程志鋒

（青海省第三地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院，西寧810029）

風險導向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位中的實施要點解析

程志鋒

（青海省第三地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院，西寧810029）

風險導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T以審計風險模型為基礎(chǔ)所進行的審計工作，是在制度導向?qū)徲嫼唾~項導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型審計模式，不僅能夠有效加強內(nèi)部控制，強化風險管理，還能夠提升內(nèi)部審計工作的效率，降低審計風險。

風險導向?qū)徲?；事業(yè)單位；內(nèi)部審計；實施要點

在體制改革不斷深入的背景下，事業(yè)單位在我國經(jīng)濟建設(shè)中，發(fā)揮著越來越重要的作用，也有部分事業(yè)單位逐漸擺脫了單純依靠財政撥款的模式，對資金來源渠道進行了拓展，按照市場化運行的方式進行資源配置，一方面使得自身的功能得到了充分發(fā)揮，另一方面也面臨著各種各樣的經(jīng)營風險，做好內(nèi)部審計工作，是非常關(guān)鍵的。而在事業(yè)單位內(nèi)部審計中，引入風險導向?qū)徲?，可以強化?nèi)部控制，降低審計風險，需要相關(guān)管理人員的充分重視。

一、風險導向?qū)徲嫷南嚓P(guān)概念

風險導向?qū)徲?，是以?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想為指導，對于重大錯報風險進行評估和審計，是一種全新的審計模式。一直以來，審計風險多來自于被審計單位的一些固有風險因素，如管理水平、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外部環(huán)境等，因此，僅僅依靠內(nèi)部控制測試，開展相應(yīng)的抽樣審計，很難對審計風險進行有效預(yù)防和處理，而且抽樣量的大小也難以得到監(jiān)管部門和公眾的認同。對此，國際審計組織對于新的審計風險模型進行了開發(fā)，以這種審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計，就是風險導向?qū)徲嫛ｏL險導向?qū)徲嫷奶攸c如下。

（一）多元化的審計思路

在風險導向?qū)徲嬛?，需要首先對被審計單位的?nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略以及外部發(fā)展環(huán)境進行分析和研究，針對報表形成相應(yīng)的預(yù)期，對審計工作的目標和程序進行明確，對比實際審計結(jié)果與預(yù)期成果，形成明確完善的財務(wù)報表風險評估。

（二）以風險評估為重心

在風險導向?qū)徲嬛校瑢徲嫻ぷ鞯闹匦霓D(zhuǎn)移到了風險評估方面，實現(xiàn)了審計重心的前移，可以有效解決傳統(tǒng)審計工作中風險評估不到位的問題，保證審計工作的效果。

（三）對于風險的間接評估

在內(nèi)部審計中，通過風險評估，可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯報情況，確保審計工作的有效開展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性

事業(yè)單位從性質(zhì)上看，屬于國家機構(gòu)的分支，一般是以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面的需求，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織，其資金來源多是依靠財政撥款，不以盈利為目的。而在我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》中，對于內(nèi)部審計的定義進行了明確規(guī)定：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，可以通過對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、有效性及合法性的審查和評價，促進組織目標的實現(xiàn)。做好事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，是非常重要的，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）健全內(nèi)部控制制度

通過內(nèi)部審計，可以對事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和可靠性進行科學評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而提升單位整體管理水平。

（二）保障國有資產(chǎn)安全

在事業(yè)單位中，由于管理問題，經(jīng)常會出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失等問題。通過內(nèi)部審計，可以使得財務(wù)管理人員對單位內(nèi)部資產(chǎn)做到心中有數(shù)，提升資產(chǎn)的使用效率，從而有效防止資產(chǎn)的流失。

（三）提高資金使用效益

內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)單位財政資金使用中存在的問題和不足，并采取相應(yīng)的措施進行解決，通過合理的審計建議，提高被審計單位財政資金的使用效益。

三、風險導向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位內(nèi)部審計中的實施要點

（一）健全風險導向內(nèi)部審計制度

當前，在一些發(fā)達國家，已經(jīng)逐步對風險導向內(nèi)部審計進行了實施和推廣，制定了相應(yīng)的審計準則，并在準則中將風險管理放在了內(nèi)部審計的核心。對此，事業(yè)單位管理人員應(yīng)該充分重視起來，借鑒國際審計準則以及發(fā)達國家的相關(guān)經(jīng)驗，從自身實際情況出發(fā)，制定合理有效的事業(yè)單位風險導向內(nèi)部審計指引及操作程序，明確風險導向內(nèi)部審計的目標、內(nèi)容、方法以及流程等，并對風險評價標準進行規(guī)范，為事業(yè)單位開展風險導向內(nèi)部審計工作提供必要的指導。不僅如此，在對內(nèi)部審計相關(guān)的規(guī)章制度進行制定的過程中，需要充分強調(diào)風險意識，體現(xiàn)出全過程風險管理和全面風險管理，并針對具體的審計風險和經(jīng)營風險等，制定詳細的應(yīng)對計劃。

