王露霞

（濮陽市城市管理綜合執(zhí)法局，河南濮陽457000）

自成本會(huì)計(jì)誕生以來，多種成本核算法被相繼推出，都有其適用的范圍，隨著生產(chǎn)自動(dòng)化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)紛紛探索新的成本核算方法，目標(biāo)成本法應(yīng)運(yùn)而生，目標(biāo)成本法是目標(biāo)管理和成本管理相結(jié)合的一套管理制度和管理方法，是現(xiàn)代成本管理方法中最具針對(duì)性和實(shí)用性的方法之一，是企業(yè)落實(shí)成本管理責(zé)任制和實(shí)施量化管理的有效途徑，其價(jià)值己經(jīng)為許多企業(yè)所認(rèn)同。

一、目標(biāo)成本法的基本理論

（一）目標(biāo)成本法的內(nèi)涵

目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品銷售價(jià)格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。目標(biāo)成本法又稱目標(biāo)成本管理，是確定目標(biāo)成本及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開一系列成本控制活動(dòng)的總稱，它是企業(yè)在既定營銷策略下進(jìn)行利潤規(guī)劃的一種成本控制方法。目標(biāo)成本管理過程由價(jià)格引導(dǎo)，關(guān)注顧客，以產(chǎn)品和流程設(shè)計(jì)為中心，依賴跨職能團(tuán)隊(duì)，它從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納入其中，可以說目標(biāo)成本管理是一個(gè)革命性的突破，對(duì)完善企業(yè)成本核算，強(qiáng)化企業(yè)成本管控有重要意義。

（二）目標(biāo)成本法產(chǎn)生的原因

目標(biāo)成本管理起源于日本，現(xiàn)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用，目標(biāo)成本管理的產(chǎn)生基于以下三個(gè)方面的原因。一是企業(yè)處于全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的影響力越來越弱，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定利潤，必須從成本控制入手；二是市場(chǎng)已由“賣方市場(chǎng)”轉(zhuǎn)向“買方市場(chǎng)”，企業(yè)可以做的只是當(dāng)價(jià)格、產(chǎn)品品種和數(shù)量都定下來后，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定利潤，如何有效進(jìn)行成本控制；三是產(chǎn)品生命周期縮短了給企業(yè)管理者預(yù)留的事后控制和調(diào)整成本的時(shí)間，從產(chǎn)生成本的原因上看，在最初的產(chǎn)品生命周期設(shè)計(jì)階段，產(chǎn)品的價(jià)值和屬性已將大量的成本固化，企業(yè)在產(chǎn)品投入生產(chǎn)和銷售之前，就可以預(yù)測(cè)成本和利潤，也可以根據(jù)市場(chǎng)和用戶的需求調(diào)控成本，這為目標(biāo)成本的制定提供了條件。

當(dāng)前，企業(yè)身處全球性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，傳統(tǒng)的成本控制方法已不能為企業(yè)提供持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為適應(yīng)市場(chǎng)快速變化的特點(diǎn)，需要在環(huán)境變化影響到企業(yè)經(jīng)營之前做出回應(yīng)，為此，在20世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理傳入我國，并很快形成了以邯鋼經(jīng)驗(yàn)為代表的具有中國特色的目標(biāo)成本管理。

（三）目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別

在目標(biāo)成本法傳入我國之前，很多企業(yè)采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本法，由于目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法在使用中存在一些相似性而常被人們混淆。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)，包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。標(biāo)準(zhǔn)成本也是在產(chǎn)品投產(chǎn)前由企業(yè)的設(shè)計(jì)部門制定，在成本上要求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，因此從某種意義上說，標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的一種形式，但在如何降低產(chǎn)品成本上，兩種方法的管理思想則不盡相同。目標(biāo)成本法在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前事先確定“目標(biāo)成本”，然后將其嵌入到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程及工藝規(guī)劃等流程之中，成為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件。標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過對(duì)產(chǎn)品的不斷設(shè)計(jì)、市場(chǎng)試錯(cuò)過程達(dá)到控制成本的目的，兩者的主要區(qū)別是目標(biāo)成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段，而標(biāo)準(zhǔn)成本法把重點(diǎn)放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段?，F(xiàn)實(shí)的狀況是，產(chǎn)品成本的大部分份額在設(shè)計(jì)研發(fā)階段就已經(jīng)確定下來，目標(biāo)成本法在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初就將成本的設(shè)定與控制放在首位，以保證成本控制不錯(cuò)過其關(guān)鍵時(shí)期。

二、目標(biāo)成本管理的實(shí)施程序

根據(jù)各國企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，目標(biāo)成本管理的實(shí)施程序包括以下幾個(gè)部分。

