趙冬梅

（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，沈陽110001）

企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

趙冬梅

（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，沈陽110001）

隨著我國國力的不斷增強(qiáng)，市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的社會環(huán)境也在不斷地發(fā)生著變化。企業(yè)要想在不斷變化的社會環(huán)境中獲得長遠(yuǎn)良好的發(fā)展，就應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制中存在的問題，對企業(yè)會計內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善與改革。具體做法是：加快信息化建設(shè)步代；增強(qiáng)內(nèi)部控制意識；改進(jìn)管理模式；完善會計內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)監(jiān)管力度；提升會計人員素質(zhì)。

企業(yè)；會計；內(nèi)部控制

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的發(fā)展與概念

1949年，美國會計師協(xié)會審計程序委員會對企業(yè)會計內(nèi)部控制給出了第一個較為明確的定義：企業(yè)會計內(nèi)部控制是指通過保護(hù)企業(yè)資金的安全、保障企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性，使企業(yè)工作能夠順利進(jìn)行，使企業(yè)得到良好發(fā)展的總過程。之后，美國準(zhǔn)則委員會又對會計控制給出了一個定義，即：會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。2001年，我國財政部也根據(jù)我國的國情對會計內(nèi)部控制給出了一個定義：會計內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保障企業(yè)資金安全，保障對相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實施與執(zhí)行的一系列控制方法、程序與措施。

二、目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜

當(dāng)今社會，信息技術(shù)已經(jīng)逐漸與我國國民的生活、學(xué)習(xí)、工作聯(lián)系起來，并且這種聯(lián)系還在不斷地加深，在企業(yè)的各項工作中也是如此。盡管信息技術(shù)在工作中的應(yīng)用使許多工作的工作效率與工作質(zhì)量都得到了顯著的提高，但是，在信息技術(shù)支撐下的工作會使企業(yè)會計內(nèi)部控制的環(huán)境變得更加復(fù)雜。在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會計工作有了巨大的變化，從之前的手工操作逐漸變成了運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行操作，并且有些工作必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行。運(yùn)用計算機(jī)工作雖然方便快捷，但是工作風(fēng)險卻增加了許多，一旦計算機(jī)出現(xiàn)問題，或者是網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)了問題，就很有可能造成工作資料的丟失，或者是工作結(jié)果不能準(zhǔn)時傳達(dá)，造成工作延誤，這些狀況的出現(xiàn)都會使企業(yè)會計內(nèi)部控制工作變得更加艱難。

（二）企業(yè)管理人員缺乏會計內(nèi)部控制意識

目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中出現(xiàn)了企業(yè)管理人員缺乏會計內(nèi)部控制意識的問題。我國許多中小企業(yè)出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離的現(xiàn)象，許多企業(yè)的擁有者兼顧企業(yè)的管理工作，這些企業(yè)管理者一般沒有足夠的專業(yè)知識，對企業(yè)的管理概念較為模糊，對企業(yè)會計內(nèi)部控制沒有一個正確的認(rèn)識，并且經(jīng)常出現(xiàn)將企業(yè)會計內(nèi)部控制與財務(wù)管理相混淆的情況，這種情況的出現(xiàn)就體現(xiàn)了企業(yè)管理人員對會計內(nèi)部控制意識的缺失，而企業(yè)管理人員缺乏會計內(nèi)部控制意識，就會對企業(yè)的發(fā)展造成極為不利的影響。

（三）企業(yè)管理模式落后

目前我國許多中小企業(yè)存在管理模式落后的問題。這一問題的出現(xiàn)仍然是由于企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度集中，企業(yè)擁有者既是企業(yè)的股東又是企業(yè)的管理人員，這些企業(yè)管理者的管理理念與專業(yè)的企業(yè)管理人員相比有著多方面的不足，在會計內(nèi)部控制方面，企業(yè)管理人員對私人財產(chǎn)與企業(yè)財產(chǎn)不能做到公正地區(qū)分，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金鏈流動不流暢的現(xiàn)象，并且這些企業(yè)管理人員的管理手段與時代嚴(yán)重脫節(jié)，對企業(yè)會計內(nèi)部控制的理解較為片面，沒有將企業(yè)會計內(nèi)部控制與企業(yè)管理相聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)管理模式跟不上時代的腳步，從而導(dǎo)致企業(yè)在不斷變化的社會環(huán)境下難以獲得穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全

目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全的問題。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全是由于企業(yè)管理人員對企業(yè)會計內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，企業(yè)管理人員對企業(yè)會計內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，就會使企業(yè)管理人員無法認(rèn)識到企業(yè)會計內(nèi)部控制的真正意義，從而導(dǎo)致企業(yè)管理人員在構(gòu)建企業(yè)會計內(nèi)部控制體系時，忽略了對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立與完善。不健全的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度會使企業(yè)管理人員無法對企業(yè)工作中的每個流程進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂?，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。

