王穎

（黑龍江省水利工程建設監(jiān)理公司，哈爾濱150040）

營改增對企業(yè)稅收作用的探討

王穎

（黑龍江省水利工程建設監(jiān)理公司，哈爾濱150040）

營改增是我國稅法史上的大事，從此營業(yè)稅退出了歷史的舞臺，這是經(jīng)濟發(fā)展和與國際化接軌的必然趨勢，對國內(nèi)各個企業(yè)的發(fā)展有積極的作用，對于國家經(jīng)濟的發(fā)展也是大有好處。但是一項改革的開始必然會波及一些既得的利益，所以企業(yè)要學會適應這種變化，對財務進行更加科學的規(guī)劃。

營改增；企業(yè)稅收；財務稅收

營業(yè)稅與增值稅并行是我國推行了很長一段時間的基本稅收政策，既然能夠穩(wěn)定存在那么必定會有其存在的價值和意義。兩稅制的確為我國經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)的增長帶來利益與好處，但從另一個方面來看，兩稅制又堵塞了經(jīng)濟快速向前發(fā)展的道路。營改增能夠帶動中國的稅收制度走向精細化、明確化的方向中去，使得經(jīng)濟利益的劃分更加公平，也起到調(diào)節(jié)稅收的作用。

一、什么是營改增

在現(xiàn)階段我國的流轉(zhuǎn)稅務制度中存在著兩個重要的稅種，即營業(yè)稅和增值稅。依據(jù)我國稅法的相關內(nèi)容，增值稅主要面向除去建筑行業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)、零售、修理、修配等行業(yè)，而營業(yè)稅的征收范圍則更加廣泛，第三產(chǎn)業(yè)中的大部分服務業(yè)都需要繳納相關的營業(yè)稅。現(xiàn)階段我國這種兩稅并行的制度是早在1994年稅務政策改革時便已經(jīng)形成的，在我國經(jīng)濟政治體系中存在歷史已久。在相當長的一段時間里，這種兩稅并行的政策很好地適應了我國的政治經(jīng)濟發(fā)展狀況和與之相應的稅務征收水平，起到了不可磨滅的歷史作用。然而隨著當代中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制改革不斷的深入，經(jīng)濟結(jié)構不斷調(diào)整，稅務征收的水平和范圍也在不斷地更新擴大，原有的兩稅并行的征稅模式已經(jīng)表現(xiàn)出了一定的時代不適宜性和操作缺陷。為此，在“十二五”期間我國正式提出應著力改良現(xiàn)有的財政稅收政策，逐步擴大增值稅的征收范圍，同時相應的調(diào)減營業(yè)稅的稅收，即營業(yè)稅改征增值稅的由來。

二、進行營改增的稅務調(diào)整的緊迫性

（一）加重企業(yè)負擔

兩稅并存的稅收模式下給企業(yè)帶來的最直接的損失就不合理的重復納稅。按照稅務資金繳納部門區(qū)分，增值稅和營業(yè)稅分別由國稅部門和地稅部門分開征收。然而在現(xiàn)階段我國企業(yè)實際的運營操作中可以發(fā)現(xiàn)，并不是所有的經(jīng)濟行為都可以嚴格的按照定義劃分為隸屬增值稅款或者營業(yè)稅款，相反企業(yè)多數(shù)經(jīng)濟活動就是兼?zhèn)涠吖餐再|(zhì)的。這種由于稅種隸屬不清而產(chǎn)生的經(jīng)濟問題往往會引發(fā)相關的國稅部門和地稅部門的矛盾，在對稅務的管理上也存有較大的分歧意見。同時，由于兩稅并存很多情況下購進環(huán)節(jié)的稅收無法抵扣，使實際的貨物銷售和勞務提供過程中都存在著不合理繳稅的情況。例如，服務業(yè)外購商品所繳納的增值稅及制造業(yè)外購勞務所支付的營業(yè)稅均無法抵扣。另外，在這種財政背景下企業(yè)往往是受到經(jīng)濟威脅最嚴重的一部分。重復納稅、二次納稅現(xiàn)象時有發(fā)生，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，降低了實際凈利潤，加重了企業(yè)的營業(yè)負擔。

（二）營業(yè)稅與增值稅互相干擾

稅收制度的完整性是保障現(xiàn)有稅務鏈條正常運轉(zhuǎn)的關鍵。從根本上說，增值稅與營業(yè)稅并存的模式已經(jīng)從基礎上破壞了增值稅抵扣過程中稅務鏈條的完整。增值稅普遍而廣泛的存在于目前階段我國稅務征收領域，成為我國最大的稅種。這種廣泛征稅、不區(qū)別對待企業(yè)屬性的征收模式為市場經(jīng)濟的公平公正提供了有力條件。增值稅作為一種鮮明的中性稅種隨著征稅區(qū)域的擴展發(fā)揮著更大的作用。然而由于營業(yè)稅額的存在使得我國的增值稅征收尚存在著無法觸及的領域，影響了增值稅征收面積，進而使得增值稅的征收鏈條被營業(yè)稅干擾中斷，這種稅收抵扣鏈條的中斷存在于企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的各個階段：增值稅納稅義務人購進服務中繳納的稅款、營業(yè)稅納稅義務人購進不同質(zhì)勞務時繳納的稅款及其購進商品支付的稅款均不能抵扣等等問題均常有發(fā)生。這些不良斷流的出現(xiàn)影響了整個稅務流程中上游和下游的流暢銜接，不利于行業(yè)的進一步發(fā)展。

