王露霞

（濮陽市城市管理綜合執(zhí)法局，河南濮陽457000）

自成本會計誕生以來，多種成本核算法被相繼推出，都有其適用的范圍，隨著生產(chǎn)自動化和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)紛紛探索新的成本核算方法，目標成本法應(yīng)運而生，目標成本法是目標管理和成本管理相結(jié)合的一套管理制度和管理方法，是現(xiàn)代成本管理方法中最具針對性和實用性的方法之一，是企業(yè)落實成本管理責任制和實施量化管理的有效途徑，其價值己經(jīng)為許多企業(yè)所認同。

一、目標成本法的基本理論

（一）目標成本法的內(nèi)涵

目標成本是基于某一特定產(chǎn)品銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。目標成本法又稱目標成本管理，是確定目標成本及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱，它是企業(yè)在既定營銷策略下進行利潤規(guī)劃的一種成本控制方法。目標成本管理過程由價格引導，關(guān)注顧客，以產(chǎn)品和流程設(shè)計為中心，依賴跨職能團隊，它從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個價值鏈納入其中，可以說目標成本管理是一個革命性的突破，對完善企業(yè)成本核算，強化企業(yè)成本管控有重要意義。

（二）目標成本法產(chǎn)生的原因

目標成本管理起源于日本，現(xiàn)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用，目標成本管理的產(chǎn)生基于以下三個方面的原因。一是企業(yè)處于全球化競爭環(huán)境中，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，企業(yè)對產(chǎn)品市場價格的影響力越來越弱，為實現(xiàn)預(yù)定利潤，必須從成本控制入手；二是市場已由“賣方市場”轉(zhuǎn)向“買方市場”，企業(yè)可以做的只是當價格、產(chǎn)品品種和數(shù)量都定下來后，為了實現(xiàn)預(yù)定利潤，如何有效進行成本控制；三是產(chǎn)品生命周期縮短了給企業(yè)管理者預(yù)留的事后控制和調(diào)整成本的時間，從產(chǎn)生成本的原因上看，在最初的產(chǎn)品生命周期設(shè)計階段，產(chǎn)品的價值和屬性已將大量的成本固化，企業(yè)在產(chǎn)品投入生產(chǎn)和銷售之前，就可以預(yù)測成本和利潤，也可以根據(jù)市場和用戶的需求調(diào)控成本，這為目標成本的制定提供了條件。

當前，企業(yè)身處全球性的競爭環(huán)境中，傳統(tǒng)的成本控制方法已不能為企業(yè)提供持久的競爭優(yōu)勢，為適應(yīng)市場快速變化的特點，需要在環(huán)境變化影響到企業(yè)經(jīng)營之前做出回應(yīng)，為此，在20世紀80年代，目標成本管理傳入我國，并很快形成了以邯鋼經(jīng)驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。

（三）目標成本法與標準成本法的區(qū)別

在目標成本法傳入我國之前，很多企業(yè)采用的是標準成本法，由于目標成本法與標準成本法在使用中存在一些相似性而常被人們混淆。標準成本法是指圍繞標準成本的相關(guān)指標而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)，包括成本標準的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。標準成本也是在產(chǎn)品投產(chǎn)前由企業(yè)的設(shè)計部門制定，在成本上要求實現(xiàn)的目標，因此從某種意義上說，標準成本是目標成本的一種形式，但在如何降低產(chǎn)品成本上，兩種方法的管理思想則不盡相同。目標成本法在產(chǎn)品設(shè)計之前事先確定“目標成本”，然后將其嵌入到產(chǎn)品設(shè)計、工程及工藝規(guī)劃等流程之中，成為產(chǎn)品設(shè)計、工程優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件。標準成本法是通過對產(chǎn)品的不斷設(shè)計、市場試錯過程達到控制成本的目的，兩者的主要區(qū)別是目標成本法把降低成本的重點放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計階段，而標準成本法把重點放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。現(xiàn)實的狀況是，產(chǎn)品成本的大部分份額在設(shè)計研發(fā)階段就已經(jīng)確定下來，目標成本法在產(chǎn)品設(shè)計之初就將成本的設(shè)定與控制放在首位，以保證成本控制不錯過其關(guān)鍵時期。