（五）企業(yè)監(jiān)督管理部門缺乏獨立性

目前我國許多企業(yè)存在企業(yè)監(jiān)督管理部門缺乏獨立性的問題。在企業(yè)會計內(nèi)部控制中，企業(yè)的監(jiān)督管理部門發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)的監(jiān)督管理部門的基本信念應(yīng)該是公平、公正、公開，然而，目前我國許多企業(yè)并沒有將企業(yè)監(jiān)督管理部門與其他部門區(qū)分開來，甚至只是象征性的建立一個監(jiān)督管理部門，實際上只是讓企業(yè)的管理層兼顧監(jiān)督管理工作，這樣的監(jiān)督管理部門顯然難以達(dá)到公平、公正、公開的標(biāo)準(zhǔn)，更難對企業(yè)進(jìn)行全面有效的控制，使企業(yè)的會計內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

（六）監(jiān)管人員觀念陳舊

目前我國許多企業(yè)存在監(jiān)督管理人員觀念陳舊的問題。有些企業(yè)盡管設(shè)置了獨立的監(jiān)督管理部門，但仍然達(dá)不到預(yù)期的效用，這是由于監(jiān)督管理部門中的工作人員觀念較為陳舊，難以發(fā)揮自己的工作職能與工作效用。有些企業(yè)在設(shè)置監(jiān)督管理部門時，任命一些資格較老、權(quán)利較大的工作人員作為監(jiān)督管理人員，這些工作人員雖然在工作上經(jīng)驗豐富，也擁有足夠的權(quán)利與威信發(fā)揮監(jiān)督管理的效用，但是，資格較老的工作人員最容易出現(xiàn)觀念跟不上時代潮流的問題，由于傳統(tǒng)的管理觀念已經(jīng)根深蒂固，這些老資格工作人員很難理解企業(yè)會計內(nèi)部控制的真正意義，從而對監(jiān)督管理工作并沒有投入多少精力與熱情，導(dǎo)致企業(yè)會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督管理部門無法有效發(fā)揮積極作用。

（七）缺乏監(jiān)督管理的動力

目前我國許多企業(yè)存在監(jiān)督管理人員缺乏監(jiān)督管理動力的問題。監(jiān)督管理人員缺乏監(jiān)督管理動力主要有兩大原因：第一，監(jiān)督管理人員沒有認(rèn)識到監(jiān)督管理工作的真正意義，監(jiān)督管理人員對會計內(nèi)部控制的理解不到位，導(dǎo)致了他們對監(jiān)督管理工作的認(rèn)識不足，當(dāng)監(jiān)督管理人員認(rèn)為自己的工作并沒有意義的時候，就會逐漸失去工作興趣，失去監(jiān)督管理的動力；第二，監(jiān)督管理工作面臨著許多的困難，監(jiān)督管理工作的任務(wù)就是對各部門工作流程的嚴(yán)格監(jiān)管，指出各部門、各工作人員工作上的不足，顯而易見，監(jiān)督管理人員很容易引起其他部門同事的不滿，也會出現(xiàn)其他工作人員不配合的情況，在這樣的工作環(huán)境與工作壓力下，監(jiān)督管理人員很難提起監(jiān)督管理的動力。

（八）企業(yè)會計信息失真

目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在企業(yè)會計信息失真的問題。出現(xiàn)會計信息失真的原因主要有三個：第一，企業(yè)管理人員的不正確干涉，有些企業(yè)的管理人員為了能更直觀地看到財務(wù)統(tǒng)計結(jié)果，就要求企業(yè)會計人員將會計報表進(jìn)行合并，這就會導(dǎo)致會計信息不夠準(zhǔn)確，所反饋的企業(yè)運(yùn)營信息不夠精準(zhǔn)；第二，某些部門對會計信息的篡改，在某些企業(yè)中，有些部門為使部門利益最大化，就會去篡改經(jīng)手的會計信息，從而導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真；第三，某些會計人員的私欲，有些會計人員為了使自己從企業(yè)獲得更大的利益，就會向企業(yè)管理人員提供虛假的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)高層無法得到準(zhǔn)確的會計信息。