（三）兩稅共存造成稅收困難

兩稅并存的模式同樣給增值稅的征收造成了管理和實施上的困難。這與現(xiàn)階段我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和市場經(jīng)濟模式的不斷變化有著密切聯(lián)系。經(jīng)營模式的不斷推陳更新使得產(chǎn)品和勞務的領域劃分變得越老越困難。舉例來說，貨物與貨物的捆綁銷售，貨物與勞務的捆綁銷售已經(jīng)廣泛的存在于當前的經(jīng)濟生活中，然而對這一類由于捆綁而進行銷售的貨品或勞務卻不能被合理明確的劃分界限。再例如，信息與計算機技術的發(fā)展同樣造就了全新的服務模式。在這樣的時代挑戰(zhàn)下，增值稅與營業(yè)稅的征收也遇到了相當大的困難和瓶頸。

三、營改增對于企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對會計核算和稅收的影響

一方面，營改增政策的實施對會計核算與稅收產(chǎn)生了重要影響。這主要體現(xiàn)在包括企業(yè)進行生產(chǎn)所必須的成本性消耗的稅務核算、企業(yè)生產(chǎn)成果的稅務核算以及稅務資金核算這三個方面。在實際的試點監(jiān)測過程中可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅改征增值稅之后會引起大量的進項稅額抵扣，在上述三個方面的會計核算過程中不僅應當考慮收入支出的會計核算，還應考慮稅前與稅后的稅款區(qū)別。

（二）促進我國稅率的調(diào)整

營業(yè)稅改征增值稅從根本上促進了我國稅率的調(diào)整。在兩稅并存的狀態(tài)下，營業(yè)稅稅收的訂制是依照寬稅基、低稅率的思想為依托，而恰恰相反的是，增值稅的思想是高稅率、窄稅基。兩者在稅收政策制定時就有了本質(zhì)上的區(qū)別。因此，為了更加科學有效的推進營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)征，在確定其轉(zhuǎn)化稅率時，必須嚴密分析科學的稅率調(diào)整辦法，考慮不同行業(yè)間稅率的差異性和相似點。以實際的測算數(shù)據(jù)為基礎，制定出一套基本完善合理的稅收政策和稅率點。同時，也要保證增值稅這一稅種的中性作用合理保留，可以選擇采用多種稅率并存的模式以緩解不同行業(yè)下營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的差額，降低多檔稅率與稅收中性之間的矛盾問題，最終逐步簡化稅率的多檔次特點，并在實測數(shù)據(jù)基礎上，真正達到下調(diào)基本稅率的作用。

（三）提高了我國企業(yè)的競爭力水平

從宏觀的角度出發(fā)，營業(yè)稅改征增值稅這一稅收政策的提出很大程度上促進了我國企業(yè)的競爭力水平。首先，營改增是適應當代經(jīng)濟市場不斷變化與改革的情況下誕生的產(chǎn)物，以國家性稅務制度改革和結(jié)構性減稅為背景，不僅僅是為了以更為直接有效的手段減少相關企業(yè)的繳稅負擔，更是要全面推動和完善現(xiàn)階段我國企業(yè)的發(fā)展和結(jié)構優(yōu)化配置?？梢哉f，營改增政策的提出，無疑也是對現(xiàn)代企業(yè)的一種機遇和挑戰(zhàn)。在這樣的大環(huán)境大背景下，不斷推動著企業(yè)向更適宜自身發(fā)展的道路前進，抓住時代機遇，不斷的深化和加強以稅收為主題的財務活動整體更新與調(diào)整，進而調(diào)整企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略，提升其自身的競爭力水平。

營業(yè)稅改征增值稅對我國國民經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展有著重要意義，緊密的關系著人民生產(chǎn)生活的各個方面?；趥鹘y(tǒng)的稅務征收模式已經(jīng)不能適應高速發(fā)展的當前經(jīng)濟社會，兩稅并存制度的轉(zhuǎn)型已顯得尤其重要，特別是在傳統(tǒng)稅收模式下企業(yè)稅收負擔重，不同稅種之間相互干擾，征稅管理問題頻頻發(fā)生。營改增政策的實施為改善會計核算和稅收的程序、促進我國稅率的調(diào)整、提高了我國企業(yè)的競爭力水平等產(chǎn)生了積極的影響。

[1]姜素華.試論營改增對企業(yè)產(chǎn)生的影響與應對策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013(31).

[2]陳少克.增值稅“擴圍”效應研究一基于營業(yè)稅改征增值稅試點方案的分析[J].貴州財經(jīng)學院學報，2012(4).

[3] 李建人.營改增”的進行時與未來時[J].財經(jīng)問題研究，2013(5).

[4]劉中虎.增值稅的社會經(jīng)濟效應與“營改增”問題研究[D].武漢：武漢大學，2013.

[5] 秦 文.營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略[J].財經(jīng)界：學術版，2013(22).

［責任編輯：高 瑞］

F812.42

A

1005-913X（2015）03-0077-02

2014-01-20

王 穎(1974-)，女，黑龍江海倫人，會計師，研究方向：稅收會計。