二、目標成本管理的實施程序

根據(jù)各國企業(yè)的管理經(jīng)驗，目標成本管理的實施程序包括以下幾個部分。

（一）在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上設(shè)定目標成本

借助市場調(diào)查開展“產(chǎn)品特性”分析是設(shè)定目標成本的關(guān)鍵，產(chǎn)品特性分析要求企業(yè)重點關(guān)注顧客對產(chǎn)品性能、質(zhì)量等各方面的需求偏好，明確不同顧客群體對產(chǎn)品性能意愿及其愿意支付的“產(chǎn)品價格”，以平衡產(chǎn)品“功能——價格——成本”之間的聯(lián)動關(guān)系。

（二）組建超部門團隊并利用價值工程法尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計組合

進入開發(fā)設(shè)計階段，為實現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)劃的目標，以產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)理為中心，由設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)、采購、業(yè)務(wù)、管理、會計等部門的人員組成跨職能的成本規(guī)劃委員會，開展具體的成本規(guī)劃活動，共同合作以達到目標。

（三）在設(shè)計階段實現(xiàn)目標成本，計算成本差距

目標成本與企業(yè)目前相關(guān)估計產(chǎn)品成本相比較，通過目前相關(guān)產(chǎn)品成本加減其變更部分計算出成本差額，目標成本與估計成本的差額為成本差距即成本規(guī)劃目標，它是需要通過設(shè)計活動降低的成本目標值。

（四）在生產(chǎn)階段運用持續(xù)改善成本法以達到設(shè)定的目標成本

新產(chǎn)品進入生產(chǎn)階段三個月，檢查目標成本的實際達成情況，進行成本規(guī)劃實績的評估，確認責任歸屬，以評價目標成本規(guī)劃活動的成果。進入生產(chǎn)階段，成本管理轉(zhuǎn)向成本維持和持續(xù)改善，對成本對象耗費企業(yè)資源的狀況適進行計量和核算，使目標成本處于正?？刂茽顟B(tài)。

三、目標成本法在企業(yè)中的具體應(yīng)用措施

目標成本法的應(yīng)用意義重大，我國企業(yè)應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，大力推廣和應(yīng)用目標成本法，積極開展各項降低成本活動，采取以下措施真正將目標成本法應(yīng)用到具體的成本控制中。

一是從產(chǎn)品價值鏈角度提出目標成本管理的基本思想。將產(chǎn)品生產(chǎn)歸結(jié)為“下游客戶需求分析——產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計——產(chǎn)品生產(chǎn)制造——上游材料采購”這樣一個逆向、有序的價值鏈流程。以“客戶需求”分析為起點確定新產(chǎn)品的目標成本，重點分析客戶對產(chǎn)品性能、價值等方面的需求，結(jié)合企業(yè)自身的預(yù)期利潤目標，確定新產(chǎn)品的“目標成本”，關(guān)注產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計過程，將供應(yīng)商、銷售商等相關(guān)利益集團納入新產(chǎn)品設(shè)計過程中，組建跨組織團隊參與新產(chǎn)品設(shè)計，滿足顧客對產(chǎn)品特性的需求，找到新產(chǎn)品降低成本空間及各部件的預(yù)期成本目標，在“產(chǎn)品制造”環(huán)節(jié)，關(guān)注制造過程的流程成本、質(zhì)量成本等項目控制，實施全方位的成本“持續(xù)改善”策略，采用供應(yīng)鏈管理，降低材料采購成本。

二是進行全價值鏈的目標成本管理，落實成本目標。根據(jù)產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計—產(chǎn)品生產(chǎn)制造—物料采購這一有序鏈條，在確定“目標成本”的基礎(chǔ)上，將重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的“流程成本”、“質(zhì)量成本”，降低物料采購環(huán)節(jié)的“物料成本”等，以使產(chǎn)品實際成本低于目標成本。

三是在職能上、資源上狠抓落實。把目標成本法推廣應(yīng)用的職能落實在產(chǎn)品研究機構(gòu)，配置足夠的人力資源，將目標成本法的推廣應(yīng)用落到時實處。

四、結(jié)語

綜上所述，目標成本法在一定程度上彌補了傳統(tǒng)成本管理方法的不足，并且在國外企業(yè)的應(yīng)用中取得了比較好的效果。當前，在市場競爭和金融危機的雙重沖擊下，面對越來越小的產(chǎn)品利潤空間，我們必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，創(chuàng)新成本管理，從產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)源頭開始，抓好目標成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]于富生，黎文珠.成本會計學[M].北京：中國人民大學出版社，1994.

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