jī)構(gòu)和管理層提供所需信息，起到“事半功倍”的效果，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。[6]

(二)政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用路徑

政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用路徑如圖1所示。被審計(jì)單位認(rèn)真貫徹落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)安全相關(guān)部門下發(fā)的政策措施，審計(jì)機(jī)關(guān)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)被審計(jì)單位圍繞各項(xiàng)政策措施開展工作的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)相關(guān)政策措施是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，是否有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)安全、提高投資的質(zhì)量和效益進(jìn)行評(píng)估，并向上級(jí)出具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)偏離國家經(jīng)濟(jì)安全政策方向的各類經(jīng)濟(jì)行為，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出審計(jì)決定，要求被審計(jì)單位立即糾正。若被審計(jì)單位拒絕改正，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)采取強(qiáng)制性措施進(jìn)行制止。審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)或問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)上報(bào)，建立審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，從制度和體制上深入剖析，提出意見，發(fā)揮政府審計(jì)的建設(shè)性作用。[7]

圖1 政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用路徑圖

三、提高政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全有效性的對(duì)策

(一) 從國家經(jīng)濟(jì)安全的高度開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

目前，我國政府審計(jì)仍存在人員供給不足的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)不可能做到“拉網(wǎng)式審計(jì)”。專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)的有效補(bǔ)充，可以以點(diǎn)帶面，彌補(bǔ)審計(jì)資源不足和審計(jì)覆蓋面不全等問題，加大審計(jì)力度，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，提高政府審計(jì)的工作效力。

開展專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)注意以下幾方面問題：

1.把握目標(biāo)的宏觀性。對(duì)于影響面大、覆蓋面廣的特定國家經(jīng)濟(jì)安全問題，政府審計(jì)應(yīng)予以及時(shí)的關(guān)注和處理。在全面、系統(tǒng)的調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上，及時(shí)向有關(guān)部門反映情況，并提出問題解決方案，為國家宏觀調(diào)控服好務(wù)。[8]

2.多種方法靈活運(yùn)用，注重實(shí)效。審計(jì)調(diào)查可以單項(xiàng)、多項(xiàng)相結(jié)合。如果無法直接從相關(guān)資料得出結(jié)論，還可以召開座談會(huì)或走訪相關(guān)單位及個(gè)人，探究危及國家經(jīng)濟(jì)安全的深層次原因，尋找保障國家經(jīng)濟(jì)安全的有效對(duì)策與方法。

3．注重專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)效性。制定特殊事件發(fā)生響應(yīng)方案，對(duì)于突發(fā)事件能夠迅速調(diào)集人力和物力資源及時(shí)應(yīng)對(duì)。目前民眾特別關(guān)注政府官員的廉潔問題，重大災(zāi)害的救治資金分配與使用問題，節(jié)能減排資金的投入效果問題，文化、教育、衛(wèi)生的亂收費(fèi)問題等，這些問題不但影響社會(huì)安定，還關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的穩(wěn)定。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)一旦接受上述審計(jì)任務(wù)，應(yīng)該迅速做出反應(yīng)，并向相關(guān)部門及時(shí)報(bào)告調(diào)查結(jié)論，為我國經(jīng)濟(jì)的順利平穩(wěn)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

(二)推進(jìn)并強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)

開展政府績(jī)效審計(jì)，既可以監(jiān)督政府的公共管理行為，又可以促使政府部門在使用資金時(shí)慎重決策，加強(qiáng)公共資金使用的規(guī)范性，提高政府的服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。目前我國經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法規(guī)政策還不完善，一些政府機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視程度還不高，績(jī)效審計(jì)專業(yè)人才缺乏。因此，應(yīng)加大對(duì)績(jī)效審計(jì)的輿論宣傳和制度建設(shè)力度，確保政府績(jī)效審計(jì)能夠受到足夠的重視；根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，制定切實(shí)可行并具有強(qiáng)制性的法規(guī)和準(zhǔn)則；培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)技能和良好的職業(yè)判斷力，時(shí)刻關(guān)注世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)及國內(nèi)政策變動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)影響，鍛煉審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力，吸納多種復(fù)合型人才進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)工作。

