劉春蓮

Point

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營、財(cái)稅工作中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制體系中建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是當(dāng)前企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的核心舉措。本研究從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)認(rèn)知入手，探究了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，分析了企業(yè)稅務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，提供了從體制建設(shè)、信息交流、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督工作入手，依靠內(nèi)部控制體系，建立防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，希望對(duì)防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)質(zhì)量有所啟迪。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)經(jīng)營水平、企業(yè)管理質(zhì)量、企業(yè)財(cái)稅工作的重要因素，特別在企業(yè)財(cái)務(wù)工作日趨復(fù)雜化的背景下，企業(yè)涉稅活動(dòng)將會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就成為企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心職能。新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和威脅性，要從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)認(rèn)知出發(fā)，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要價(jià)值與意義，深入分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因與危害，建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控體系，從體制優(yōu)化和具體手段入手，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的新機(jī)制，真正做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的化解和控制。

1、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)認(rèn)知

在企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)經(jīng)營和運(yùn)行中因涉稅活動(dòng)沒有正確執(zhí)行稅法規(guī)定，進(jìn)而給企業(yè)造成的違法風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有兩個(gè)必要條件，一是，企業(yè)稅務(wù)行為與稅法規(guī)定相違背；二是，企業(yè)稅務(wù)行為沒有達(dá)到法律標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有兩個(gè)危害，一是，企業(yè)面臨稅務(wù)部門的補(bǔ)稅、罰款、滯納金等懲處，給企業(yè)經(jīng)營造成不利影響；二是，企業(yè)過多地繳納了稅賦，形成企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。從對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義和描述上看，企業(yè)應(yīng)該重新認(rèn)知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

2、企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理既是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)管理工作的重要分支，是指在企業(yè)內(nèi)部控制體系的平臺(tái)上，識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型，確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提供處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，以科學(xué)管理的手段和體系進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與調(diào)節(jié)。

2.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的功能

2009年稅務(wù)總局制訂了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為企業(yè)規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善內(nèi)部控制體系起到了支撐與保障作用，做到了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范化和法制化。通過近些年對(duì)《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的執(zhí)行，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐步取得了企業(yè)和社會(huì)的認(rèn)可，達(dá)成了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的共識(shí)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本職能是調(diào)整企業(yè)涉稅工作，判斷企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類和內(nèi)容，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，使企業(yè)涉稅工作更加完整，在尊重國家稅收政策和法規(guī)的基礎(chǔ)上，形成對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，將企業(yè)稅賦水平合法降低，做到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)工作的有效提升。

3、企業(yè)稅務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)的主要來源

3.1 企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范

經(jīng)營不規(guī)范勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)工作的各類隱患，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策和法規(guī)不能夠全面理解和正確認(rèn)知，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)承擔(dān)稅賦高于應(yīng)繳水平；同時(shí)，由于不規(guī)范經(jīng)營還會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部控制體系混亂，容易形成漏稅現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作出現(xiàn)高危險(xiǎn)。

3.2 企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范

企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中存在不符合會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法規(guī)定的問題，很多企業(yè)以報(bào)銷的方式抵沖津貼、補(bǔ)貼，以此來逃避企業(yè)稅賦，這給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在代扣、代繳環(huán)節(jié)中存在不符合財(cái)務(wù)規(guī)范和稅收法規(guī)的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 人員素質(zhì)不高

企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制人員和涉稅工作人員素質(zhì)是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的重要因素，受到人員來源限制和專業(yè)培訓(xùn)工作不系統(tǒng)等方面影響，企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制人員和涉稅工作人員普遍存在素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)的問題，造成對(duì)國家財(cái)稅政策和法律理解錯(cuò)誤，出現(xiàn)納稅行為失誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、完善企業(yè)內(nèi)部控制提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

4.1 建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新體制

新時(shí)期應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部控體系建設(shè)作為中心，通過企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新體制的創(chuàng)建合理控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該在企業(yè)的管理組織內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)部門，設(shè)置專制稅務(wù)管理崗位對(duì)企業(yè)涉稅行為加強(qiáng)管理。同時(shí)要建立適于企業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在制度中做到對(duì)市場經(jīng)濟(jì)和法制化的尊重，有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅務(wù)工作內(nèi)容、體系，通過業(yè)務(wù)的加強(qiáng)和管理的提升，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)信息交流工作

稅務(wù)信息是決定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的基礎(chǔ)，在加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作中應(yīng)該推進(jìn)稅務(wù)信息的交流。要在企業(yè)內(nèi)部控制體系下建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息平臺(tái)，及時(shí)收集、加工涉稅信息，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)基礎(chǔ)信息的掌握。要注意稅務(wù)信息的交流與共享，通過信息的合理利用提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

4.3 強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線。要做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，應(yīng)該在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。

4.4 加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。在具體的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)中應(yīng)該加強(qiáng)兩方面工作，一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要提高對(duì)納稅事項(xiàng)的關(guān)注度，通過重要性原則進(jìn)行判斷，識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型和危險(xiǎn)程度。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。

結(jié)語

從企業(yè)角度上看經(jīng)濟(jì)效益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化是管理工作的核心，其中風(fēng)險(xiǎn)管控不但有利于企業(yè)提升管理風(fēng)險(xiǎn)的水平，而且在客觀上促進(jìn)企業(yè)自身價(jià)值的增長。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)中最為重要的部分，在內(nèi)部控制體系中，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、做好稅務(wù)籌劃可以直接提升企業(yè)稅收價(jià)值，在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的同時(shí)，提升企業(yè)整體管理質(zhì)量與經(jīng)營狀態(tài)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的正在和流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。新時(shí)期要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心，要立足于內(nèi)部控制體系，從體制建設(shè)、信息交流、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)入手，建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中適于企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的措施和對(duì)策系統(tǒng)，達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的不斷完善。