（九）企業(yè)會計人員素質(zhì)較低

目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在企業(yè)會計人員素質(zhì)較低的問題。企業(yè)會計人員素質(zhì)較低的原因主要有三個：第一，企業(yè)招聘時沒有對應(yīng)聘人員的實際能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，導(dǎo)致企業(yè)招聘了一批光有專業(yè)知識，卻無法將專業(yè)知識應(yīng)用于實際工作的人員；第二，企業(yè)新進(jìn)會計人員缺乏工作經(jīng)驗，有些企業(yè)會計人員是剛畢業(yè)就參加工作的，并沒有實際的工作經(jīng)驗，對于會計工作還有許多不熟練的地方；第三，會計知識陳舊，有些會計人員是資格較老的會計人員，這些會計人員所掌握的會計知識都是以前的，甚至有些會計知識在現(xiàn)在來說是錯誤的，導(dǎo)致這些會計人員的工作效率跟不上現(xiàn)在的工作步伐，工作質(zhì)量達(dá)不到現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)。

三、針對企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)有問題的應(yīng)對措施

（一）加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐

針對企業(yè)會計內(nèi)部環(huán)境在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下變得復(fù)雜的問題，企業(yè)應(yīng)加快信息化建設(shè)步伐，以使企業(yè)的信息化建設(shè)能保證會計工作及相關(guān)工作的安全與穩(wěn)定。加快信息化建設(shè)步伐應(yīng)從三個方面進(jìn)行：第一，確定分工明確、科學(xué)有效的工作流程，務(wù)必保證會計信息與會計工作資料的安全；第二，聘請專業(yè)的計算機(jī)人員進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)與病毒查殺，以免不法之徒盜取企業(yè)的財務(wù)信息，避免因計算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)故障而導(dǎo)致工作信息的丟失；第三，提高會計人員的計算機(jī)操作能力，避免因會計人員的誤操作而導(dǎo)致會計信息的失真，甚至是缺失。

（二）增強(qiáng)企業(yè)管理人員的會計內(nèi)部控制意識

針對企業(yè)管理人員缺乏會計內(nèi)部控制意識的問題，企業(yè)管理人員應(yīng)注意增強(qiáng)自己的會計內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理人員應(yīng)對企業(yè)會計內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)理解企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義，認(rèn)識到企業(yè)會計內(nèi)部控制的真正意義。

（三）改進(jìn)企業(yè)管理模式

針對企業(yè)管理模式陳舊的問題，企業(yè)管理人員應(yīng)注意改進(jìn)企業(yè)管理模式。企業(yè)管理人員除了要對企業(yè)會計內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)之外，還要注意學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念與管理手段，然后將企業(yè)會計內(nèi)部控制融入新的企業(yè)管理模式之中。

（四）完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

企業(yè)管理人員應(yīng)注意完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)會計內(nèi)部控制體系。對此，企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營的效率與效果、資金的安全、工作的合法性以及會計信息的可靠性等四大方面進(jìn)行思考，制定出能協(xié)調(diào)各部門、能使企業(yè)得到發(fā)展的會計內(nèi)部控制制度，從而使企業(yè)的會計內(nèi)部控制體系得到完善。

（五）加強(qiáng)對企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

前文已經(jīng)講到目前我國的企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在監(jiān)督管理部門缺乏獨立性、監(jiān)管人員觀念陳舊且缺少監(jiān)管動力的問題，對此，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。加強(qiáng)對企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)管力度應(yīng)從兩個方面出發(fā)：第一，內(nèi)部監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的監(jiān)督管理部門，建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度，讓監(jiān)管人員對會計內(nèi)部控制有一個全面的了解，激發(fā)監(jiān)管人員的工作自覺性；第二，外部監(jiān)管，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)與政府監(jiān)管部門的聯(lián)系，要求政府部門對自己進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，以此來增強(qiáng)企業(yè)全體工作人員的法律自覺性。

（六）提升會計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意提升會計人員的綜合素質(zhì)，對會計人員綜合素質(zhì)的提升，不僅是對會計人員工作能力與專業(yè)知識的提升，還是對會計人員道德修養(yǎng)、法律意識的提升，企業(yè)應(yīng)注意為會計人員創(chuàng)造培訓(xùn)機(jī)會，要求會計人員進(jìn)行在職培訓(xùn)。

五、總結(jié)

目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中還存在許多問題，企業(yè)管理人員要想企業(yè)能在不斷變化的社會環(huán)境下獲得長遠(yuǎn)良好的發(fā)展，就應(yīng)注意加快企業(yè)信息化建設(shè)的步伐，增強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制意識，改進(jìn)企業(yè)管理模式，完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提升會計人員的綜合素質(zhì)。

[1]吳小兵.論企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本對策[J].財經(jīng)界，2011(2):91.

[2]覃勝紅.略論企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本對策[J].現(xiàn)代營銷，2011(4):74-75.

[3]李佳穎.加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的分析[J].中國商貿(mào)，2014(20):59-60.

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F275

A

1005-913X（2015）03-0097-02

2014-12-26

趙冬梅(1992-)，女，遼寧大連人，本科生，研究方向：會計學(xué)。