(三) 加強(qiáng)落實(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

十八大報(bào)告指出，“健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行?！比绾伍_展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)十八大精神、加強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)安全監(jiān)督的要?jiǎng)?wù)之一。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要從以下兩個(gè)方面入手：

1.發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議作用，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是國家行政機(jī)關(guān)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，其政治性、政策性和敏感性都很強(qiáng)，單靠審計(jì)機(jī)關(guān)“單兵作戰(zhàn)”難以充分發(fā)揮作用。完善聯(lián)席會(huì)議制度，明確會(huì)議程序和各組成人員職責(zé)，增強(qiáng)與聯(lián)席會(huì)議成員單位的了解與溝通，做到統(tǒng)一制定審計(jì)方案、共同研究審計(jì)計(jì)劃、定期通報(bào)審計(jì)狀況、適時(shí)征求成員的審計(jì)意見，可以充分調(diào)動(dòng)紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政等多部門的工作積極性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和效果。

2.實(shí)行被審計(jì)對(duì)象歸類劃分，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)立項(xiàng)的規(guī)劃性。目前，多數(shù)地方部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要還是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)。面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行全面、細(xì)致的審查，審計(jì)結(jié)論和報(bào)告失去時(shí)效，整改和落實(shí)問題更是難上加難。[9]因此，應(yīng)及時(shí)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象歸類劃分，有規(guī)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目，加大領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)和離任前審計(jì)的比重，均衡審計(jì)任務(wù)，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式。

(四)完善政府金融審計(jì)，重視金融領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)安全

金融安全是經(jīng)濟(jì)順利平穩(wěn)發(fā)展的重要保障，金融系統(tǒng)作為全社會(huì)貨幣資金流通的信用中介，在國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著“神經(jīng)中樞”的重要作用。通過完善政府金融審計(jì)，構(gòu)建全面的政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，不僅可以建設(shè)有效的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，監(jiān)督和反饋金融運(yùn)行信息，還能提前預(yù)測(cè)國家經(jīng)濟(jì)安全的臨界值，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警方案和治理措施，保障經(jīng)濟(jì)金融的安全性。在政府金融審計(jì)過程中，需要了解金融行業(yè)的環(huán)境特征和金融交易的產(chǎn)品特性，把握金融服務(wù)發(fā)展的國際趨勢(shì)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、更新審計(jì)方法，不斷提高金融審計(jì)業(yè)務(wù)水平。[10]

[1]喬瑞紅.論政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全之關(guān)系[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2009，(4)：68-71.

[2]徐向真，吳娜.政府審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)安全：內(nèi)在特性與外在需求[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2013，(5)：111-115.

[3]劉家義.劉家義同志在全國審計(jì)工作會(huì)議上的講話[J].審計(jì)研究，2008，(12)：3-11.

[4]張慶龍，等.論政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全[J].審計(jì)研究，2009，(4)：12-16.

[5]劉雪清.從不同視角看政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)系 [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì), 2011，(9)：1-2.

[6]蔡春，等.政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的基本依據(jù)、作用機(jī)理及路徑選擇[J].審計(jì)研究,2009，(4)：7-11.

[7]王海兵.政府審計(jì)參與國家治理的理論基礎(chǔ)和路徑選擇研究[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，(10):21-35.

[8]周蘭，李慧.維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的政府審計(jì)路徑選擇研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013，(9)：37-40.

[9]何香霖，等.政府審計(jì)在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全上的途徑[J].管理觀察，2014，(7)：64-65.

[10]陳英姿.以安全性為主要目標(biāo),進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督——政府審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)安全專題研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究,2009，(4)：3-6.