（二）強化風險管理合作

要想確保風險導向?qū)徲嫷挠行嵤?，必須在事業(yè)單位內(nèi)部，強化風險導向內(nèi)部審計理念，加強風險管理合作。首先，事業(yè)單位各職能部門應(yīng)該及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立風險管理意識，強化風險導向內(nèi)部審計理念，對事業(yè)單位所面臨的風險狀況進行全面把握，提升風險防范能力以及事業(yè)單位的整體管理水平。其次，要提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，從事業(yè)單位的發(fā)展出發(fā)，對管理風險進行整合，對內(nèi)部審計與其他智能部門的風險管理合作關(guān)系進行梳理，從而實現(xiàn)對風險的有效應(yīng)對。然后，要建立相應(yīng)的風險管理約束機制，加強對于事業(yè)單位內(nèi)部審計風險管理問題的分析和評估，擴大內(nèi)部審計工作的范圍，形成內(nèi)部審計與其他職能部門之間相互制衡的關(guān)系。

（三）完善風險識別與評估體系

在風險導向?qū)徲嬛校L險評估是一個非常重要的環(huán)節(jié)，而假如風險評估不全面，也就會影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來很大的隱患。對于在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)該建立起相應(yīng)的風險識別和評估體系，以及相應(yīng)的指標體系，以確保風險識別和評估的有效開展，從宏觀層面上，對事業(yè)單位存在的各種風險進行識別，采用專家評分法、案例分析法、問卷調(diào)查法等方法，確保風險識別的全面性，同時對風險發(fā)生的可能性及危害程度進行評估。

（四）強化內(nèi)部審計的獨立性

在事業(yè)單位內(nèi)部審計中，應(yīng)用風險導向?qū)徲嫞梢杂行г鰪妰?nèi)部審計參與風險管理的力度，而要想確保內(nèi)部審計功效的充分發(fā)揮，必須保證內(nèi)部審計的獨立性。對此，相關(guān)管理人員應(yīng)該充分重視起來，結(jié)合單位自身的實際情況，逐步理順內(nèi)部審計管理機制，同時，加強對于內(nèi)部審計人員的培訓，提升其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，使得內(nèi)部審計人員可以以一個獨立的身份，更加客觀公正地開展審計工作，保證內(nèi)部審計在風險認定方面的全面性和準確性，實現(xiàn)對風險的有效預(yù)防和控制。

（五）加強審計隊伍建設(shè)

首先，應(yīng)該嚴把內(nèi)部審計人員的準入關(guān)。在對內(nèi)部審計人員進行選拔時，應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際需要，設(shè)置相應(yīng)的門檻，對于沒有達到標準要求的人員，要嚴禁其從事內(nèi)部審計工作。同時，為了保證內(nèi)部審計工作的順利開展，需要確保審計隊伍中具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人才，如工程、法學、計算機等專業(yè)人才。其次，要加強對于現(xiàn)有審計人員的教育和培訓，為內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升提供相應(yīng)的平臺，同時在單位內(nèi)部設(shè)置相對公平的競爭機制，通過相應(yīng)的獎勵和懲罰措施，激發(fā)審計人員的工作熱情，鼓勵其積極參與風險管理工作。然后，要重視對于內(nèi)部審計人員風險管理綜合素質(zhì)的提升，定期組織內(nèi)部審計人員進行培訓，及時對其知識結(jié)構(gòu)進行更新，對其專業(yè)視野進行拓展。同時，應(yīng)該鼓勵內(nèi)部審計人員加強自主學習，參與相應(yīng)的資格考試，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能。

四、結(jié)語

總而言之，在當前新的發(fā)展形勢下，事業(yè)單位面臨著巨大的發(fā)展機遇，同時也面臨著各種各樣的風險因素，做好內(nèi)部審計工作，提升事業(yè)單位的整體管理水平，是非常重要的。針對當前事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題，相關(guān)管理人員應(yīng)該充分重視起來，在內(nèi)部審計中應(yīng)用風險導向?qū)徲?，提升風險識別和風險評估能力，對管理風險進行有效控制，確保事業(yè)單位的穩(wěn)定運行。

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［責任編輯：龐 林］

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1005-913X（2015）03-0113-02

2015-01-01

程志鋒(1964-)，女，西寧人，高級經(jīng)濟師，研究方向：經(jīng)濟學。