文|楊豫慶

會(huì)計(jì)信息失真的政府監(jiān)管

文|楊豫慶

會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。然而近年來，會(huì)計(jì)信息失真的情況尤其是上市公司的違法違規(guī)操作行為屢見不鮮，其危害性是不言而喻的，已經(jīng)暴漏出我國(guó)在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管上存在的很多問題。從這個(gè)意義上來講，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的政府監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，顯得十分必要和迫切?？傊P者希望對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的政府監(jiān)管提出一些有參考和借鑒意義的對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)歷史性、國(guó)際性的難題，其直接損害了投資者、債權(quán)人等各方的利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損，從宏觀上來看會(huì)計(jì)信息的失真可能帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。會(huì)計(jì)信息失真的原因可能是多種多樣的，其中很重要的一個(gè)方面就是政府監(jiān)管環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多問題。因此，有效地管理會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性就成為我國(guó)政府和各級(jí)財(cái)政主管部門在現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展過程中所需要研究的重要課題。

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的必要性

從會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)來看，會(huì)計(jì)信息的提供者和信息使用者信息不對(duì)稱。信息使用者一般情況下只能通過一定渠道獲取的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并進(jìn)行分析判斷其真實(shí)性，最后做出決策。由于企業(yè)是會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)者，雖然法律規(guī)定了企業(yè)必須必須以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或者附注的形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者提供示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，但是企業(yè)很有可能處于某種故意，對(duì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行主觀改造，公布不完整的、甚至虛假的會(huì)計(jì)信息，而外部使用者很難從公布的會(huì)計(jì)信息中分析判斷它的真實(shí)性，自然而然聚會(huì)處于劣勢(shì)的地位。如果政府不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理，企業(yè)很有可能會(huì)損害這些外部使用者的利益，甚至?xí)：ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性需要政府采取一些列有針對(duì)性、有效的措施來進(jìn)行監(jiān)管。

從監(jiān)管方來看，政府監(jiān)管更具優(yōu)勢(shì)。一種監(jiān)管體系的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基礎(chǔ)條件：監(jiān)管主體與監(jiān)管對(duì)象存在利益沖突；監(jiān)管主體具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；監(jiān)管主體有法定的授權(quán)和強(qiáng)制力。雖然目前對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管主體還有企業(yè)自身和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，但與這兩監(jiān)管方比較而言，政府具有兩大優(yōu)勢(shì)：政府是一個(gè)對(duì)全體社會(huì)成員都具有普遍約束力的組織；政府擁有其他監(jiān)管方不具備的強(qiáng)制力。政府具備監(jiān)管主體的所有條件，并且代表社會(huì)公共利益，更具有資源優(yōu)勢(shì)和權(quán)威性。因此，會(huì)計(jì)信息的失真離不開政府的有效監(jiān)管。

會(huì)計(jì)信息失真的政府監(jiān)管措施

要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，筆者認(rèn)為政府可以采取以下對(duì)策和措施來對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行有效監(jiān)管。

加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，增強(qiáng)違規(guī)企業(yè)的法律責(zé)任。首先，法律在賦予政府經(jīng)濟(jì)管制權(quán)的同時(shí)，政府也必須依法進(jìn)行監(jiān)管，這是監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的重要手段和法律保障。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的規(guī)定來予以防范。比如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是一個(gè)有益的嘗試。在會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)虛假的情況下，應(yīng)將制裁的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)信息失真的利益獲得者身上，從根源上防范有關(guān)人員通過偽造、篡改會(huì)計(jì)信息謀取利益。新的《會(huì)計(jì)法》相對(duì)于舊的《會(huì)計(jì)法》在這方面就有了很大的進(jìn)步，以前總是歸責(zé)于會(huì)計(jì)人員，現(xiàn)在法律明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人需要對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息承擔(dān)的責(zé)任。這就大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次，還必須盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，對(duì)違法違紀(jì)的企業(yè)及責(zé)任人加大處罰特別是民事賠償和執(zhí)行力度，并在法律條文中明確執(zhí)行的具體規(guī)范和司法解釋，增強(qiáng)案件處理的可操作性，使違法者付出的成本遠(yuǎn)大于收益，使善于運(yùn)用成本效益原則分析問題的企業(yè)不敢弄虛作假。

改善會(huì)計(jì)環(huán)境，控制失真渠道。改善會(huì)計(jì)環(huán)境，控制失真渠道是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。需要做好以下兩個(gè)方面的工作：加快政府職能的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息的失真與政企不分有很大的關(guān)系，而政府職能的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)政企分開的根本前提。政府不應(yīng)當(dāng)濫用權(quán)力，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠平穩(wěn)運(yùn)行時(shí)，政府不宜過多介入，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量或會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性信任危機(jī)時(shí)，政府才應(yīng)當(dāng)果斷介入。加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。以前那種“放權(quán)讓利”的企業(yè)改革方法并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只是在表層采取了一些措施，已經(jīng)不再適應(yīng)新形勢(shì)的需要。因此，必須打破傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，從而使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

完善公司治理機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。完善公司治理機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度是政府監(jiān)管會(huì)計(jì)信息失真的前提基礎(chǔ)。如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體沒有完善的治理機(jī)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，政府的監(jiān)管的能夠起到多大的作用，又有什么意義？因此，政府就有必要引導(dǎo)企業(yè)下大功夫和力氣在完善公司治理結(jié)構(gòu)和健全內(nèi)部控制方面，采取有效的措施，來穩(wěn)固政府監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)工作。首先，完善公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還存在很大的差距，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此，政府必須采取切實(shí)可行的措施，構(gòu)建科學(xué)的、先進(jìn)的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各自的職責(zé)，互相配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，特別要重視和加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管作用。其次，健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)一切管理工作的前提，它對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整起著不可忽視的作用。近年來，財(cái)政部先后出臺(tái)了《內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范（方式）》和貨幣采購(gòu)、采購(gòu)與付款、銷售與收款等3個(gè)具體規(guī)范，為企業(yè)制定內(nèi)部的控制規(guī)定提供了參考和依據(jù)。

總而言之，各級(jí)政府及其會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，采取一系列切實(shí)可行的、有效的措施，對(duì)會(huì)計(jì)主體反映的大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和有用的財(cái)務(wù)數(shù)量信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和管理。通過科學(xué)的監(jiān)管使會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的目的。

（作者單位：中航工業(yè)陜西資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司）