（一）在市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上設(shè)定目標(biāo)成本

借助市場(chǎng)調(diào)查開展“產(chǎn)品特性”分析是設(shè)定目標(biāo)成本的關(guān)鍵，產(chǎn)品特性分析要求企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注顧客對(duì)產(chǎn)品性能、質(zhì)量等各方面的需求偏好，明確不同顧客群體對(duì)產(chǎn)品性能意愿及其愿意支付的“產(chǎn)品價(jià)格”，以平衡產(chǎn)品“功能——價(jià)格——成本”之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。

（二）組建超部門團(tuán)隊(duì)并利用價(jià)值工程法尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合

進(jìn)入開發(fā)設(shè)計(jì)階段，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)劃的目標(biāo)，以產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)理為中心，由設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、采購、業(yè)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)等部門的人員組成跨職能的成本規(guī)劃委員會(huì)，開展具體的成本規(guī)劃活動(dòng)，共同合作以達(dá)到目標(biāo)。

（三）在設(shè)計(jì)階段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，計(jì)算成本差距

目標(biāo)成本與企業(yè)目前相關(guān)估計(jì)產(chǎn)品成本相比較，通過目前相關(guān)產(chǎn)品成本加減其變更部分計(jì)算出成本差額，目標(biāo)成本與估計(jì)成本的差額為成本差距即成本規(guī)劃目標(biāo)，它是需要通過設(shè)計(jì)活動(dòng)降低的成本目標(biāo)值。

（四）在生產(chǎn)階段運(yùn)用持續(xù)改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本

新產(chǎn)品進(jìn)入生產(chǎn)階段三個(gè)月，檢查目標(biāo)成本的實(shí)際達(dá)成情況，進(jìn)行成本規(guī)劃實(shí)績(jī)的評(píng)估，確認(rèn)責(zé)任歸屬，以評(píng)價(jià)目標(biāo)成本規(guī)劃活動(dòng)的成果。進(jìn)入生產(chǎn)階段，成本管理轉(zhuǎn)向成本維持和持續(xù)改善，對(duì)成本對(duì)象耗費(fèi)企業(yè)資源的狀況適進(jìn)行計(jì)量和核算，使目標(biāo)成本處于正常控制狀態(tài)。

三、目標(biāo)成本法在企業(yè)中的具體應(yīng)用措施

目標(biāo)成本法的應(yīng)用意義重大，我國企業(yè)應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，大力推廣和應(yīng)用目標(biāo)成本法，積極開展各項(xiàng)降低成本活動(dòng)，采取以下措施真正將目標(biāo)成本法應(yīng)用到具體的成本控制中。

一是從產(chǎn)品價(jià)值鏈角度提出目標(biāo)成本管理的基本思想。將產(chǎn)品生產(chǎn)歸結(jié)為“下游客戶需求分析——產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)——產(chǎn)品生產(chǎn)制造——上游材料采購”這樣一個(gè)逆向、有序的價(jià)值鏈流程。以“客戶需求”分析為起點(diǎn)確定新產(chǎn)品的目標(biāo)成本，重點(diǎn)分析客戶對(duì)產(chǎn)品性能、價(jià)值等方面的需求，結(jié)合企業(yè)自身的預(yù)期利潤目標(biāo)，確定新產(chǎn)品的“目標(biāo)成本”，關(guān)注產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)過程，將供應(yīng)商、銷售商等相關(guān)利益集團(tuán)納入新產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中，組建跨組織團(tuán)隊(duì)參與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，滿足顧客對(duì)產(chǎn)品特性的需求，找到新產(chǎn)品降低成本空間及各部件的預(yù)期成本目標(biāo)，在“產(chǎn)品制造”環(huán)節(jié)，關(guān)注制造過程的流程成本、質(zhì)量成本等項(xiàng)目控制，實(shí)施全方位的成本“持續(xù)改善”策略，采用供應(yīng)鏈管理，降低材料采購成本。

二是進(jìn)行全價(jià)值鏈的目標(biāo)成本管理，落實(shí)成本目標(biāo)。根據(jù)產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)—產(chǎn)品生產(chǎn)制造—物料采購這一有序鏈條，在確定“目標(biāo)成本”的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的“流程成本”、“質(zhì)量成本”，降低物料采購環(huán)節(jié)的“物料成本”等，以使產(chǎn)品實(shí)際成本低于目標(biāo)成本。

三是在職能上、資源上狠抓落實(shí)。把目標(biāo)成本法推廣應(yīng)用的職能落實(shí)在產(chǎn)品研究機(jī)構(gòu)，配置足夠的人力資源，將目標(biāo)成本法的推廣應(yīng)用落到時(shí)實(shí)處。

四、結(jié)語

綜上所述，目標(biāo)成本法在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理方法的不足，并且在國外企業(yè)的應(yīng)用中取得了比較好的效果。當(dāng)前，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和金融危機(jī)的雙重沖擊下，面對(duì)越來越小的產(chǎn)品利潤空間，我們必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，創(chuàng)新成本管理，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)源頭開始，抓好目標(biāo)成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]于富生，黎文珠.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1994.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

[3]萬壽義，任月君.成本會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.